天相-CIIA-财务会计与财务报表分析培训课件(新教材).pdf

《天相-CIIA-财务会计与财务报表分析培训课件(新教材).pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《天相-CIIA-财务会计与财务报表分析培训课件(新教材).pdf（152页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校CIIA-财务会计与财务报表分析财务会计与财务报表分析第第1 1部分部分 财务会计财务会计第第2 2部分部分 财务报表分析财务报表分析LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校全书结构全书结构Ch2 财务报表财务报表Ch7 外币业务外币业务Ch1 财务报告环境财务报告环境Ch3 SCFCh4 SCICh5 B/SCh6 企业合并企业合并Ch9-10 财务分析财务分析Ch8 财务报告财务报告LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第一章第一章 财务报告环境财务报告环境LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校财务报表资产负债表B/S综合收益表SCI现金流量表S

2、CF所有者权益变动表SOE附注Notes使用者差异LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校一、财务报表：商业语言；望远镜一、财务报表：商业语言；望远镜 1.1.资产负债表（财务状况表）资产负债表（财务状况表）用途用途=来源来源 资产资产=权益权益=产权产权=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益=负债负债+所有者权益所有者权益 时点；快照时点；快照 P2 P2 表表1 1-1 1LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 2.2.综合收益表综合收益表 收入收入-费用费用=利润利润 时段；录像时段；录像 单一报告：综合收益表单一报告：综合收益表P4 P4 表表1 1-2 2 双报告：利润表；其

3、他综合收益表双报告：利润表；其他综合收益表P4 P4 表表1 1-3 3 费用性质法：欧洲大陆费用性质法：欧洲大陆 费用功能法：英美费用功能法：英美 P6 P6 表表1 1-6 6LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校证明：证明：期初在产品期初在产品+本期制造成本本期制造成本=本期完工产品生产成本本期完工产品生产成本+期末在产品期末在产品 本期完工产品生产成本本期完工产品生产成本=本期制造成本本期制造成本+在产品变动在产品变动 期初产成品期初产成品+本期完工产品生产成本本期完工产品生产成本=本期销售成本本期销售成本+企业已完成并已企业已完成并已资本化的产品项目资本化的产品项目+期末产成品期末

4、产成品 本期销售成本本期销售成本=本期完工产品生产成本本期完工产品生产成本-企业已完成并已资本化的企业已完成并已资本化的产品项目产品项目-产成品变动产成品变动 代入代入 本期销售成本本期销售成本=本期制造成本本期制造成本-企业已完成并已资本化的产品项目企业已完成并已资本化的产品项目-产成品变动产成品变动+在产品变动在产品变动LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校非经常性项目：非经常性项目：（1 1）异常项目）异常项目（2 2）终止经营项目）终止经营项目终止经营净利润终止经营净利润分部出售利得分部出售利得/损失损失（3 3）会计变更）会计变更LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校3.3.现金

5、流量表现金流量表P40 P40 表表3 3-1 1LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 4.4.所有者权益变动表所有者权益变动表 权益变动：权益变动：（1 1）与所有者有关的交易：股本发行或返还；股利。）与所有者有关的交易：股本发行或返还；股利。（货币性变化）（货币性变化）（2 2）综合收益：净利润；直接记入权益的损益。）综合收益：净利润；直接记入权益的损益。（非货币性变化）（非货币性变化）20092009年前，所有者权益变动表（年前，所有者权益变动表（1 1）（）（2 2）20092009年始，所有者权益变动表（年始，所有者权益变动表（1 1）；综合收益表（）；综合收益表（2 2）P8

6、P8 表表1 1-7 7LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校5.5.附注附注（1 1）会计政策）会计政策（2 2）会计准则要求披露的信息）会计准则要求披露的信息（3 3）财务报表公允列报所需的其他信息）财务报表公允列报所需的其他信息LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、财务报告二、财务报告1.1.使用者使用者债权人债权人投资者投资者供应商供应商客户客户政府政府员工员工居民居民LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校2.差异差异（1）两种模式）两种模式 P11P11英美模式英美模式欧洲大陆模式欧洲大陆模式微观基础微观基础宏观统一宏观统一股东融资（金融市场）股东融资（金融市场）银行提供（

