《审计组织形式》PPT课件.ppt

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1、 为保持独立性应回避的事项：为保持独立性应回避的事项：1.曾在委托单位任职,离职后未满两年;2.与委托单位有经济利益关系;3.与委托单位的负责人和主管人员、董事 或委托事项的当事人有近亲属关系;4.担任委托单位常年会计顾问或代为办理 会计事项;5.其他为保持独立性而应回避的事项.客观性客观性 是指 民间审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公正性公正性 是指民间审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益

2、各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（二）（二）CPA专业胜任能力和技术规范专业胜任能力和技术规范 业务能力业务能力：不得从事不能胜任的业务；对助理人员和其他专业人员的 工作结果负责；接受后续教育。技术规范技术规范：不得对未来事项可实现程度做 出保证；不得代行委托单位管理决策的 职能。（三）对客户的责任（三）对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密责任 按标准收费的责任 案例分析题：案例分析题：审计人员王审计人员王X在对在对A公司年度财务报表审计时，发现一公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同

3、金额少了同金额少了50 000元。元。A公司接到发票后未曾发现与合同公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修的的有误，并将款项付讫。以后，执行该装修的的B公司亦未公司亦未继续来讨帐。继续来讨帐。假定今后假定今后B公司也请王公司也请王X 审核他们的财务报表，王审核他们的财务报表，王X建议建议B公司去公司去A公司催讨这一差额款。请问，王公司催讨这一差额款。请问，王X这样做这样做对吗对吗？为什么？为什么？（四）对同行的责任（四）对同行的责任 1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益。3.会计师事务所不得雇佣正在其

4、他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家和两家以上的会计师事务所执业。4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（五）其他责任（五）其他责任 1.注册会计师应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当的方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人或本人的名义承办业务。案例分析：案例分析：某日报载一家合

5、作会计师事务所的开业启示，其中的某日报载一家合作会计师事务所的开业启示，其中的部分内容为：部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此隆重开业之的全国第一家中外合作会计师事务所，值此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致意深切的致意，并愿意竭诚为各界人事、各国客朋友致意深切的致意，并愿意竭诚为各界人事、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。专业服务。”这则开业启示是否有悖于

6、中国注册会计师职业道德这则开业启示是否有悖于中国注册会计师职业道德准则的要求？为什么？准则的要求？为什么？基本情况：基本情况：A会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与B会计师事务所达成“联营”，由A会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由B会计师事务所操办所有审计业务，审计费两家五五分成。问题问题：1、本案中A、B会计师事务所是否违背了哪一条职业道德规范？2、请就你所了解到的实际情况描述当前我国注册会计师职业道德的现状。3、分析制定注册会计师执业道德规范的意义。课课 堂堂 讨讨 论论 题题 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 （一）（一）会计责任与审计责任会计责

7、任与审计责任（二）导致（二）导致CPA法律责任的可能原因法律责任的可能原因（三）（三）CPA法律责任的种类法律责任的种类黎明对比数据之一金额对比数据之二金额对比数据之三金额对比数据之四金额对比数据之五金额黎黎明明股股份份的的一一些些财财务务数数据据主营业务收入主营业务税金短期借款财务费用利润分配表的“应付普通股股利”资产负债表的“应付股利”利润分配表中提取盈余公积资产负债表中“盈余公积”增加数利润分配表的“未分配利润”资产负债表的“未分配利润”40 942万元8 015万元1 900万元690万元2 507万元82万元负数0万元863万元2 417万元 （一）（一）会计责任与审计责任会计责任与

8、审计责任会计责任：会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。审计责任：审计责任：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。审计责任的演变：审计责任的演变：以查错揭弊为主以查错揭弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主 又要揭露重大错误和舞弊又要揭露重大错误和舞弊错误：错误：是指会计报表中存在的无意错报或漏报。包括：（1）原始记录的计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽和误解；（3）对会计政策的误用。舞弊：舞弊：是指会计报表中存在不实反映的故意行为

