政府审计论文（推荐8篇）,审计论文.docx

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1、审计论文推荐8篇,审计论文随着经济社会的发展和依法治国进程的推进,审计监督体系作为加强国家治理、推进依法行政的重要手段,其体系构成和作用发挥的实效都会对经济社会发展产生直接的影响。以下为审计论文8篇，供大家参考阅读。 审计论文：审计判定中ELM模型的应用探究 内容摘要：在明确ELM模型相关理论的基础上，本文结合ELM模型构建审计判定的总体框架，通过对审计案例的各输入变量分析，探寻不同精细化可能性途径对审计判定质量的影响，并从审计程序、审计管理、内部协作、配合程度以及知识经历体验等方面，对审计判定提出相应优化建议。 本文关键词语：ELM; 模型; 审计; 审计判定; 输入变量; 一、引言 随着全

2、面深化改革的不断推进，作为国家治理系统的重要组成部分，审计对促进经济社会健康运行、实现国家良治等方面都具有极为重要的意义。十八届五中全会以来，我们国家对优化审计效率、创新审计方式、加大审计力度、完善审计制度等方面的要求逐步提高，同时受本身众多限制因素的影响和制约，审计面临的困难和挑战逐步增大。面对上述问题，怎样提高审计判定的质量、树立审计的权威性、扩大审计监督的影响力，已经成为部门和社会各界共同关注的热门话题。 作为审计工作决策制定的基础之一，审计判定旨在结合主、客观分析评价和认定各审计事项。与社会审计相比，审计在与审计对象关系、判定标准、性质、目的等方面均与社会审计有所不同。同时结合审计实务

3、来看，审计判定具有主观性、全员性、专业性、渐进性以及风险性等特点。因而，ELM模型相关理论下，审计判定应该综合考虑环境、证据、审计对象以及审计主体等输入变量的特点，通过总结不同精细化可能性途径的核心机制，进而分析不同途径对审计判定的影响，这对审计判定实践具有理论和实践双重意义。 二、基于ELM模型的审计判定分析 一ELM模型介绍 作为消费者信息处理中最有影响的理论模型，ELM模型又称为详尽可能性模型，最初主要应用于消费者决策判定研究领域，其最早由约翰 T 卡乔鲍和理查德 E 派蒂提出。通过研究发现，该模型的基本原则为当精细加工的可能性高时，理性考虑的核心途径十分有效；当精细加工的可能性低时，则

4、边缘的途径更为有效。近年来，Emily E Griffith等学者将该模型用于审计判定，并以为审计调整幅度、监管力度和风险水平影响审计人员动机，而审计人员的经历体验和项目熟悉程度影响其审计能力。结合上述分析，将ELM模型应用于审计判定的总体框架如此图1所示。该模型下，各输入变量通过逐层的影响，最终影响审计人员的判定和行为。 结合图1能够看出，ELM模型主要包括下面四个层次：其一，输入变量层次。该层次主要包括环境特征、证据特征、审计对象特征以及审计主体特征等因素。其二，动机与能力层次。该层次具有承上启下的作用，它不仅直接受前一层次的影响，而且也为下一层次奠定基础。其三，中介认知经过层次。作为该模

5、型的核心机制，中介认知经过具体表现出了审计人员判定的不同途径，途径的不同主要受精细化程度的影响。其四，态度层次。该层次具体表现出了审计人员情感态度的变化，态度的不同也受精细化程度的影响。 图1 基于ELM模型的审计判定总体框架 下载原图 二输入变量分析 通过图1分析能够看出，ELM模型的输入变量主要包括下面四个因素：其一，环境特征。环境特征能够细分为辅助工具、复核制度、审计标准、时间压力以及责任等内容。其二，证据特征。就审计证据而言，重要性、复杂性以及构造框架是其最显著的特征。其三，审计对象特征。审计对象特征可细分为内部控制水平、配合程度以及独立性等内容。其四，审计主体特征。作为审计活动的主体