7、其他用户）银行提供（其他用户）判例法（普通法）：判例法（普通法）：私有部门会计专业组织；私有部门会计专业组织；没有针对会计的专门法律条款没有针对会计的专门法律条款成文法（大陆法）：成文法（大陆法）：政府或其指定组织；政府或其指定组织；会计条例具有法律效力会计条例具有法律效力税收与会计独立：税收与会计独立：会计利润高会计利润高 额外税负额外税负税收以会计利润为依据：税收以会计利润为依据：低估盈余低估盈余降低税负降低税负LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）IASBIASB与与FASBFASB国际：国际：19731973年，年，IASCIASC，IASIAS20012001年，年，IA

8、SBIASB，IFRSIFRS美国：美国：FASBFASB，GAAPGAAPLOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第二章第二章 财务报表的编制和列报框架财务报表的编制和列报框架LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校目标原则要素标准LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校一、目标一、目标决策有用观决策有用观受托责任观受托责任观LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、原则（惯例）二、原则（惯例）权责发生制（应计和递延）权责发生制（应计和递延）持续经营（账面价值、清算价值）持续经营（账面价值、清算价值）谨慎性（高调、低调）谨慎性（高调、低调）可比性（横向和纵向）可比性（横向和纵向）实质重于形

9、式（法律观、经济观）实质重于形式（法律观、经济观）LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校三、要素三、要素 资产资产：过去经济事项形成的、主体控制的、预期会导致未：过去经济事项形成的、主体控制的、预期会导致未来经济利益流入的资源。来经济利益流入的资源。负债负债：过去事项形成的现实义务、预期会导致经济资源流：过去事项形成的现实义务、预期会导致经济资源流出主体。出主体。权益权益：总资产扣除总负债后的剩余价值。：总资产扣除总负债后的剩余价值。收入收入：特定会计期间经济利益增加，不包括因权益持有人：特定会计期间经济利益增加，不包括因权益持有人投入而导致的权益增加。（利得）投入而导致的权益增加。（利得）

10、费用费用：特定会计期间经济利益减少，不包括因权益持有人：特定会计期间经济利益减少，不包括因权益持有人投入而导致的权益减少。（损失）投入而导致的权益减少。（损失）LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校四、标准四、标准（1 1）经济利益很可能流入或流出主体；）经济利益很可能流入或流出主体；（2 2）成本或价值可靠计量。）成本或价值可靠计量。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第三章第三章 现金流量表现金流量表LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校现金流量表现金流利润流LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校一、现金流量表一、现金流量表现金现金=现金现金+现金等价物现金等价物P40 P40

11、表表3 3-1 1LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、现金流与利润流二、现金流与利润流交易分析法：根据综合收益表及连续两张资产负交易分析法：根据综合收益表及连续两张资产负债表编制。债表编制。P43 P43 表表3 3-2 2及表及表3 3-5 5、表、表3 3-3 3、表、表3 3-4 4 LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校经营活动现金流量：经营活动现金流量：科科 目目借方变化（借方变化（DC）贷方变化（贷方变化（CC）LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校直接法：直接法：现金流入现金流入=收入收入+CC+CC-DCDC现金流出现金流出=费用费用+DC+DC-CCCCP44P4

12、4表表LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校间接法：间接法：现金流量现金流量=净利润净利润+CC+CC-DCDCP45P45表表P45 3P45 3-22LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校调整项目：调整项目：非现金费用非现金费用非经营现金流量非经营现金流量净营运资本变动净营运资本变动P132 P132 表表8 8-1 1LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第四章第四章 收入确认收入确认LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校收入确认费用确认VS.LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校一、收入确认一、收入确认1.1.确认确认（1 1）销售商品）销售商品买方有权取消采购，且取消可能性

13、不能可靠估计，不确买方有权取消采购，且取消可能性不能可靠估计，不确认收入认收入买方可以可靠估计商品退回的可能性，销售时确认收入买方可以可靠估计商品退回的可能性，销售时确认收入并计提退货准备并计提退货准备LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）提供劳务）提供劳务 结果可靠计量，资产负债表日，完工百分比法结果可靠计量，资产负债表日，完工百分比法 当期合同成本（1+毛利率）结果不可靠计量，资产负债表日：结果不可靠计量，资产负债表日：成本恢复法（零利润法）成本恢复法（零利润法）完成合同法完成合同法 P52 4P52 4-44(已发生的合同文本）合同价格-已确认的收入累计发生的合同成本预计未来

