《国际会计概述》PPT课件.ppt

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1、国际会计第一章 国际会计概述国际会计概述第一节 国际会计的形成和发展一、国际会计及其发展（一）国际会计的概念（二）国际会计的发展（三）国际会计的特征（一）国际会计的概念1国际会计(International Accounting)。国际会计内容广阔但研究时间较短，因此，较难有一个确切的定义。美国加州理工大学教授M.Zafar Iqbal等认为，国际会计是针对国际间经济业务的会计，是对不同国家会计准则的比较，以及世界范围内的会计准则的协调。而美国会计学家Weirch和Anderson则进一步将国际会计细化为三个概念，即跨 国 公 司 会 计(Multinational Corporation A

2、ccounting)、比较会计(Comparative accounting)和世界会计(World Accounting)。（二）国际会计的发展根据国际会计发展的重要阶段及主要事件以及国际会计重点的转移过程。国际会计的发展主要经历了三个阶段：第一阶段是从1900年至1972年，在此期间的国际会计进展较为缓慢，主要是陆续成立了一些国际性的组织，召开了一些学术研讨会。当时的工作虽然没有涉及国际会计理论的实质性内容，但为以后的研究起到了探索和铺垫的作用。这一阶段的标志性事件即是1904年在美国举行了首届国际会计师大会(The International Congresses of Accounta

3、nts)，主题是“会计职业团体与环境”。此后每四年举行一次，这为以后其它国际会计组织的建立拉开了序幕。（二）国际会计的发展第二阶段是从1972年至1986年。这一阶段出现了一些世界性的权力机构与民间组织，他们开展广泛的活动，将国际会计的研究深入到了具体的方方面面，例如从跨国公司的会计问题到各国会计差异的比较与协调等，从而概括成一套初具规模的学科体系。（二）国际会计的发展第三阶段是从1987年至今，这一阶段实现了国际会计认识上的重大飞跃。国际会计准则委员会意识到国际会计的研究应不仅停留在各国会计准则的比较上，而应在此市场和国际金融市场服务。（三）国际会计的特征1国际会计是关于国际企业的会计，国际

4、会计的独特性主要体现在：（1）会计主体是不同于业务仅限于本国或海外的企业，也不同于一般意义上的集团，而是一种集海内、外的母公司、子公司于一体的新型集团，这一集团要求其决策者以全球经营战略为目标、着眼于世界范围内生产要素和资源的优化组合和利益最大化。（三）国际会计的特征（2）国际会计的确认，主要着眼于会计的再确认，也就是，为服务于国际企业的全球战略，国际会计应对所有相关公司的经济事项是否应反映以及如何反映在国际财务报告上做出进一步的判断、分类和综合等。（三）国际会计的特征（3）国际会计的计量，主要不是对国际企业所发生的经济业务的初始的货币衡量，而是对国际企业各组成部分的报表项目的再计量，这就是，

5、外币报表的折算、编报合并报表的调整与消除、有关国家物价变动对国际财务报告影响的消除、国际融资与投资战略的确定与考评等。二、国际会计的必要性与可行性二、国际会计的必要性与可行性（一）国际会计的必要性（二）国际会计的可行性-会计准则的国际化（一）国际会计的必要性（一）国际会计的必要性（一）国际会计的必要性1.适应经济全球化的要求。2.作为经济全球化的保障。3.遵循成本效益原则。（二）国际会计的可行性会计准则的国际化国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际会计准则。目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际会计准则委员会(IASC)、欧盟(Europ

6、eanUnion)、联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组(IntergovernmentalWorkingGroupofExpertsonInternationalStandardsofAccountingandReportingofUnitedNations)、经济合作与发展组织(OECD)。其中，国际会计准则委员会成效卓著，尤为重要。三、国际会计面临的挑战及对策（一）影响会计国际化的因素分析（二）会计准则国际化的现状（三）加快会计国际化进程的对策（四）国际会计的发展趋势（五）信息披露的扩展提供现时的信息（一）影响会计国际化的因素分析影影响响会会计计准准则则国国际际化化进进程程的的因因素

7、素主主要要有有五五个个方方面面：一是资本市场的全球化。目前，资本市场愈益向全球化发展。主要表现在跨国上市的增多、跨国兼并增多、跨国交易所联盟。二是跨国公司的发展。跨国公司要求有一个统一的会计准则、统一的报表，供公司决策之用。三是解决国与国之间贸易纠纷的需要。国与国之间的贸易纠纷需要通过仲裁来解决，仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定，界定的一个基本准绳在于是否低于成本销售。四是区域经济合作的发展。区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础，以增强不同国家数据的可比性。五是亚洲金融危机。亚洲金融危机的发生大大加快了会计准则国际化的进程。缺乏透明度、会计准则和会计师水平不高对经济