9、。包括：（1）伪造或编造记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。错误与舞弊具体准则错误与舞弊具体准则的会计责任和审计责任的会计责任和审计责任的内容：的内容：（1）注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任；（2）注册会计师不对会计报表的正确性负责；（3）注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。错误与舞弊错误与舞弊确实存在确实存在取消约定取消约定提请调整，拒调，提请调整，拒调，保留保留意见或意见或否定否定意见意见无法确定影响，无法确

10、定影响，保留保留意见或意见或拒绝拒绝表示意见表示意见 1。王学民是一家公司的的承包经营负责人，在承包经营。王学民是一家公司的的承包经营负责人，在承包经营2年期年期结束之后，请当地一家会计师事务所对其经营期的内的财务报表结束之后，请当地一家会计师事务所对其经营期的内的财务报表进行审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留的审计报告。进行审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留的审计报告。不久，检查机关接到举报，反映王学民在承包经营期内，勾结财不久，检查机关接到举报，反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检查机关务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。

11、为此，检查机关传询了王学民。王学民到了检查机关后，手持会计师事务所的审传询了王学民。王学民到了检查机关后，手持会计师事务所的审计报告说：计报告说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”试分析：（试分析：（1）王学民的话是否有道理，如果错了，错在哪里？）王学民的话是否有道理，如果错了，错在哪里？（2）如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何）如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？回答这一问题？案例分析案例分析 （二）导致（二）导致CPA法律责任

12、的可能原因法律责任的可能原因 CPA被控告可能来自：被审单位 相关的第三方 导致控告的原因：被审单位方面的原因 审计人员方面的责任 双方的责任 使用人的错误理解 1.被审单位方面的责任被审单位方面的责任 错误、舞弊和违法行为错误、舞弊和违法行为 错误错误：是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。舞弊舞弊：是指导致会计报表不实反映的故意行为。违法行为违法行为：是指被审单位故意或非故意的违反除国家财会法规以外的其他法规。经营失败经营失败 被审单位经营、管理不善，频于破产 也会连累到审计人员，把其归结为审计失败。审计失败是指审计人员由于没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。2.审计人

13、员方面的责任审计人员方面的责任 违约违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。过失过失 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。过失可分为普通过失普通过失和重大过重大过失。失。普通过失普通过失 是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对民间审计人员而言，是指未能遵循独立审计准则的要求执行审计业务。重大过失重大过失 是指没有保持职业上应有的最低限度的合理和谨慎。对民间审计人员而言，是指根本没有遵循独立审计准则的要求或没有按独立审计准则的主要要求执业。欺诈欺诈 是以欺骗和坑害他人为目的的一种故意行为。欺诈的重要特征：具有不良动机 练习课课 堂堂 练练 习习 题题（多选题）注册会计师对审计报告

14、的真实性、合法性负责，其合法性是指审计报告的编制和出具必须符合（）规定。A 企业会计准则 B 中华人民共和国注册会计师法 中国注册会计师独立审计准则 中华人民共和国会计法（多选题）根据中国注册会计师独立审计准则，注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责。其中，真实性是指（）。审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据 审计报告应如实反映已实施的审计程序和应表示的审计意见 不偏不倚 符合中华人民共和国注册会计师法练习课课 堂堂 练练 习习 题题（单选题）下列做法中，（）属于被审计单位的错误而并非舞弊。A 虚列产品销售收入 B 隐瞒应付账款C 更改记账凭证，使之与原始凭证一致D 更改原始凭证，

15、使之与记账凭证一致（多选题）错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报。错误主要包括（）A 原始记录和会计数据的计算、抄写错误B 虚假交易或事项的记录C 对事实的疏忽和误解D 对会计政策的误用练习 课课 堂堂 练练 习习 题题（单选题）没有严格保持职业上应有的认真与谨慎是指（）。A 欺诈 B 过失 C 重大过失 D 普通过失（判断题）对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。（三）（三）CPA法律责任的种类法律责任的种类 违约可能负行政责任和民事责任 过失可能负行政责任和民事责任 欺诈可能负民事责