14、发生的合同文本当期合同成本合同价格总成本LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（3 3）混合销售）混合销售提供劳务收入：未来劳务收入折现提供劳务收入：未来劳务收入折现销售商品收入：倒挤销售商品收入：倒挤P504P504-33LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校2.2.计量计量销售收入销售收入=对价公允价值对价公允价值销售折让或商业折扣销售折让或商业折扣若分期付款：实际利率法若分期付款：实际利率法销售收入销售收入=现值现值摊余成本摊余成本实际利率实际利率=利息收入利息收入P50 4P50 4-22LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、费用确认：配比原则二、费用确认：配比原则股票期权股

15、票期权不确认为费用不确认为费用 VS.确认为费用确认为费用LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校IFRSIFRS：扩大至：扩大至“基于股份支付的交易基于股份支付的交易”以权益结算以权益结算以现金结算以现金结算可选择以权益或以现金结算可选择以权益或以现金结算LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（1 1）以权益结算）以权益结算以换取商品或劳务的公允价值计量；如果该公允以换取商品或劳务的公允价值计量；如果该公允价值不可靠，以授予日所授权益工具的公允价值价值不可靠，以授予日所授权益工具的公允价值计量（例如计量（例如,员工劳务）。员工劳务）。如果无行权条件，授予日确认为费用；如果有行如果无行权条件

16、，授予日确认为费用；如果有行权条件（例如服务年限，经营业绩），在等待期权条件（例如服务年限，经营业绩），在等待期内摊销。内摊销。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校附服务年限附服务年限已确认的股票或股票期权的数量应依据等待期内已确认的股票或股票期权的数量应依据等待期内员工离开的比例进行调整，但不调整授予日公允员工离开的比例进行调整，但不调整授予日公允价值价值（服务年限确定，股票或期权数不确定）（服务年限确定，股票或期权数不确定）P54 4P54 4-66LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校附非市场条件（例如，业绩指标）附非市场条件（例如，业绩指标）（预计完成时间不确定，期权或股票数确定

17、）（预计完成时间不确定，期权或股票数确定）P55 4P55 4-77LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校附市场条件（如，股票市价）附市场条件（如，股票市价）（不调整预计完成时间，但调整期权或股票数，（不调整预计完成时间，但调整期权或股票数，不调整期权公允价值）不调整期权公允价值）P56 4P56 4-88LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）以现金结算）以现金结算（例如，员工红利：现金股票（例如，员工红利：现金股票增值权）增值权）如果无附加条件，授予日确认为费用；如果有附如果无附加条件，授予日确认为费用；如果有附加条件，在等待期摊销。加条件，在等待期摊销。（不调整预计完成时间，

18、但调整期权或股票数，（不调整预计完成时间，但调整期权或股票数，且在每个资产负债表日按负债公允价值重新计量且在每个资产负债表日按负债公允价值重新计量，将相关变动计入综合收益，行权金额与原入账，将相关变动计入综合收益，行权金额与原入账相应金额差异计入当期综合收益）相应金额差异计入当期综合收益）P56 4P56 4-99、44-1010LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第五章第五章 资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校资产负债表资产负债所有者权益流动资产长期资产流动负债长期负债资本留存收益资产减值借款费用权益变动LOGO天天相相金金融融培培训训学

19、学校校一、资产一、资产1.1.财产、厂房及设备财产、厂房及设备为用持有（生产、劳务、出租、经管）为用持有（生产、劳务、出租、经管）寿命寿命11个会计期间个会计期间LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（1 1）按成本计量）按成本计量初始：入账成本初始：入账成本 成本成本=购买价格购买价格+达预定使用状态前可直接归属于该项资产的费用达预定使用状态前可直接归属于该项资产的费用+初始估计的资产拆卸费、搬迁费和场地清理费初始估计的资产拆卸费、搬迁费和场地清理费 如果付款时间超出正常信用期限，资产成本应以未来付款现值计量；如果付款时间超出正常信用期限，资产成本应以未来付款现值计量；如果付款时间未超出正