6、，审计人员的情感特征、知识构成以及经历体验水平可能影响审计判定的最终结果。由于社会审计与审计存在明显不同，因而需要结合ELM模型，从以上四个方面对审计判定进行详细分析。 (1环境因素分析。作为国家治理的重要组成部分，审计牵涉的判定标准和业务范围普遍较为复杂，因而能够着重从政策法规、审计管理以及审计意见三个方面对环境因素进行具体分析。从政策法规方面来看，审计牵涉的政策法规主要包括下面两方面内容：其一，审计事实的判定标准；其二，审计机关的相关责任界定。从审计管理方面来看，作为提高审计效率的有效手段之一，审计管理旨在降低审计成本和提高审计质量，其管理范围主要牵涉审计绩效、审计质量、审计处理惩罚、报告

7、编制、施行经过以及计划制定等职能活动。从意见环境方面来看，专家、媒体以及群众的意见均可能会对审计判定产生影响，由于不同意见对审计人员的影响程度存在差异，因而审计实务中审计人员应该区别对待上述意见，进而保证审计判定的合理性。 (2审计证据因素分析。通过审计证据分析能够看出，重要性、复杂性以及构造框架等因素影响审计判定。华而不实，审计证据重要性确实定主要依靠职业判定，同时也是审计人员审计取证的重要根据。一般而言，审计证据的重要性与所需的证据量成正比，由此能够看出审计所需的证据量要远远大于社会审计。审计实践经过中，审计人员会构成一定的职业敏感，这种职业敏感会对证据的复杂性及其构造框架给予更多关注，进

8、而对审计人员的审计判定产生影响。 (3审计对象因素分析。就内控制水平而言，假如审计对象的内部控制水平较高，审计人员在进行审计判定时警觉性会随之降低，反之审计人员审计判定会愈加慎重，警觉性也会随之提高。就配合程度而言，配合程度越高，审计人员获取高质量审计证据的可能性就越高，审计判定的质量也就越高。另外，独立性是审计判定客观公正的前提和保障。独立性的缺失必然会影响审计判定的质量，同时也一定程度上增加了审计人员的舞弊风险。 (4审计主体因素分析。由于审计判定具有主观性和全员性，而且审计主体既能够是集体可以以是个人，因而主要从集体和个体两个角度对审计判定的影响因素进行分析。就前者而言，集体的决策形式、

9、人员构成以及意见表示出时机影响审计判定的质量；就后者而言，个体的利益、性格、性别、情绪以及记忆等因素影响审计判定质量。两者相比，集体的审计判定质量要优于个体的质量。 三不同精细化可能性的审计判定分析 (1低精细化可能性。由于审计具有一定的风险性，该条件下审计人员的主观性比拟强，容易对其产生消极影响。该条件下，审计人员的审计判定容易遭到情绪等主观因素影响，其审计判定更多的依靠感性认知而不是客观证据。同时，受主观因素的影响，该条件下审计人员将输入变量当成简单线索，而且审计人员的态度较为消极和被动，出于减少精神消耗损费等情况的考虑，审计人员倾向于通过主观意识进行审计判定，进而增大了审计风险。 (2高

10、精细化可能性。该条件下，审计人员的审计判定更为客观，其对输入变量的理解也更为复杂，并主要包括根据、思路和态度三个方面。从根据方面来看，该条件下审计人员将输入变量理解为有效证据，进而影响审计人员的判定和态度；从思路方面来看，该条件下审计人员通过输入变量可能产生一定的偏向想法，如大量信息倾向于某一判定时，审计人员可能产生相反的想法；从态度方面来看，审计人员的努力程度、社会共鸣以及来源可信度等对自个思想的看法，可能会影响审计人员的判定和态度。 三、ELM模型在审计判定中的应用 一低精细化可能性审计判定机制分析 (1案例简介。由于工程造价核减缺少统一标准，审计人员审计判定需要根据实际情况进行核定，因而