8、所产生的负面影响是深远的。（二）会计准则国际化的现状IASC在促进国际会计准则在全世界范围的认可和实施方面取得了令人瞩目的成就。国际会计准则得到了大多数国家准则制定机构的密切关注，并在越来越多国家的会计准则中得以体现。越来越多的跨国公司主动采用国际会计准则编制财务报表，并在会计选择方面逐步向国际会计准则靠拢。国际会计准则得到了全世界大多数证劵交易所的承认。2000年5月欧洲委员会宣布，到2005年所有欧盟的上市公司必须使用国际会计准则，在亚太地区，大多数国家也支持IASC。（二）会计准则国际化的现状中国在推进会计准则国际化、提高财务信息质量方面已经取得了较大的成绩。新修订的中华人民共和国会计法

9、已于2000年开始实施。证监会也颁布了一系列信息披露的规范，加强了信息披露监管。中国的会计法规与核算体系已形成了以中华人民共和国会计法为基本大法，以会计准则作为基本业务规范，以会计制度规范作为具体核算行为的一个成熟的会计监管体系。（三）加快会计国际化进程的对策1.健全会计管理体制，实现执业会计国际化。2.实现会计政策国际化。3.建立并完善与国际惯例接轨的规范体系。（四）国际会计的发展趋势当今证劵市场的全球化、投资的国际化特别是跨国公司的发展，要求会计信息具有可比性，实现全球统一。目前有两种思路：一是统一实行由国际会计准则委员会(IASC)制定的会计准则。二是协调化。即本国（地区）的会计准则与国

10、际会计准则尽可能协调一致，减少差别或同时披露差别。（五）信息披露的扩展提供现时信息目前企业披露的三种会计报表是反映上一年度的业绩。报表出来后，往往已失去时效。弥补的方法：一是不仅要披露年度报表，而且要披露季度报表。二是增加披露的信息量。信息既要有财务的，又要有非财务的（如环保责任、职工福利情况等）。第二节第二节 国际会计的内容和职能国际会计的内容和职能（一）国际会计的内容体系（一）国际会计的内容体系（二）国际会计的职能（二）国际会计的职能（一）国际会计的内容体系（一）国际会计的内容体系国际会计的内容体系主要包括：第一，描述各国会计以及各国会计差异存在的因素和条件。其次，经济的全球化，对于在本国

11、和国外资本市场进行融资、投资的公司来说，会计准则和惯例的统一是一种趋势。第三，国际贸易以及与国际商务活动和跨国公司、全球公司相关的问题。如财务报告、外币财务报告的折算、信息系统、预算和业绩评价、审计和税务等问题。（二）国际会计的职能（二）国际会计的职能1.国际财务会计研究的核心问题主要包括：（1）功能货币、记账本位币、报告货币的选择；（2）外币交易的折算程序与方法、外汇风险的控制；（3）外币报表折算的方法选择和折算差额的处理；（4）不同国家或地区的不同程度的物价变动对币值不变会计信息的影响的消除；（5）财务报表的国际合并；（6）外币财务报表折算、财务报表合并、物价变动的会计影响消除的相互配搭的

12、矛盾与调和；（7）国际财务报告的设计，以及国际财务会计信息的披露。2.国际管理会计国际管理会计需要从集团的角度、从战略的高度，发展一般企业管理会计，形成国际战略管理会计、国际投资会计、国际筹资会计、国际责任评价会计。3.国际税务会计国际税务会计是实现国际企业全球目标不可或缺的管理手段，从全球范围，特别是从发达国家的情况看，将税务会计从财务会计中分离出来，是一种世界性趋势。国际税务会计的特色就在于它的国际性与战略管理性，应着重研究：（1）应税收益与会计收益差别的国际比较；（2）国际企业的所得税的计算与报告；（3）国际税务节省和战略管理（国际税务会计筹划）。4.国际审计专题国际审计专题主要分析跨国

13、公司、全球公司经营相关的审计问题。如全球会计和审计行业的特点、国际会计事务所的组织和审计准则与实务的一致性问题。第三节第三节 国际会计与国际商务国际会计与国际商务一、传统国际商务理论一、传统国际商务理论（一）静态传统国际商务理论（一）静态传统国际商务理论（二）（二）动态优势动态优势理理论论一、传统国际商务理论一、传统国际商务理论（一）静（一）静态传统态传统国国际际商商务务理理论论1.静态传统国际商务理论含义。传统国际商务理论的兴趣是在静态的意义上，取出发展阶段静止的断面，在严格假定的基础上分析贸易形式，从福利角度解释对外贸易产生的利益，它所分析的是已经标准化的商品和初级产品的贸易。假定技术水平