20、常信用期限，资产成本按现金等值价格计算。如果付款时间未超出正常信用期限，资产成本按现金等值价格计算。P60 5P60 5-11LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校后续：配比原则（折旧）后续：配比原则（折旧）固定资产：折旧固定资产：折旧无形资产：摊销无形资产：摊销自然资源：折让自然资源：折让应折旧金额应折旧金额=资产成本资产成本资产残值资产残值资产初始成本资产初始成本累计折旧累计折旧=资产账面价值资产账面价值LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校折旧方法：折旧方法：直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法 余额递减法：例如，双倍余额递减法余额递减法：例如，双倍余额递减法 年数总和法年数总和

21、法 P60 5P60 5-3 3续续 LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）按公允价值计量）按公允价值计量活跃市场存在，资产市价；活跃市场不存在，未活跃市场存在，资产市价；活跃市场不存在，未来现金流量折现。来现金流量折现。如果定期重估，则对资产及资产组均重估。如果定期重估，则对资产及资产组均重估。价值提高：价值提高：计入其他综合收益计入其他综合收益计入留存收益计入留存收益价值降低价值降低未曾提高，减值损失确认为费用未曾提高，减值损失确认为费用曾曾提高，先冲重估盈余，其余确认为费用提高，先冲重估盈余，其余确认为费用P63 5P63 5-44LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校2.

22、2.投资性不动产：为赚取租金或资本增值而持有投资性不动产：为赚取租金或资本增值而持有（1 1）按成本计量：折旧）按成本计量：折旧（2 2）按公允价值计量）按公允价值计量活跃市场，类似投资性不动产现行市价活跃市场，类似投资性不动产现行市价无活跃市场无活跃市场不同性质条件、地点、不动产现行市价调整不同性质条件、地点、不动产现行市价调整无同类活跃市场，对现价调整无同类活跃市场，对现价调整未来现金流量折现未来现金流量折现P65 5P65 5-66LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校3.3.无形资产：不具有实物形态的非货币性资产无形资产：不具有实物形态的非货币性资产 研究：为获取科学或技术知识研究：

23、为获取科学或技术知识立即费用化立即费用化 开发：为商业性生产或使用：开发：为商业性生产或使用：满足无形资产条件，资本化满足无形资产条件，资本化开发阶段已费用化，不再资本化开发阶段已费用化，不再资本化LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校资本化条件：资本化条件：技术可行技术可行完成并使用或出售的意图完成并使用或出售的意图使用或出售的能力使用或出售的能力不确认产生行利方式不确认产生行利方式足够技术或财源支持足够技术或财源支持支出可靠计量支出可靠计量LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校初始：成本初始：成本后续：后续：成本成本使用寿命确定：直线法摊销使用寿命确定：直线法摊销使用寿命不确定：不摊销

24、，每年评估使用寿命不确定：不摊销，每年评估公允价值公允价值LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校4.4.存货存货制造业：制造业：（1 1）原材料：有市场价值）原材料：有市场价值（2 2）在产品：无市场价值）在产品：无市场价值（3 3）产成品：有市场价值）产成品：有市场价值商业：库存商品商业：库存商品 有市场价值有市场价值LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校初始：初始：制造业制造业 单位成本单位成本=单位变动成本单位变动成本+分担的单位固定成本分担的单位固定成本 单位成本单位成本=单位变动成本单位变动成本+正常的单位固定成本（如果产量正常产量）正常的单位固定成本（如果产量正常产量）或或+分

25、担的单位固定成本（如果产量分担的单位固定成本（如果产量 正常产量）正常产量）P69 5P69 5-77LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校后续：后续：成本流转假设成本流转假设FIFOFIFO：先进先出法：先进先出法LIFOLIFO：后进先出法：后进先出法WACWAC：加权平均法加权平均法谨慎性原则：成本与销售净值孰低谨慎性原则：成本与销售净值孰低P70 5P70 5-88LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校5.5.应收账款：应收账款：可实现净值可实现净值=账面余额账面余额-坏账准备坏账准备LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校6.6.现金及现金等价物：现金及现金等价物：资产负债表及现

26、金流量表资产负债表及现金流量表LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校7.7.金融资产（货币性资产）金融资产（货币性资产）广义：广义：（1 1）现金）现金（2 2）其他企业的权益工具（股票）其他企业的权益工具（股票）（3 3）收取现金或其他企业金融资产的合同权利）收取现金或其他企业金融资产的合同权利LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 狭义：狭义：（1 1）公允价值计量且其变动计入损益：为交易而持有（）公允价值计量且其变动计入损益：为交易而持有（可在初始确认时指定）可在初始确认时指定）短期内出售短期内出售作为投资组合的一部分，赚取短期利润作为投资组合的一部分，赚取短期利润衍生工具（不是套期