11、审计中容易滋生腐败行为。张某是江苏省N市J区的固定资产投资科科长，利用审计人员的自由裁量权，通过项目核减时减多减少的权利收受贿赂达22.9万元。最终，法院以受贿罪依法一审讯处张某有期徒刑11年。 自1988年开场，张某就一直从事审计工作，先后获得过不少荣誉。2000年，由于其业务能力突出被任命为J区审计局固定资产投资科科长，手下有10个工作人员，分为4个组，主要负责对国有资产投资的固定资产建设全经过进行审计监督，并管理着该区大约20亿资金的审计项目。根据招投标的流程规定，中标单位需要在标书中列明工作清单，项目单价既定后不允许增改。但是，作为施工单位调整预决算的重要手段，工经过中的规划调整往往牵

12、涉项目增减。因而，施工单位往往将决算金额做得很高，让审计部门来核减。工程审计中，审计人员的自由裁量权主要表如今工程造价核减、审计方案以及审计优先度等方面。多年来，张某借助职务之便，在区文化中心建设等项目审计上随意调整核减数额，并总计收受贿赂高达22.9万元。 (2案例分析。结合上述案例能够看出，工程审计中自由裁量权的审计判定失误，是滋生腐败和审计质量低下的根本原因。因而，结合ELM模型，从输入变量和动机与能力两个方面对审计判定进行分析。 ：财务报告审计存在的问题与体系优化 内容摘要：在我们国家权责发生制财务报告改革的不断深化下，财务报告审计也迫切需要改革，以保障国家治理功能的实现。此项改革固然

13、在我们国家仅提出几年，但在国际上众多国家已历经数十年的发展且深具难得珍贵的实践经历体验。有鉴于此，本文在研究国际上财务报告审计实践经历体验的基础上，基于我们国家的审计现在状况，重点从审计组织构造、审计技术方式方法以及审计准则三个方面对财务报告审计体系进行优化分析。 本文关键词语：财务报告; 审计体系; 国际经历体验借鉴; 一、引言 在现前阶段国家治理需求的变化下，财务报告的会计核算、编制以及审计急需进一步变革。在西方各国，在建立对公共部门管理工作批判之上的新公共管理思潮早已兴起多年，为更好地调整社会各界和的关系，对会计进行大规模变革，以权责发生制为基础编制的综合财务报告则是能向社会公众反映管理

14、工作的重要举措之一。权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。随着权责发生制在我们国家财务报告中的不断推进，审计体系的建设已成为急需解决的一项现实问题。受我们国家基本国情和审计环境的影响，在短时间内，财务报告审计难以构成完善的审计体系，但在国际上众多国家的权责发生制财务报告改革已历经数十年。美国财务报告审计的组织构造和数据式审计虽未在全球范围内广泛应用，但对我们国家审计体系的完善具有重要的借鉴作用；英国财务报告审计的目的和内容率先到达全面覆盖公共部门的要求值得我们国家学习和取经。对国际发达国家的实践经历体验进行研究和汲取，对于我们国家财务报

15、告审计体系的健全完善具有特别重要的现实意义。 二、财务报告审计存在问题分析 财务报告审计与传统的企业财务报告审计存在较大区别，并非单纯的以财务审计为主，而是需要将审计内容浸透到业务管理和政策执行等层面，实现深化程度高、覆盖范围广的综合性审计。但现行财务报告审计是在财政制度长期变革中逐步构成，其基本属性仍然是财务报告审计，无法知足多方面需求李建发、赵军营，2021。 一审计信息获取存在阻碍 在财务报告审计经过中，被审计单位普遍存在排挤监督的心理，由此引发的逆向选择和道德风险屡见不鲜，信息不对称问题并不可能因审计方式和内容的改变而随之消失。被审计单位担忧被出具负面评价，可能会选择性地提供审计信息资

16、料甚至于提供虚假信息。同时单位会计人员在进行会计核算时往往并未遵循权责发生制，由此编制的财务报告与业务管理和政策执行的关联度并不高，一方面是财务报告的编制存在重大错报风险，另一方面是财务报告的非财务信息含量较低，难以开展其他方面的审计王慧平，2020。 二过度依靠传统审计形式 在全新的需求下，财务报告的编制和审计应以权责发生制为基础，而以往主要采用收付实现制进行会计处理和审计工作开展，无论是单位的会计人员还是审计机构的审计人员均缺乏权责发生制相关知识和经历体验。在现行财务报告体系不健全的情况下，审计工作由理论概念直接跳跃到实际操作存在极大难度，审计人员对以往工作中构成的审计形式存在极大的依靠，

