商品流通企业会计3.pdf
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1、商品流通企业会计商品流通企业会计主讲人:姚金凤主讲人:姚金凤第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算业务部门商品调拨账(只记数量,不记金额)掌握库存商品的进、销、存,及时购调商品,防止积压或脱销仓库商品保管账(只记数量,不记金额)作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门库存商品总账、类目账、明细账(总账和明细账记数量、金额,类目账只记金额)反映库存商品进、销、存情况业务部门商品调拨账(只记数量,不记金额)掌握库存商品的进、销、存,及时购调商品,防止积压或脱销仓库商品保管账(只记数量,不记金额)作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部
2、门库存商品总账、类目账、明细账(总账和明细账记数量、金额,类目账只记金额)反映库存商品进、销、存情况第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算1明细账的设置方法(明细账的设置方法(1)三账一卡:即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处,按商品堆放垛挂放)三账一卡:即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处,按商品堆放垛挂放“商品数量卡片商品数量卡片“,通过该卡片,从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。(,通过该卡片,从数量方面反映该
3、堆放商品的进、销、存情况。(2)两账一卡:即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账,放在业务部门,通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置)两账一卡:即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账,放在业务部门,通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置“商品保管账商品保管账”,同时在商品堆放处仍设,同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片商品数量卡片”。(。(3)一账一卡:即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细账,通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设)一账一卡:即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细账,通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商
4、品堆放处仍设“商品数量卡片商品数量卡片”。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算2明细分类账的分户方法(明细分类账的分户方法(1)一品一户:只要是同一品名、编号、规格和等级的商品,不论其进价批次是否相同,都在同一分户账页上连续登记。这种分户方法的优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。()一品一户:只要是同一品名、编号、规格和等级的商品,不论其进价批次是否相同,都在同一分户账页上连续登记。这种分户方
5、法的优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。(2)一价一户:将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品,在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商品销售成本,且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。()一价一户:将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品,在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商品销售成本,且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。(3)一批一户:将品名、编号、规格、等级相同的商品,按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批进,整批出以及分
6、批保管的商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本,计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。)一批一户:将品名、编号、规格、等级相同的商品,按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批进,整批出以及分批保管的商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本,计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算3库存商品类目账的设置对经营品种较多的企业,除设置库存商品类目账的设置对经营品种较多的企业,除设置“库存商品总账库存商品总
7、账”控制控制“库存商品明细账库存商品明细账”外,还需按商品大类设置外,还需按商品大类设置“库存商品类目账库存商品类目账”,借以反映某一大类商品的进、销、存情况。各类账目受库存商品总账的控制,同时对所属明细账起控制作用。该账一般只记金额,不记数量。如商品类别计量单位相同,也可增设数量栏登记数量。,借以反映某一大类商品的进、销、存情况。各类账目受库存商品总账的控制,同时对所属明细账起控制作用。该账一般只记金额,不记数量。如商品类别计量单位相同,也可增设数量栏登记数量。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商
8、品的明细分类核算库存商品明细账的登记。库存商品明细账的登记。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记(库存商品明细账的登记(1)“收入收入”栏:栏:“购进数量购进数量”栏登记购进并验收入库的商品的数量;而非购进增加的商品,如已结转销售成本后又退回的(含买方拒收的)、加工商品收回、商品溢余等,应填列在其他数量栏。购进商品的单价和金额分别记入栏登记购进并验收入库的商品的数量;而非购进增加的商品,如已结转销售成本后又退回的(含买方拒收的)、加工商品收回、商品溢余等,应填列在