27、工具）衍生工具（不是套期工具）（2 2）可供出售：其他三类以外（含活跃市场无报价的金）可供出售：其他三类以外（含活跃市场无报价的金融工具、套期工具）融工具、套期工具）（3 3）持有至到期投资）持有至到期投资固定或可确定付款日及固定到期日（非衍生）固定或可确定付款日及固定到期日（非衍生）持有至到期持有至到期（4 4）贷款和应收款项：固定或可确定付款日且活跃市场）贷款和应收款项：固定或可确定付款日且活跃市场无报价（非衍生）无报价（非衍生）LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校初始：公允价值公允价值+交易成本后续：实际利率法后续：多数：公允价值个别：成本P76 5-10P77 5-11LOGO天天

28、相相金金融融培培训训学学校校衍生工具：衍生工具：为交易持有为交易持有为套期持有为套期持有套期工具：抵消波动影响套期工具：抵消波动影响衍生工具（为套期持有）衍生工具（为套期持有）非衍生的金融资产、金融负债（用于对外汇风非衍生的金融资产、金融负债（用于对外汇风险套期）险套期）LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 公允价值套期（资产、负债、尚未确认的确定承诺的公公允价值套期（资产、负债、尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险）允价值变动风险）“锁定未来价格锁定未来价格”签订利率互换合约（浮动利率与固定利率互换）以抵签订利率互换合约（浮动利率与固定利率互换）以抵消固定利率借款的公允价值变动风险消固定

29、利率借款的公允价值变动风险 购买期权（卖出期权）以抵消证券市价下跌风险购买期权（卖出期权）以抵消证券市价下跌风险 赊销石油期货，以抵消价格变动风险赊销石油期货，以抵消价格变动风险 套期项目和套期工具的公允价值变动计入当期损益套期项目和套期工具的公允价值变动计入当期损益LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 现金流量套期（资产、负债、很可能发生的预期交易的现金流量套期（资产、负债、很可能发生的预期交易的现金流量变动）现金流量变动）“锁定未来流量锁定未来流量”签订利率互换合约（固定利率与浮动利率互换）以抵签订利率互换合约（固定利率与浮动利率互换）以抵消浮动利率借款的利息支付变动风险消浮动利率借款

30、的利息支付变动风险 卖出货币远期合同以抵销汇率变动风险卖出货币远期合同以抵销汇率变动风险 套期工具的利得套期工具的利得/损失损失 有效部分，确认为权益；当被套期项目现金流量发生有效部分，确认为权益；当被套期项目现金流量发生时，转入当期损益时，转入当期损益 无效部分，计入当期损益无效部分，计入当期损益LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校境外经营净投资套期（对境外经营净投资外汇境外经营净投资套期（对境外经营净投资外汇风险的套期）风险的套期）会计处理同会计处理同LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 8.8.资产减值资产减值 谨慎性原则谨慎性原则=Lower=Lower（账面价值（账面价值VS

31、.VS.可收回金额）可收回金额）可收回金额可收回金额=Higher=Higher（公允价值（公允价值销售费用）销售费用）VS.VS.使用价值使用价值 可收回金额可收回金额 单项资产单项资产 如果如果不产生独立现金流量，则现金产出单元（不产生独立现金流量，则现金产出单元（CashCash-generating Unitgenerating Unit，CGUCGU）P73 5P73 5-99LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 每个资产负债表日评估减值迹象每个资产负债表日评估减值迹象 有，才估计可收回金额；无，不估计可收回金额有，才估计可收回金额；无，不估计可收回金额 无论有无，均估计可收回金

32、额，进行减值测试无论有无，均估计可收回金额，进行减值测试 使用年限不确定的无形资产使用年限不确定的无形资产 尚未使用的无形资产尚未使用的无形资产 合并商誉合并商誉LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、负债二、负债 1.1.债券债券 本金：票面价值（到期值）本金：票面价值（到期值）利息：票面利率利息：票面利率 溢价：溢价：PP票面价格票面价格 P80 5P80 5-1414 平价：平价：P=P=票面价格票面价格 折价：折价：PP 资产价值资产价值LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校标准：标准：出租方在很长一段时间内（通常等于资产使出租方在很长一段时间内（通常等于资产使用的经济寿命）将资