17、难以在短期内完全领会并适应新的审计形式。与此同时，现前阶段并未对财务报告审计出具操作指南或相关准则，审计人员只能以传统的审计形式为基础逐步进行变革。 三审计气力无法实现全覆盖 财务报告审计在新改革方案的规定下需实现审计全覆盖并向社会公开，加之社会对审计的关注度和要求日益增加，审计气力和审计需求之间存在较大断层，即便根据重要等级将部门划分为多个等级实行多阶段审计，缺乏8万的审计人员在庞大的审计需求和审计内容面前捉襟见肘王祥君、周荣青，2020。同时传统的审计组织形式和技术方式并未根据现前阶段的审计环境进行变革，固然数据式审计形式在审计中广泛应用但仅限于理论层面，众多审计技术的改良均由审计人员自行

18、探索、试验，在缺失科学合理的审计流程和审计方式方法下，无法保证审计工作的效率性和完好性。 四审计资源协调机制不完善 财务报告审计所需的审计资料不仅来源于被审计单位的财务部门，还需要其他部门的配合方可获取完好的审计资料，除此之外，在特殊情况下还需要其他单位提供相应的资料协助审计工作的开展。但从财务报告审计的实际开展来看，各部门之间的协调机制有待于进一步加强，审计人员在获取其他部门或单位的审计资料时需要多层级申请批准，一方面导致审计工作严重滞后，另一方面难以保证最终获取审计资料的准确性和完好性 三、财务报告审计的国际经历体验 现前阶段全球多个国家和地区广泛进行财务报告审计变革，世界审计组织应各国的

19、需求也积极致力于审计准则的优化，力求为世界各国审计体系建设和实践发展作出指导。在财务报告审计的实际开展中，美国、英国等众多国家具有先进的审计形式和实践经历体验，对我们国家财务报告审计进一步优化变革具有重要的借鉴作用。 一美国财务报告审计经历体验 美国基于权责发生制的财务报告编制能够追溯到1950年，但在多种因素的阻碍下1967年仅有部分机构采用，直到1997年才实现所有机构采用权责发生制编制财务报告。财务报告编制的重大变革为综合性审计工作的开展奠定了良好的基础。 (1审计组织构造。美国审计组织构造率先实行了多方协调配合的形式，在权衡职责和权限后，构成以审计署为主体，首席财务官机构和社会审计机构

20、为辅的组织构造，三者即对负责范围进行独立审计还需要互相协调配合，共同完成财务报告审计的全面覆盖刘冠亚，2021。从财务报告审计的实际状况来看，审计署主要审计综合财务报告，华而不实除去基本的154项分项财务报告外还需要对抵押保险机构、财政维稳办救助、安全沟通委员会、财政服务局等机构的财务报表进行审计。首席财务官机构和社会审计机构则负责其他机构的财务报表审计工作。审计署若在审计中发现重大错报风险，余者应根据审计署的指示开展专项财务报告审计工作，为审计署提供辅助工作。 (2审计方式方法。在财务报告审计工作的开展中，审计署将重要性原则和风险评估贯穿于整个审计流程，以避免重大错报风险的漏失。美国财务报告

21、审计主要应用当代风险导向，详细审计方式方法如下：在计划阶段，根据财务审计准则和以往的审计经历体验确定审计项目的重要性等级，以重要性等级对审计项目进行不同程度的审计，审计项目重要性等级主要从完好性、准确性、存在性、权利以及披露五个方面进行确认；在施行阶段，首先以随机抽样的方式开展初步审计工作，在发现重大错报风险后再以专项审计的方式对存在风险项目进行全覆盖式审计；在报告阶段，根据财务报告准则对重大错报风险出具审计意见。在实际的财务报告审计工作中，审计人员运用IDEA软件实现资金缺口预测分析、跨数据库关联比照等审计方式，将数据式审计充分应用到实践中。 二英国财务报告审计经历体验 英国运用权责发生制编

