国外税务会计发展应用经验对我国的启示,财务会计论文.docx

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1、国外税务会计发展应用经验对我们国家的启示,财务会计论文原标题：国外税务会计的实践经历体验及启示内容提要：本文阐述了我们国家税务会计发展的一般大概情况，分析了法德、日本和英美税务会计的实践及经历体验，并总结了国外税务会计实践对我们国家税务会计理论构建宏观、中观、微观三个层面的启示。本文本文关键词语语：税务会计；税务会计形式；启示新中国成立后至1994年以前，我们国家实行高度集中的计划经济管理体制，国有企业的所有权与经营权合一，本着因时制宜的原则，我们国家实行财务会计与税务会计合一制度。在当时政治、经济环境下，这种制度发挥了重要作用。但随着经济社会的发展，十分是在多种所有制形式并存、个体经济为主体

2、的形势下，若继续实行财、税合一制度，企业对外披露的信息可能暴露商业机密，或者导致偷、逃税行为蔓延，或者催生 合理不合法 的会计事项等。1994年税制改革以后，各地税务机关在企业会计人员中试行(办税员合格证办法，可谓税务会计的初步探寻求索。经过二十多年发展，税务会计的理论与实践已具雏型。当下，部分跨国公司如家乐福、沃尔玛、国内上市公司如中国电信、中国银行、中国人寿设置了独立的税务部，建立了完好、高效的涉税风险防备系统，但我们国家绝大多数企业尚未建立全面、宏观、衔接、有序的税务会计体系。一、国外税务会计的实践及经历体验一国外税务会计的实践税务会计构成于特定的社会环境，进行国际比拟也不可能囊括、穷尽

3、世界上的所有国家，笔者拟从几个影响较大的国家着手比拟其差异。当下有三种代表性的观点：以法国、德国为代表的 完全统一讲 ,以日本为代表的 互相依存讲 和以英国、美国为代表的 完全独立讲 .与此对应的有三种税务会计形式：1.法德形式-财税合一型企业导向形式。法德形式尚未建立系统的税务会计理论框架。在这种形式下，会计制度完全服从、服务于税法规定，会计准则与税法要求一致，企业的会计处理根据税法、会计准则执行。从体制环境看，法德实行有计划市场经济体制，气力强，公有制国有化企业多，国家控股比重大，限制了市场经济或者资本市场的发展及民间会计制度的构成；从法律环境看，法、德实行大陆法系，有成套、规范、严密、系

4、统的法律制度，企业和财税部门都要严格依法执行；从会计环境看，会计制度、会计准则由而非民间制定，气力强，会计队伍气力不甚强大，注册会计师地位不高，资本市场欠发达。2旧本形式一财税混合或者协调型导向形式。日本形式尚未建立系统的税务会计理论框架。在这种形式下，税法、会计制度由而非民间制定，税务会计的核算基本以财务会计核算的结果为准。从体制环境看，日本形式家族企业多，银行控股占比大，证券市场发达，但股票仅在内部交易；从法律环境看，日本法律类似于法、德，法律制度较为完好、严谨，利用法律手段管理经济较为规范，民间气力相对较弱；从会计环境看，会计核算规范由日本财务省财政部管理，会计职业队伍气力不强不弱，既为

5、投资者也为服务，介于英美和法德之间。3.英美形式一财税分离型投资者导向形式。美国是唯一具备税务会计理论框架的国家，(国内收入法典是美国税收最高法令和税务会计理论指南。在美国会计准则独立于税法之外，不受税法约束，允许财税存在合理差异，纳税事项通过税务会计另行处理。从体制环境看，美国崇尚自由竞争市场经济，不干涉经济，私人企业多、地位高，股份公司发达，市场机制占主导；从法律环境看，美国以判例法为主、成文法为辅，法律干涉经济含会计核算弱，更多靠民间气力，资本市场发达，对会计信息披露需求强烈；从会计环境看，会计准则由民间非制定，起辅助作用，注册会计师地位高，享有 经济警察 美誉。二国外税务会计的主要经历