9、其他数量栏。购进商品的单价和金额分别记入“单价单价”、“金额金额”栏。栏。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记(库存商品明细账的登记(2)“付出付出”栏:栏:“销售数量销售数量”栏登记商品销售的数量,是否要同时登记单价和金额,要根据成本结转的方法而定,如随时结转销售成本,则登记,若月末集中销售成本的,则平时不登记,而在月末将销售进价汇总记入付出的栏登记商品销售的数量,是否要同时登记单价和金额,要根据成本结转的方法而定,如随时结转销售成本,则登记,若月末集中销售成本
10、的,则平时不登记,而在月末将销售进价汇总记入付出的“金额金额”栏;针对非商品销售而减少的商品数量,如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短缺等,则登记在栏;针对非商品销售而减少的商品数量,如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短缺等,则登记在“其他数量其他数量”栏并同时登记单价和金额;对未结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的,则在栏并同时登记单价和金额;对未结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的,则在“销售数量销售数量”栏用红字登记注销,对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的,除在栏用红字登记注销,对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的
11、,除在“销售数量销售数量”栏用红字登记注销外,栏用红字登记注销外,“金额金额”需同时用红字注销。需同时用红字注销。注注“其他数量其他数量”单价登记的方法有两种:一种是采用逐日结转商品销售成本的,按商品明细账的当日结存商品的单价计算;另一种是采用定期结转商品销售成本的,按期初结存商品的单价计算。单价登记的方法有两种:一种是采用逐日结转商品销售成本的,按商品明细账的当日结存商品的单价计算;另一种是采用定期结转商品销售成本的,按期初结存商品的单价计算。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(一)库存商品的明细分类核算(一)库存商品的明细分类核算库
12、存商品明细账的登记(库存商品明细账的登记(3)“结存结存”栏:根据栏:根据“收入收入”栏和栏和“付出付出”栏登记的数量,随时计算出结存数量,记入该栏。如随时结转销售成本的,平时还应结出结存金额,如月末集中结转销售成本的,则应在月末登记栏登记的数量,随时计算出结存数量,记入该栏。如随时结转销售成本的,平时还应结出结存金额,如月末集中结转销售成本的,则应在月末登记“单价单价”栏和栏和“金额金额”栏。(栏。(4)“存放地点及数量栏存放地点及数量栏“:根据商品存放的地点和数量随时登记。:根据商品存放的地点和数量随时登记。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品
13、储存的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算商品流通企业应当定期或至少于每年年末,对库存商品进行全面清查,发现溢缺时,填制商品流通企业应当定期或至少于每年年末,对库存商品进行全面清查,发现溢缺时,填制“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”,通过,通过“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户处理。帐户处理。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算依据溢余金额调整帐存:借:库存商品依据溢余金额调整帐存:借:库存商品-落地扇落地扇960
14、0元贷:贷处理财产损益元贷:贷处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益9600元依据短缺金额调整帐存:借:待处理财产损益元依据短缺金额调整帐存:借:待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益5100元贷:库存商品元贷:库存商品-茶叶茶叶5100元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算经查,溢余的电扇属供货方错发所致,与供货方联系后补付价税款,记帐如下:借:物资采购经查,溢余的电扇属供货方错发所致,与供货方联系后补付价税款,记帐如下:借:物资采购-某电扇厂(落地扇)
15、某电扇厂(落地扇)9600元应交税金元应交税金-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)632元贷:银行存款元贷:银行存款11232元同时借:待处理财产损溢元同时借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益待处理流动资产损益9600元贷:库存商品落地扇元贷:库存商品落地扇9600元元注注若未能查明原因的,则处理时抵减若未能查明原因的,则处理时抵减营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算(二)库存商品盘点溢缺的核算短缺的茶叶查明原因,短缺的茶叶查明原因,50千克为保管员责任,责令赔偿,千克为
16、保管员责任,责令赔偿,1千克为自然损耗。记帐如下。借:其他应收款千克为自然损耗。记帐如下。借:其他应收款-xx保管员保管员5850元营业费用元营业费用100元贷:待处理财产损溢元贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5100元应交税金元应交税金-应交增值税(进项税转出)应交增值税(进项税转出)850元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算由于库存商品在收发过程中的差错,而导致同一类商品货号、规格、等级之间此多彼少,即为库存商品串号。因串号,可能使这一种库存商品金额增
