浅析国有资产侵占行为审计案例.docx

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1、浅析国有资产侵占行为审计案例国企A公司成立于1995年，是为开发区域土地资源而设立的一家小型地产企业。初始注册资本800万元，两次增资后注册资本为5000万元，已开发个地产项目。审计对象甲除担任A公司董事长外，还担任其股东F集团董事长。由于审计对象职务调整，接受经济责任审计，A公司亦接受了审计。审计经过一审视发现问题，分析原因通过财务分析和查阅资料，审计人员发现A公司存在下面两个问题：1管理费用过高，导致公司长期亏损。审计人员通过财务数据库提取公司董事长在A公司任职期间的财务数据，对公司审计期间的经营成果、往来款及账龄进行深化分析发现，A公司20012010年连年出现亏损，亏损总额近1000万

2、元，年均亏损100万元。审计人员深化分析发现，A公司年均管理费100万元以上，在项目筹备阶段，年收入额仅为60万元，管理费用却高达140万元，企业项目未见异常。审计组以为，管理费用过高是A公司亏损的主要原因。风险控制不力，导致大额款项无法收回。审计人员根据重要性原则，重点选取A公司账面账龄长、金额大的往来款项，分析款项性质、收款单位性质及资金流向规律，并抽查相应的合同及原始资料。审计发现，A公司在项目开发阶段与某民营企业B公司签订协议，约定B公司挂靠A公司开发项目并负责项目销售和预收项目款，A公司则负责开具发票和缴税。项目销售阶段，B公司因故被吊销营业执照，但A公司账面仍有约500万元应收款未

3、能收回成为事实坏账。审计人员检查相关审批资料发现，该业务由A公司董事长经办并亲身签订合作协议，因而，审计组以为其对该项国有资产流失应承当直接责任。审计组综合经历分析，以为A公司内部控制环境存在较高风险，可能还存在其他问题，决定进一步深化审计。二核查历史资料，梳理问题审计人员进一步对公司成立、增资等各个阶段的工商注册登记、财务报表及审计报告等资料进行仔细核查，注意到A公司的两次增资经过存在引入新股东情况，原注册资本800万元，20世纪90年代末增资至3000万元，2002年增资至5000万元。初始设立阶段，A公司共有5家企业股东，均是F集团国有性质的关联企业；20世纪90年代末，A公司初次增资并

4、变换了股东，变换后股东还是F集团国有性质的关联企业；2002年再增资并引入自然人股东乙持股43%，国有股权比例降至57%。审计人员通过财务分析注意到，A公司在初次增资前，账面未存在大额往来款项；2002年引入自然人股东乙的增资后，A公司股东F集团即以预付账款方式占用A公司预付账款1300万元，占A公司预付账款账面总额99%。2004年，预付账款挂账单位出现变化，但预付账款总额仍然保持不变，且挂账单位仍为F集团下属机构。直至2007年，预付账款挂账单位固然偶有变化，但性质均为F集团下属企业。2008年，A公司预付账款总额大幅降至300万元，2019年账面已无大额预付账款余额。从企业性质看，A公司

5、与预付账款挂账的F集团下属企业处于不同行业，在业务上无交集，审计人员以为该往来款项比拟可疑。经询问，相关人员无法对审计人员提供合理原因讲明。在核查原始资料后，审计组确认F集团在20022007年存在利用下属企业占用A公司大额资金情况。此外，审计人员还注意到，2007年是A公司开发项目开盘销售的重要一年，该年A公司收入利润大幅提升，还进行了利润分配。发现问题审计组对A公司挂账往来款的F集团下属企业进行了延伸审计。审计发现，A公司账面挂账往来款的关联企业均与一家外部企业B公司和C公司开展了业务。以上公司均以往来款方式占有了这些关联企业的资金，金额合计1300万1500万元。从企业性质看，以上公司属

6、于不同行业，互相之间在业务上无交集。审计人员登录工商信息网站查询得知，B公司和C公司均由A公司自然人股东乙控制。进一步检查资料后，审计组确认了以上公司与F集团下属企业通过虚构交易占用F集团资金的问题。至此，审计组梳理了整体交易经过，发现自然人股东乙在A公司增资经过中存在侵占国有资产问题，详细出资经过是：先由股东乙控制的企业B公司、C公司与F集团下属企业通过虚构交易方式占用F集团资金，然后以个人名义出资投入A公司增资；完成增资手续后，F集团以预付款方式从A公司收回出资款。股东乙借此运作成为A公司控股股东，并在A公司开发的地产项目实现销售后，以分配的利润逐步消化垫资款。审计人员还根据A公司增资工商

7、信息，获得自然人股东乙的身份信息及住址。经走访调查，审计人员了解到自然人股东乙是当地一名普通居民，家庭资产状况一般，考虑到其在2002年已持有大额股权投资，审计组以为自然人乙存在股权代持嫌疑。审计结果针对以上审计发现问题，审计人员认定，审计对象甲任职期间直接管理的A公司在费用管理、风险控制方面存在管理问题，导致国有资产严重流失，审计对象甲应承当主管责任，并对个别直接经办事项承当直接责任。同时，外部自然人股东乙在A公司增资经过中存在侵占国有资产问题，审计对象甲应承当直接责任。审计组将上述审计发现问题移交纪委相关部门，经查实确认，该自然人股东乙是审计对象甲的股权代持人,审计对象甲对A公司增资经过中出现的国有资产侵占问题应承当直接责任。审计启示一是内部审计部门能够通过开展经济责任审计或其他专项审计，在防备国有资产侵占风险方面发挥更大的作用。现实工作中仍然存在审计人员配备缺乏的问题，企业管理者应予以重视，通过健全基层内审机构，加强审计人员配备与后续培训等，多种方式提高审计质量。二是内部审计人员应在实践中积极探索，不断总结经济责任审计经历并汲取教训。假如审计人员在发现问题之初没有足够的职业敏感性，或发现问题表象后没有及时深化考虑、调整审计程序、扩大审计范围将问题查实到底，则控制审计风险将成为空谈。