14、不变、生产要素在国际间不能流动，从而各国优势固定不变。（二）（二）动态优势动态优势理理论论 1.动态优势理论的含义。动态优势理论是指以生产要素的变动为出发点，随着经济发展的时间过程，考察国际商务发生变化的原因，研究比较优势的动态发展。比较有影响的有日本人小岛清（Kiyoshi kojima）的国际互补原理，美国人雷蒙德弗农（Ramond Vernon）的产品生命周期理论，美国人史蒂芬H哈默（Stephen HerbertHymer）的寡头优势论，英国人皮特J伯克菜（Peter JBuckley）和马克C卡森（Mark CCasson）的内部化理论，英国人约翰H邓宁的折衷理论等。二、国际商务理论

15、未来发展趋势二、国际商务理论未来发展趋势（一）解释新技术、新知识的产生、运用和发展（二）重视当前国际商务活动中的重要经济主体跨国公司的经营活动（三）考（三）考虑虑政府政策政府政策对对国国际际商商务务活活动动的影响的影响（四）必（四）必须须区分两种区分两种类类型的比型的比较较利益利益（五）国际贸易理论与对外直接投资理论的结果将形成国际生产理论三、公司参与国际商务的原因与形式三、公司参与国际商务的原因与形式1.参与国际商务的原因主要有以下几个方面：第一，为了获得原材料或者其他生产要素，如自然资源；劳动力资源，因此，向海外扩展以获得较高的生产率。第二，扩大产品和服务的规模，如某些公司有较大的生产量，

16、但是，国内没有足够大的销售市场。因此，为了更有效地利用其生产能力，需要到国外去销售商品。第三，获得新技术，如公司参与国际商务，能够及时了解全球市场的竞争力和全球市场不断开发新的技术。2.参与国际商务的形式参与国际商务的形式包括国际经营、全球经营、多国经营和跨国经营。国际经营是指一个企业超越了一国国界的资源转化活动，即该企业跨国进行传递与转化商品、劳务、资本等任何形式的经济资源的经营活动。国际经营是企业走出去的初期阶段。以国内为主，以国外为铺的方式。多国经营是指不同国家，即东道国的独立企业经营，保持相对独立性的各自为营的方式。全球经营是指全球共同统一战略，集中协调和控制。总部重点管理和决策，即全

17、球统一的方式。跨国经营是指不同国家多重的、更协调的反应。多重协调和控制。总部更高级，更精明的决策和管理。即集中与协调的方式。第四节第四节 国际会计与环境的互动国际会计与环境的互动一、影响会计发展的环境因素二、影响会计发展的主要因素二、影响会计发展的主要因素1.权益型导向的资本市场特征。2.债务型导向的资本市场特征。3.金融工具的发达程度。4.资本市场全球化程度。一、影响会计发展的环境因素企业会计和信息披露实务受到诸多环境因素的影响，如经营、社会、文化和政治等。影响会计发展的环境因素包括企业所有制的性质、企业的商业活动、资金来源、资本市场的发展阶段、税收制度、会计行业存在的状况和在社会上的重要性

18、、会计教育和研究的状况、政治体系、社会风气、经济发展阶段、通货膨胀率、法律体系和会计准则的特点等。国际会计体系的特点随着这些环境因素的不同而发生着变化，同时，这些体系也会对加强已经建立起来的行为模式。二、影响会计发展的主要因素二、影响会计发展的主要因素1.资本市场和金融体系。2.文化因素。3.国际因素。4.会计行业的发展。5.法律体系。6.政治体系。二、影响会计发展的主要因素二、影响会计发展的主要因素7.社会风尚。8.经济发展程度。9.通货膨胀。10.税收制度。11.企业的所有制。12.企业的商业活动。二、影响会计发展的主要因素二、影响会计发展的主要因素1.权益型导向的资本市场特征。权益型导向

19、的资本市场是指当企业达到一定规模就会将股票市场作为其主要的资金来源，如英国、美国和加拿大等国家的资本市场表现为权益型导向的特点。上市公司会将更多的资源用于公司财务报告的准备、编制和披露，因为，公司视其年度报告为营销工具以便吸引潜在的投资者。公司将以正面、积极展示其形象，并会尽可能乐观性表述其会计收益。2.债务型导向的资本市场特征企业主要依靠银行作为其融资的主要来源，如欧洲大部分国家，德国、法国、瑞士。由于公司资金主要从银行贷款，因此，公司的年报编制得简洁实在，并且有低报收益的倾向。3.金融工具的发达程度金融工具的发展要求提供相应的会计规则作为其会计信息披露的依据，金融工具的创新要求财务报告做出相应的调整。因此，公司财务报告的复杂程度是随着金融工具和资本市场的发展而变化的。4.资本市场全球化程度一个国家资本市场的全球化程度影响其财务报告的披露内容。如果进入的上市公司来自对财务报告要求较低的国家，则对输入国的财务报告实践的影响不大；如果进入的上市公司来自于对财务报告要求较高的国家，则将对输入国的财务报告披露实务产生积极影响，即将提升输入国财务报告的整体水平。