33、产交给承租方用的经济寿命）将资产交给承租方承租方承诺在合同到期日支付租赁费用承租方承诺在合同到期日支付租赁费用承租方在合同到期时或期间的任何时候向出承租方在合同到期时或期间的任何时候向出租方以事先协定价格（或租赁合同中仍未支付的租方以事先协定价格（或租赁合同中仍未支付的款额）购买资产款额）购买资产LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 承租方会计处理（视同资产所有者）承租方会计处理（视同资产所有者）（1 1）初始：借：资产（公允价值）初始：借：资产（公允价值）贷：负债贷：负债（2 2）付款：借：利息费用（按内含利率计算）付款：借：利息费用（按内含利率计算）负债负债贷：现金贷：现金（3 3）每

34、个资产负债表日）每个资产负债表日借：折旧费用借：折旧费用贷：累计折旧贷：累计折旧LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 5.5.退休福利退休福利（1 1）养老金）养老金 设定受益计划设定受益计划（Defined Benefit PlansDefined Benefit Plans）：雇主的义）：雇主的义务由雇员退休时的工作年限、工资水平确定，基金或雇主务由雇员退休时的工作年限、工资水平确定，基金或雇主有义务给付所承诺的全部福利金额，无论基金里是否有足有义务给付所承诺的全部福利金额，无论基金里是否有足够的资产。够的资产。设定提存计划设定提存计划（Defined Contribution Pla

35、nsDefined Contribution Plans）：退休）：退休福利由向基金中交付的资金和所积累的投资收益共同确定福利由向基金中交付的资金和所积累的投资收益共同确定，基金或雇主没有进一步的义务。，基金或雇主没有进一步的义务。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）除养老金外的退休后福利）除养老金外的退休后福利福利：福利：短期福利：短期福利：eg.eg.医疗费用、交通费用医疗费用、交通费用其他长期福利：其他长期福利：eg.eg.长期伤残津贴长期伤残津贴离职福利：离职福利：eg.eg.买断工龄买断工龄权益补偿计划：权益补偿计划：eg.eg.虚拟股票获取权计划虚拟股票获取权计划LO

36、GO天天相相金金融融培培训训学学校校 6.6.所得税所得税（1 1）应付税款法：（所得税费用）应付税款法：（所得税费用=应交所得税）应交所得税）（2 2）纳税影响会计法：所得税费用与收入配比，暂时性差）纳税影响会计法：所得税费用与收入配比，暂时性差异递延处理异递延处理 财务会计财务会计VS.VS.税务会计税务会计 永久性差异永久性差异 暂时性差异：资产负债表债务法暂时性差异：资产负债表债务法 应税：（所得税费用应税：（所得税费用 应交所得税）应交所得税）递延所得税负债递延所得税负债 可抵：（所得税费用可抵：（所得税费用 ：商誉（每年减值测试）：商誉（每年减值测试）账面价值：隐藏升值账面价值：隐

37、藏升值 收购价格收购价格VS.VS.公允价值：公允价值：收购价格收购价格 公允价值：商誉公允价值：商誉 减值测试减值测试合并日，将商誉分摊至购买方的现金产出单位合并日，将商誉分摊至购买方的现金产出单位年末，对每个现金产出单位（含商誉）进行减值测试（账面价值年末，对每个现金产出单位（含商誉）进行减值测试（账面价值VS.VS.可收回金额）可收回金额）如果账面价值如果账面价值 可收回金额，确认减值损失（先减少商誉，剩余按可收回金额，确认减值损失（先减少商誉，剩余按账面价值分摊至其他资产）账面价值分摊至其他资产）收购价格收购价格 100%100%LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 在折算前应先重

38、述：在折算前应先重述：调整调整 资产负债表资产负债表 货币项：不调整货币项：不调整 非货币项：一般价格指数非货币项：一般价格指数 综合收益表综合收益表 折旧摊销：与相应资产相同折旧摊销：与相应资产相同 其他收入费用：被记录日至当前一般价格指数的变化其他收入费用：被记录日至当前一般价格指数的变化 损益损益 当期损益当期损益LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第八章第八章 财务报告和财务报表分析财务报告和财务报表分析LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校财务报告和财务报表分析财务报告财务报表关系分部报告中期报告利润：盈余管理现金：生命周期财务报表分析：每股收益LOGO天天相相金金融融培培训训