6、体验1.从立法背景、程序标准看，国际主流且广泛应用的税务会计形式有立法会计、非立法会计两种。在立法制国家，会计附属于税法，会计所得与应税所得基本一致，只需对永久性差异施行纳税调整；财务会计与税务会计能否分开，能够灵敏机动自由选择。在非立法会计国家，会计独立于税法属于不同领域，会计所得不等于应税所得，需要施行纳税调整；税务会计独立，较为科学规范。2.从税制的构造体系标准看，国际上也存在货物劳务税会计、所得税会计、货物劳务税与所得税会计并重的三种税务会计形式：1以货物劳务税会计为主体的税务会计。一些国家尤其是发展中国家经济不发达，国民收入水平低，其货物劳务税收入占税收总收入的50%以上，所得税所占

7、比重微乎其微。与之对应，这些国家建立了以货物劳务税会计为主体的税务会计形式。2以所得税会计为主体的税务会计。部分国家如英国、美国、加拿大、丹麦等经济较为发达，国民收入水平高，其所得税收入占税收总收入的劝%以上。与之对应，这些国家构建了以所得税会计为主体的税务会计形式。3以货物劳务税与所得税并重的税务会计。有些国家如德国、荷兰、芬兰、意大利等国民经济发展水平与国民收入水平较高，货物劳务税与所得税收入占税收总收入比重相差不大，两者共同构成税收收入的主体，应建立两者并重的税务会计形式。从上述内容能够看出，与民间、会计与税法之间互相影响、浸透、牵制、协调。由于各国情况不同，在协调财税关系上，各国本着因

8、地制宜、因时制宜的原则、采取不尽一样的途径，税务会计形式并未构成千篇一律的局面。在经济全球化的背景下，为了维护国家主权完好与独立，从国际沟通合作中获取最大政治、经济和文化利益，各国都积极主动向国际惯例与通行规则靠拢。十分是随着国际交往日益频繁， 走出去 、 请进来 企业逐步增加，适应避税、反避税与避免重复纳税的需要，各国在制定、调整财务会计制度与修改、完善税制时，本着古为今用、洋为中用、 扬弃 、辩证的原则，应充分考虑国际财税改革的新动向，使本国会计准则、税法趋同化。二、国外税务会计的实践与经历体验对我们国家的启示一构思税务会计形式发展蓝图从宏观而言，立足于国家视角，要整体构思税务会计形式的发

9、展蓝图，即站在立法背景与程序、税制的构造体系、税务会计国际化发展趋势等高度，构建一个较为具体、财税协调共同发展的税务会计设想、设计与愿景。1.从立法背景与程序看，当下非立法会计国家已经相继建立较为完善的税务会计体系。从社会环境、国际环境来看，我们国家的税收法律制度接近于大陆法系国家，而企业会计准则、会计制度则接近于英美法系国家。从税务会计与税法、税收之间的关系看，税法对税务会计的影响是方向性的，规定税务会计 能做什么、不能做什么 税收对税务会计的影响是调节性的，引导税务会计 如何做 .总而言之，我们国家税务会计形式基本上朝着非立法会计或者混合型的方向发展。2.从税制的构造体系看，固然我们国家货

10、物劳务税收人占税收总收人比重较大，但在经济新常态下，随着税收收入构造从间接税占绝对优势向间接税和直接税 双主体 转变，两者之间的差距日趋缩小。从2018年到2020年，我们国家货物劳务税收入占比从72%逐年下降到67%,所得税收入占比从24%逐年上升到28%,属于货物劳务税和所得税 双主体 复合税制体系，应建立货物劳务税、所得税并重的税务会计形式，相应地，税务会计分为货物劳务税会计、所得税会计、财产税会计、行为税会计等。3.从税务会计的国际形式看，我们国家的社会环境与法国、德国、日本比拟接近。改革开放前，我们国家税务会计属于 财税合一形式 ,当下处于 财税混合形式 阶段。而税务会计以 财税合一

11、形式一财税混合形式一财税分离形式 为发展途径。因而，从远期目的看，待我们国家市场发育成熟、法制化程度高、股份制企业占主导地位、税务会计理论成熟时，应尽快实现 财税完全分离、税务会计独立 .二明确税务会计理论架构体系从中观而言，理论是实践的先导，只要明确税务会计理论架构体系，才能推动税务会计发展。税务会计的理论架构体系主要包括核算经营收入、计算成本费用、确定经营成果、税额计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等。1.税务会计的对象与特征。一是税务会计对象，即因缴纳税款而引起的以货币表现的资金运动，包括确认营业收入，计算经营成本费用，确定经营成果，施行收益分配，税款、税收滞纳金、税收罚款的缴纳、退补、