22、制财务报告始于1993年，在这里基础上，现前阶段英国财务报告编制采用资源会计，不仅编制基础的财务信息数据更提供收支趋势、财政风险等信息，已成为全球财务报告编制最佳的实务方式方法之一。除此之外，英国的综合财务报告覆盖所有公共部门的财务状况，真正实现财务报告的全面覆盖。 (1综合财务报告审计。英国审计署开展的审计工作一方面遵循国际审计准则，另一方面运用当代风险导向审计方式方法，以此保证审计工作的真实性和公允性。以英国审计署对2021年度综合财务报告出具的保存审计意见为例，分析其审计内容重点：第一，合并范围不完好，英国的综合财务报告应覆盖所有公共部门的财务状况，但在2021年度的财务报告中，缺失多家

23、公共部门财务状况，华而不实包括极为重要的苏格兰皇家银行；第二，报告主体会计政策存在差异，英国各公共部门基于本身特殊情况采用不同的会计计量方式，折余重置成本计量和历史成本计量等多种方式并存，增加了审计工作的困难度；第三，部门机构之间业务抵消资料缺失，因业务抵消不准确导致虚增大量的收入费用；第四，强调国家政策对资产负债的影响，华而不实尤为显著的是废弃物处置政策会导致英国核能除役署随时需对资产负债进行重大调整。 (2部门财务报告审计。英国审计署出具的保存审计意见主要集中在下面两个公共部门：从教育部门来看，一是院校财务会计核算的期间发生变动，将其延伸至未审计的下一个月，导致财务数据存在较大差异；二是部

24、门下不动产的分类和会计计量不准确，各项资产的数据存在较大差异。从国防部来看，租赁业务的性质划分不明确，进而导致会计确认和计量不准确，除此之外租赁业务划分为融资性质应确认资产和负债，但国防部却将该部分重大资产负债遗漏。 由此可见，在财务报告审计工作中，英国审计署始终将资产和负债作为重点，但对于综合财务报告和部门财务报告审计的侧重点有所不同，前者侧重于合并范围和编制流程的审计以及审计意见出具对的影响；后者则侧重于会计科目确实认计量、重大错报风险的审计。 三其他国家 本文采用调查问卷的方式收集了15个国家的财务报告审计的重点事项，华而不实包含8个发达国家和7个发展中国家，调查问卷内容主要包含会计核算

25、基础及施行时间、审计范围、审计意见、审计准则等重要事项，详细内容见表1华而不实仅列示运用权责发生制的国家： 表1 各国财务报告审计基本情况 下载原表 从表1能够看出，权责发生制会计核算方式不仅广泛应用于发达国家，在非洲一些发展中国家也施行多年。匈牙利和尼日利亚两国的施行时间小于5年属于过渡期，其审计范围和审计准则有待于进一步健全，一方面是审计工作未实现全面覆盖，另一方面则是未出具审计意见。从审计组织来看，大多数国家均由审计机构组织开展，像美国一样参加社会审计机构的混合组织形式并未成为主流。从审计方式方法和审计准则来看，大多数国家在遵循国际审计准则的前提下采用重要性确定、风险评估两种方式。总体来

26、看，权责发生制施行的时间越长，不仅会使财务报告的审计体系愈加完善，还会促使愈加重视财务信息的透明度。 四国际经历体验借鉴 通过对多个国家财务报告审计情况的分析来看，均遵循国际审计准则或在这里基础上制定适用于本身基本国情的审计准则，华而不实权责发生制会计核算具有举足轻重的作用，为审计体系的完善奠定了良好的基础。财务报告审计的国际经历体验借鉴主要具体表现出在四个方面： 一是审计组织，大多数国家采用审计机构独立组织开展的方式，少数国家则采用多方混合的组织形式但并未得到普及；二是审计内容，各国财务报告审计内容的重点主要在会计核算的合理性、资产负债的公允性以及报表合并业务抵消的准确性；三是审计方式方法，