39、学学校校一、财务报告一、财务报告 1.1.分部报告分部报告（1 1）定义）定义 20092009年前，按产品年前，按产品/服务或地域划分分部。服务或地域划分分部。20092009年始，按年始，按“管理法管理法”划分分部：划分分部：经营活动产生利润和发生费用；经营活动产生利润和发生费用；经营成果定期被经营决策主管核查；经营成果定期被经营决策主管核查；可提供财务数据。可提供财务数据。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（2 2）列报）列报 单独：单独：该分部收入（含分部间收入）该分部收入（含分部间收入）所有报告分部收入总额所有报告分部收入总额的的10%10%；该分部利润或亏损该分部利润或亏损

40、所有报告分部利润或亏损总额的所有报告分部利润或亏损总额的10%10%；该分部资产该分部资产 所有报告分部资产总额的所有报告分部资产总额的10%10%。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校合并：合并：产品和服务的性质相同产品和服务的性质相同生产过程的性质相同生产过程的性质相同客户类型或层次相同客户类型或层次相同分销方法相同分销方法相同监管环境相同监管环境相同LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校若业务分部报告的对外销售收入总额若业务分部报告的对外销售收入总额 公司总收公司总收入的入的75%75%，进一步确认业务分部。，进一步确认业务分部。LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（3 3）披

41、露）披露 每个分部：每个分部：利润或亏损的计量方法利润或亏损的计量方法 资产总额资产总额 负债的计量方法负债的计量方法 来自外部客户的收入来自外部客户的收入 来自其他业务分部的收入来自其他业务分部的收入 利息收入利息收入 利息费用利息费用 折旧和摊销折旧和摊销 所得税费用所得税费用 具有重大影响的非现金项目具有重大影响的非现金项目 一般信息：一般信息：确认可报告分部所考虑的因素确认可报告分部所考虑的因素 来自每个可报告分部产生收入的产品或服务的类型来自每个可报告分部产生收入的产品或服务的类型LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（4 4）分析）分析横向比较：横向比较：不同分部业绩的比较不同分

42、部业绩的比较不同产品业绩的比较不同产品业绩的比较负责不同地区的不同管理者业绩的比较负责不同地区的不同管理者业绩的比较生产同一产品的公司业绩的比较生产同一产品的公司业绩的比较纵向比较：纵向比较：预计未来业绩预计未来业绩LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 2.2.中期报告中期报告（1 1）形式）形式 完整完整 简略简略（2 2）时间）时间 3 3月月 6 6月月（3 3）目的）目的 为使用者提供及时、频繁信息为使用者提供及时、频繁信息 为预期年度业绩提供基础为预期年度业绩提供基础 为持续修正业绩预测提供依据为持续修正业绩预测提供依据LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（4 4）特点）特点

43、 可以提供简略报告，但不禁止提供详细报告可以提供简略报告，但不禁止提供详细报告 即使简略报告，亦可自由增加认为重要的项目即使简略报告，亦可自由增加认为重要的项目 披露准则和会计原则适用于完整报告，也适用于简略报告披露准则和会计原则适用于完整报告，也适用于简略报告（5 5）内容）内容 简略或详细的资产负债表简略或详细的资产负债表 简略或详细的综合收益表简略或详细的综合收益表 全部或部分所有者权益变动表全部或部分所有者权益变动表 简略或详细的现金流量表简略或详细的现金流量表 选择披露的附注选择披露的附注 每股收益的披露每股收益的披露 母公司中期报告（甚至合并报表）母公司中期报告（甚至合并报表）LO

44、GO天天相相金金融融培培训训学学校校（6 6）附注）附注会计政策变更会计政策变更企业经营的季节性说明企业经营的季节性说明影响基于报告的预测结果的非经常性项目影响基于报告的预测结果的非经常性项目股利和对全部所有者的其他分配形式股利和对全部所有者的其他分配形式债券和股票的发行、回购和偿还债券和股票的发行、回购和偿还上一财务年度中期报告或上一年度会计估计变上一财务年度中期报告或上一年度会计估计变更的性质或金额更的性质或金额年中发生的公司结构变动年中发生的公司结构变动或有负债或或有资产的变动或有负债或或有资产的变动对业务分部进行有选择的披露对业务分部进行有选择的披露LOGO天天相相金金融融培培训训学学