12、减免等。二是税务会计特征。包括法定性，这是由税收法定原则决定的；广泛性，这是由法定纳税人所有自然人与法人的广泛性决定的；统一性，税法的统一性决定了税务会计的统一性；独立性，对财、税规定不一致事项，由税务会计施行纳税调整。2.税务会计的前提与原则。一是税务会计前提，包括纳税人、持续经营如预期所得税将来被课征、货币时间价值纳税影响会计法基础、纳税年度、年度会计核算如所得税跨期摊配中应用递延法。二是税务会计原则，包括应计制与实现制修正的权责发生制、与财务会计核算方式方法一致、酉己比原则支持所得税跨期摊配、确定性具体表现出在递延法中、可预知性支持债务法等原则。3.税务会计的任务与手段。1税务会计的任务

13、是协调国家、企业与个人之间，会计与税法之间的关系；合理节税最主要目的；依法纳税；应对涉税管理、纳税评估、税务稽察，解决涉税争议。2税务会计手段并非在财务会计之外单立门户、另起炉灶、另设账表，而是在这里基础之上的调整纳税。特有方式方法如编制纳税申报表，发票领购、保管、开具、获得，所得税会计应付税款法、纳税影响会计法包括递延法、债务法、十分纳税调整、汇总纳税、汇算清缴等。4.税务会计的要素与基础。一是税务会计要素，包括计税根据销售额、增值额、所得额、应税收入、法定扣除项目金额、应纳税所得额、应纳税额、税务会计等式。二是税务会计纳税基础，宏观、广义而言即税法，由税收实体法和税收程序法组成。微观、狭义

14、而言，包括税务登记初始、变更、注销、账簿凭证管理、纳税申报等。三规范税务会计实践操作要领从微观而言，立足于经济人视角，应局部把握税务会计的实践操作要领。不管是财税部门，还是纳税人，应从组织管理、业务管理、税务管理上加以规范，促使税务会计形式的发展蓝图、理论架构体系落地生根、开花结果。1.在组织管理上，开创建立高效的税务管理体系。一是科学设置税务机构。大中型企业的税务部可与财务部平行设置，税务经理对财务总监负责；小微企业的税务部可作为财务部的附设机构，税务主管对财务经理负责。二是标本兼治提高素质。首先，在高校财经专业开设 税务会计 课程；其次，鼓励企业税务会计更新知识，十分是关于流转税起征点提高

15、、成品油消费税改革、 营改增 、小微企业所得税优惠扩大、企业所得税年度申报改革、煤炭资源税改革等。2.在业务管理上，明确税务会计的历史渊源。一是目的不同，财务会计为投资者、社会公众服务；税务会计为依法征税、依法纳税服务。二是根据不同，税务会计根据税法，财务会计根据会计准则与制度。三是对象不同，财务会计核算资金投入、周转、循环全程，税务会计核算税款征集、上交、退还全程。四是原则不同，财务会计根据应计制，税务会计根据应计制和实现制。五是程序不同。财务会计根据 证一账一表 程序，税务会计在财务会计基础上纳税调整、申报。3.在税务管理上，改革现行的税收征管体制。对大型重点税源企业，由设立稽察特派员办事处，以财产所有者身份行使财务监督权，直接介入企业分配；对地方重点国有企业，由产权管理部门推行 会计委派制 ,实时、实地全程跟踪监督其履行对国家、社会的责任情况；对一般纳税人企业，由税务机关购买中介服务，任命税务特派员驻厂管理，担负税务会计核算任务；对其他非重点的小规模纳税企业，通过第三方气力如税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、代理记账机构等，监督其依法履行纳税义务等。以下为以下为参考文献：1盖地税务会计第九版M北京：立信会计出版社，2020.2李富君增值税与所得税并存的复合税制改良讨论【月。财会研究，2020,10。3盖地税务会计概念框架设想田。会计研究，2020,10。