17、加,而另一种库存商品金额减少。对此,会计人员需根据原因及时调整记录。(由于库存商品在收发过程中的差错,而导致同一类商品货号、规格、等级之间此多彼少,即为库存商品串号。因串号,可能使这一种库存商品金额增加,而另一种库存商品金额减少。对此,会计人员需根据原因及时调整记录。(1)因串号导致库存商品金额增加的处理。通过)因串号导致库存商品金额增加的处理。通过待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢帐户进行处理,未查明原因前,记录该帐户的贷方,同时调整帐户进行处理,未查明原因前,记录该帐户的贷方,同时调整库存商品库存商品帐户记录。查明原因作出处理:增加的金额(能分清具体商品),
18、若为供货方错发的,应补付价税款;若为出售商品时错发了商品,应将多收的价税款退还给买方;若无法查清原因或金额不大的,经批准后调整帐户记录。查明原因作出处理:增加的金额(能分清具体商品),若为供货方错发的,应补付价税款;若为出售商品时错发了商品,应将多收的价税款退还给买方;若无法查清原因或金额不大的,经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算(2)因串号导致库存商品金额减少的处理。通过)因串号导致库存商品金额减少的处理。通过待处理财产损溢待处理财产损溢-
19、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢帐户进行处理,为查明原因前,记入该帐户的借方,同时调整帐户进行处理,为查明原因前,记入该帐户的借方,同时调整库存商品库存商品帐户记录。查明原因作出处理:减少的金额(能分清具体商品),若为供货放错发的,应向供货方索取价税款;若为出售商品时错发了商品,应向买方索取价税款;若无法查清原因或金额不大的,经批准后调整帐户记录。查明原因作出处理:减少的金额(能分清具体商品),若为供货放错发的,应向供货方索取价税款;若为出售商品时错发了商品,应向买方索取价税款;若无法查清原因或金额不大的,经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商
20、品流转的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算举例举例:盘点商品,浴巾实存:盘点商品,浴巾实存520条,帐存条,帐存500条,进价条,进价20元元/条,售价条,售价30元元/条;毛巾实存条;毛巾实存480条,帐存条,帐存500条,进价条,进价15元元/条,售价条,售价28元元/条。增值税率条。增值税率17%。原因待查,以有关凭证记帐时借:库存商品。原因待查,以有关凭证记帐时借:库存商品-浴巾浴巾400元贷:待处理财产损溢元贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢400元借:待处理财产损溢元借:待处理财产损溢-待处理流动资
21、产损溢待处理流动资产损溢300元贷:库存商品元贷:库存商品-毛巾毛巾300元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(三)库存商品串号调整的核算(三)库存商品串号调整的核算查明原因,为销售商品时错发,当即与购货方联系,签发支票补付价税款。借:主营业务收入查明原因,为销售商品时错发,当即与购货方联系,签发支票补付价税款。借:主营业务收入40元应交税金元应交税金-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6.8元贷:银行存款元贷:银行存款46.8元借:待处理财产损溢元借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元贷:主营业务
22、成本元贷:主营业务成本100元若查明原因,为购进商品时供货方错发,当即签发支票补付价税款时)借:待处理财产损溢元若查明原因,为购进商品时供货方错发,当即签发支票补付价税款时)借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元应交税金元应交税金-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)17元贷:银行存款元贷:银行存款117元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(四)库存商品跌价的核算商品流通企业在对库存商品进行全面清查时,对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品,因其可变现净值低于了库存商品的成本,故
23、应提取存货跌价准备金,通过(四)库存商品跌价的核算商品流通企业在对库存商品进行全面清查时,对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品,因其可变现净值低于了库存商品的成本,故应提取存货跌价准备金,通过存货跌价准备存货跌价准备帐户进行处理。帐户进行处理。注注可变现净值指在正常的生产经营过程中,以存货的估计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。可变现净值指在正常的生产经营过程中,以存货的估计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(四)库存商品跌价的核算(四)库存商品跌
24、价的核算举例举例:公司:公司2003年末某库存商品成本为年末某库存商品成本为1800000元,由于市场价格下跌,该批商品的可变现净值为元,由于市场价格下跌,该批商品的可变现净值为1500000元,应计提的存货跌价准备为元,应计提的存货跌价准备为300000元,后该商品价格上扬,元,后该商品价格上扬,2004年末该库存商品成本为年末该库存商品成本为1800000元,可变现净值为元,可变现净值为1700000元,记帐如下。计提时准备时借:管理费用元,记帐如下。计提时准备时借:管理费用-计提的存货跌价计提的存货跌价300000元贷:存货跌价准备元贷:存货跌价准备300000元元第二讲批发企业商品流转
25、的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算(四)库存商品跌价的核算(四)库存商品跌价的核算注注 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提,对具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的企业会计准则存货跌价准备应当按照单个存货项目计提,对具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的企业会计准则-存货规定可以合并计提存货跌价准备。另对于数量繁多、单价较多的存货,企业会计准则存货规定可以合并计提存货跌价准备。另对于数量繁多、单价较多的存货,企业会
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