27、各国普遍采用当代风险导向审计，在财务报告审计的实际开展中主要运用重要性确定和风险评估两种方式方法；四是审计技术，在全球范围内应用数据式审计的国家较少，而美国采用的数据式审计固然能够实现数据分析预测和跨数据库关联比照等功能，但受审计机制的限制并未到达全面覆盖。 四、财务报告审计体系优化途径 一审计组织构造设计 (1引入社会审计机构。在我们国家现有的审计资源中，审计机构的优势在于独立性、客观性、统筹规划管理；社会审计机构的优势则在于详细施行、审计气力和审计技术，两者若能构成互相配合、扬长避短则可有效解决审计气力缺失和审计技术落后的现在状况，同时以审计机构为主体开展的审计工作统筹规划和独立性亦可有效

28、保证。引入社会审计机构的审计组织构造可分为下面三种形式： 第一，审计项目整体外包，在该形式下审计署能够将本身无法覆盖到的审计项目整体外包给社会审计机构，但鉴于我们国家社会审计机构缺乏较高的独立性和统筹规划能力，外包的应该是重要性较低的审计项目且派遣审计人员进行全程跟踪监督。第二，现场审计外包，在该形式下审计署负责审计工作的统筹规划和质量管理，详细的现场审计外包给社会审计机构，此形式可充分互补审计机构和社会审计机构的优势，愈加切合我们国家审计资源的实际状况；第三，购买技术服务，在该形式下审计署从社会审计机构中引入审计人员并根据其专业优势分配到审计工作组，一方面能够有效壮大机构的审计气力，另一方面

29、能够提供先进的审计技术服务。由此可见，现场审计外包和购买技术服务两种形式比拟合适我们国家的审计现在状况，能够作为引入社会审计机构进行审计组织构造优化设计的主要形式。 (2审计组织构造整体设计。在引入社会审计机构的基础上，需要从整体层面对审计组织构造进一步优化设计，将审计机构和社会审计机构各自的优势充分发挥出来。借鉴国际上先进的经历体验并结合我们国家的审计现在状况，本文设计的财务报告审计组织构造如此图1所示： 图1 财务报告审计组织构造图 下载原图 从图1能够看出，参考美国的审计经历体验，在财务报告审计中审计署具有决定性的主导作用，不仅仅是审计工作的组织施行者，更是指导监督者，机构内部审计和社会

30、机构的协作审计则是详细施行的主力。财务报告的重要审计项目由各级审计机构和财务部门联合确定，各级审计机构在审计署的统筹规划和监督指导下开展本级财务报告的审计。对于部分重要性较低的审计项目可选择社会审计机构来详细施行审计，或者购买社会审计机构的技术服务将其审计人员分配到审计气力缺失的审计组。社会审计机构需在遵循审计署出具审计准则、质量标准的基础上开展审计工作，在财务报告审计工作完成后，各级审计机构需进行复核审理。 二审计技术改良 (1资产及负债数据式审计。为实时了解资产、负债及账务的变动情况，我们国家部分地区财政机构将各项财务管理系统进行联网，及时发现并处理资产账、负债账和财务账存在的差异。但该方

31、式仅限于财政机构内部，对于牵涉众多部门或企业的长期投资项目普遍存在资金往来频繁、业务抵消繁多等情况，该方式则失去原有效用。数据式审计所分析的信息数据则来自相关机构和企业，并根据各方之间的关联和数据之间的勾稽关系比照分析，在审计范围全面覆盖且综合分析的情况下，不仅能提高审计效率，还能够避免重大错报风险的遗漏显著降低审计风险。负债的主要来源是银行贷款，若采用人工对银行贷款进行逐条核实，一方面徒增工作量，另一方面对债务的核实缺乏完好性。在数据式审计形式下能够连接财政机构的财务系统和银行的信贷系统，在信息数据实时分享的情况下，审计人员能够从银行获取愈加可靠、准确的审计证据，并且能运用财务软件快速比照分