16、任和刑事责任 行政处罚行政处罚对注册会计师个人对注册会计师个人警告警告暂停营业暂停营业吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书对会计师事务所对会计师事务所警告警告没收违法所得没收违法所得罚款罚款暂停营业暂停营业撤销撤销民事责任是指赔偿受害人损失民事责任是指赔偿受害人损失刑事责任是指按有关法律程序判处一定刑事责任是指按有关法律程序判处一定的徒刑的徒刑 注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼一、一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施增强执业独立性；保持职业谨慎；强化执业监督。增强执业

17、独立性；保持职业谨慎；强化执业监督。严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；深入了解被审计单位的业务；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。本章目标理解审计组织体系理解审计组织体系了解国家审计机关、民间审计组织与内部审计了解国家审计机关、民间审计组织与内部审计机构的形式机构的形式理解国家审计、内部审

18、计和注册会计师审计之理解国家审计、内部审计和注册会计师审计之间的关系间的关系掌握注册会计师职业道德的基本要求掌握注册会计师职业道德的基本要求理解导致注册会计师法律责任的可能原因理解导致注册会计师法律责任的可能原因分析在什么情况下注册会计师应承担法律责任分析在什么情况下注册会计师应承担法律责任课课 堂堂 练练 习习 题题（多选题）注册会计师李强审计了甲公司2001年会计报表后，出具了无保留意见的审计报告。期后甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告李强工作有过失。对此，李强可以提出的有效抗辩包括（）。A 按照独立审计准则进行会计报表审计并不能保证发现所有的错误，因而并无过失。B 李强所提供的服务是

19、会计报表审计，不是对错误和舞弊的专门审计。C 李强未能发现舞弊是因为审计工作底稿是由其助理编制的，李强并无过失。D 防止发生和及时发现错误和舞弊是甲公司的责任。练习课课 堂堂 练练 习习 题题（单选题）除被审计单位的（）行为外，注册会计师应在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现重大违反法规行为。A 企业增资幅度超过原注册资本的20%而未在原登记机关进行重新登记B 企业长期投资超过本公司净资产的60%C 企业将部分营业收入直接转入盈余公积D 企业盗用他人的商标或技术进行销售或生产练习课课 堂堂 练练 习习 题题（单选题）注册会计师的审计责任是指（）。A 对其出具的会计报表的真实性、

20、合法性负责 B 对其出具的审计报告的真实性、合法性负责 C 对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责 D 对其助理人员的工作底稿的真实性、合法性负责（单选题）注册会计师在审计某股份有限公司2001年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，注册会计师应采取的措施是（）。A 运用专业知识判断该公司是否实际存在舞弊行为B 应以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊C与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿D向证监会报告，并要求通知广大股东（判断题）注册会计师的审计报告并非对会计报表的担保，所以，未查出会计报表的重大错误，并不一定表示审计工作未按审计准则进行。（判断题）注册会计师违反注册会计

21、师法的规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。（判断题）注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误和舞弊，并在审计报告中加以揭示。（判断题）注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。课课 堂堂 练练 习习 题题基本案情基本案情王兵为某国有大型企业审计处处长，为人王兵为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入审计报告，并提出了改善管

22、理、作薄弱等问题如实列入审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议，审计报告报到主管领导总会计加强监督的几项建议，审计报告报到主管领导总会计师李师李X处，已有时日并未得到批示，反而遭到财务处章处，已有时日并未得到批示，反而遭到财务处章程处长的冷落和嘲笑，为此王兵十分烦恼，感到身居程处长的冷落和嘲笑，为此王兵十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。其位，思想压力远远大于业务压力。分析要点分析要点（1）根据案情分析该企业内部审计机构的）根据案情分析该企业内部审计机构的设置方式及特点。（设置方式及特点。（2）可否选择更好的内部审计机构）可否选择更好的内部审计机构设置方式减轻或消除审计处长的思想压力。（设置方式减轻或消除审计处长的思想压力。（3）选择）选择适合于本单位的内部审计机构设置的方式需要考虑什适合于本单位的内部审计机构设置的方式需要考虑什么？（么？（4）收集有关资料讨论当前我国企业内部审计机）收集有关资料讨论当前我国企业内部审计机构的设置模式。（构的设置模式。（5）它与民间审计的联系与区别是什）它与民间审计的联系与区别是什么？么？