45、校校（7 7）其他）其他 年中发生的非持续性成本年中发生的非持续性成本 以每年业绩为基础的债务以每年业绩为基础的债务 或有租赁协议，或者以销售收入为基础的特许权使用费或有租赁协议，或者以销售收入为基础的特许权使用费 带薪假期带薪假期 养老金和退休福利成本养老金和退休福利成本 所得税所得税 税收抵免税收抵免 支付给经销商的基于销售业绩的折扣和奖励支付给经销商的基于销售业绩的折扣和奖励 中期的折旧和摊销中期的折旧和摊销 存货估价存货估价 中期外币折算调整中期外币折算调整LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校（8 8）类比信息）类比信息当期数据当期数据年初至中期末数据年初至中期末数据对应的上一年度

46、可比中期数据对应的上一年度可比中期数据对应的上一年度至可比中期末数据对应的上一年度至可比中期末数据资产负债表：资产负债表：综合收益表、现金流量表：综合收益表、现金流量表：+12+12个月滚个月滚动数据动数据LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校二、财务报表关系二、财务报表关系1.1.生命周期生命周期P134 P134 图图8 8-1 1LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校2.2.盈余管理盈余管理盈余质量：盈余质量：保守的收入确认方法保守的收入确认方法恰当的存货价值评估恰当的存货价值评估充分披露或有负债并通过计提适当的准备金反充分披露或有负债并通过计提适当的准备金反映其对资产负债表的可能影

47、响映其对资产负债表的可能影响LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 盈余管理：盈余管理：（1 1）衡量误差：）衡量误差：发生时间发生时间 项目分类项目分类（2 2）人为操纵）人为操纵 好好/坏消息分类坏消息分类 平滑收益平滑收益 巨额冲销（大洗澡）巨额冲销（大洗澡）会计政策变更会计政策变更 P5 P5 表表1 1-4 4或表或表1 1-5 5LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校 会计政策变更会计政策变更VS.VS.会计估计变更会计估计变更 会计政策变更：企业编制财报时遵循的原则、基础、规则会计政策变更：企业编制财报时遵循的原则、基础、规则、管理和具体会计处理方法变更。、管理和具体会计处理

48、方法变更。存货计价由存货计价由LIFOLIFO变变FIFOFIFO 借款费用由费用化变资本化借款费用由费用化变资本化 对合营企业投资由比例合并法变权益法对合营企业投资由比例合并法变权益法 其他其他 追溯调整法追溯调整法 P138 8P138 8-22 会计估计变更：由于资产、负债预期经济利益发生变化，会计估计变更：由于资产、负债预期经济利益发生变化，从而对资产、负债的账面价值进行调整。从而对资产、负债的账面价值进行调整。修订现有的计提标准修订现有的计提标准 修订资产的折旧年限修订资产的折旧年限 未来适用法未来适用法 P138 8P138 8-11LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校三、财务

49、报表分析三、财务报表分析1.1.基本每股收益基本每股收益分子：分子：扣除优先股股利扣除优先股股利单独披露扣除单独披露扣除“终止经营终止经营”的基本每股收益的基本每股收益分母：分母：不包括库藏股不包括库藏股对无对应资金量变化的普通股增量视同一直存在对无对应资金量变化的普通股增量视同一直存在（如股票股利、股票分割等）（如股票股利、股票分割等）普通股股东净收益基本每股收益流通在外股票加权平均数LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校2.2.稀释每股收益稀释每股收益分子：分子：加上可转换债券税后利息加上可转换债券税后利息分母：分母：仅考虑稀释性普通股仅考虑稀释性普通股普通股股东净收益+潜在稀释作用普通

50、股税后利息稀释每股收益流通在外普通股加权平均数+潜在稀释作用普通股转换的普通股股数LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校估值：估值：市场资本化：市场资本化：P0=每股收益每股收益 行业平均市盈率行业平均市盈率持续股利增长模型：持续股利增长模型：0()ePkgEPSP(1+g)LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校第九章第九章 深入了解财务报表的分析工具深入了解财务报表的分析工具LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校百分比共同比分析时间序列分析LOGO天天相相金金融融培培训训学学校校一、共同比分析（横向分析）一、共同比分析（横向分析）同一年度不同公司财务报表分析同一年度不同公司财务报表分析