32、析两个系统中的债务。 (2收入及费用数据式审计。在财政收入的主要来源是企业的各种税收，因而财政收入的审计应连接财政机构的财务系统和税收系统，比照两个系统中的税收信息，在这里基础上，审计人员还应连接税收系统与国有企业财务系统，核实国有企业真实的税负情况。其他行政事业单位的非税收收入可以以采用数据式审计，联合关联络统进行审计证据核对和差异分析。费用支出主要集中在采购业务中，对于采购合同、款项支付等事项的审计同样将采购管理系统与财务系统进行联合，在核对支出费用一致性的同时利用各事项之间的关联性挖掘审计疑点。 (3财政风险数据式审计。当前在国际财务报告审计中运用当代风险导向审计已成常态，同时结合数据式

33、挖掘技术对财政风险的审计分析具有极高的实践性。在债务风险审计方面，在获取银行和财政机构的债务数据后能够运用风险预测模型评估债务风险等级，然后根据评估结果对风险等级较高的项目进行重点审计。若各级机构的管理系统足够成熟，在各项系统与财政机构财务系统联合的前提下，能够构建风险预警体系实时监管财政机构运营经过中产生的各项风险。 三审计准则规范 (1详细审计准则制定。财务报告审计详细准则是审计人员在工作中需要遵守的规范标准，在详细准则的约束下才能有效保证审计人员的工作质量。详细审计准则应包含但不限于下面六个方面：一是审计目的，在审计工作开展前应明确财务报告审计的总目的和细分目的，以保证审计人员不会偏离审

34、计的总方向；二是基本工作要求，在审计工作开展前应对审计人员的胜任能力、职业素养进行要求和限制，保证审计团队的高效性和独立性；三是法律责任，明确财务报告舞弊和审计人员遵循审计准则的责任。四是审计质量控制，在审计工作开展前制定审计计划，确定审计流程和划分职责，在审计工作开展中运行有效的实时监控，在审计工作完成后进行全面的审计质量评估；五是确定审计组织构造，根据审计环境和审计资源的实际状况确定采用何种审计组织构造，并明确划分各自权责；六是确认审计技术方式方法，财务数据核对、重大错报风险评估以及审计意见编制等应明确审计技术方式方法。 (2操作指南制定。详细准则固然在一定程度上将基本准则进行细化，为审计

35、工作作出要求和限定，但审计人员还需要将操作指南作为实际工作中的引导和执行标准。操作指南是对详细准则充分解释和细化，借鉴国际各国的经历体验，操作指南首先需要对审计准则中的专业术语及详细注意事项进行解释，便于审计人员的理解和使用；其次需要将计划阶段、施行阶段、报告阶段详细的流程、环节、模版、表单等进行标准化处理，保证在三个阶段中出现任何工作问题均能从操作指南中找到相应的操作指导和标准。 五、结论与启示 我们国家财务报告审计现已进入瓶颈期，会计核算方式和审计体系无法知足当前的审计需求，本文立足于我们国家实际状况，通过研究国际财务报告审计经历体验，对我们国家财务报告审计体系进行优化分析，最终得出下面结

36、论与启示：第一，权责发生制应尽快应用于财务报告的会计核算，为审计工作的开展奠定良好的基础；第二，审计目的制定应重点挖掘财政风险和重大错报风险；第三，在审计气力匮乏的情况下，应适当引入社会审计机构优化审计组织构造，一方面弥补审计气力缺失，另一方面引入先进的审计技术服务；第四，以当代风险导向审计为主结合数据式审计形式，构成适用于我们国家的审计技术，同时加强各机构的信息管理系统建设，为数据式审计形式的开展创造有利条件；第五，制定完善的详细审计准则和操作指南，为审计人员的实际工作提供导向和标准。 以下为参考文献 1 李建发、张津津等：(基于制度理论的会计准则执行机制研究，(会计研究2021年第2期。 2 王慧平：(推进会计改革、编制综合财务报告的考虑和建议，(中国财政2020年第17期。 3 王祥君、周荣青：(财务报表审计与会计改革：协同与途径设计 基于国家治理视角，(审计研究2020年第6期。 4 刘冠亚：(美国审计署工作特点分析及借鉴，(中国审计2021年第18期。 5 尹启华：(综合财务报告审计框架的构建研究，(南京审计大学学报2021年第1期。