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1、第七章 审计报告教学目的与要求：教学目的与要求：了解审计报告的概念和种类了解审计报告的概念和种类 ；掌握审；掌握审计报告的基本内容；熟悉审计报告撰写的基本步骤；掌握计报告的基本内容；熟悉审计报告撰写的基本步骤；掌握审计报告的基本类型。审计报告的基本类型。教学重点：教学重点：1.1.审计报告的概念和种类审计报告的概念和种类 ；2.2.审计报告的基本类型审计报告的基本类型教学难点：教学难点：1.1.审计报告的概念和种类审计报告的概念和种类 ；2.2.审计报告的基本类型审计报告的基本类型教学方法：教学方法：教练相结合教练相结合作业安排作业安排:7.1 审计报告的概念与种类 v审计报告的概念审计报告的

2、概念指审计人员对审计事项实施审计后，就审计实施情况和指审计人员对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，审计结果向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件阐明审计意见和建议的书面文件 v审计报告的作用审计报告的作用是对审计工作的全面总结是对审计工作的全面总结 是审计机关据以出具审计决定书的主要依据是审计机关据以出具审计决定书的主要依据审计报告是具有法律效力的审计法律文书，是向社会公审计报告是具有法律效力的审计法律文书，是向社会公布的审计结果布的审计结果 审计报告对被审计单位是一份指导性文件审计报告对被审计单位是一份指导性

3、文件 是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据 审计报告的种类审计报告的种类 按审计报告使用目的划分按审计报告使用目的划分 公布目的的审计报告公布目的的审计报告 非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告 按审计报告的性质划分按审计报告的性质划分 标准审计报告标准审计报告 （对外公布）（对外公布）非标准审计报告非标准审计报告 （非对外公布）（非对外公布）按审计报告的详略程度划分按审计报告的详略程度划分 简式审计报告简式审计报告 详式审计报告详式审计报告 按审计报告撰写主体划分按审计报告撰写主体划分 内部审计报告内部审计报告 外部审计报告外部审计

4、报告 7.2 审计报告基本内容 v审计报告的标题审计报告的标题 注册会计师审计报告的标题统一为注册会计师审计报告的标题统一为“审计报告审计报告”v审计报告的接受者和收件人审计报告的接受者和收件人 授权审计授权审计-授权机关授权机关 注册会计师审计注册会计师审计-审计业务的委托人审计业务的委托人v说明段或引言段说明段或引言段 说明审计对象和范围，以及审计的主要方式等内容说明审计对象和范围，以及审计的主要方式等内容 v被审计单位的责任段被审计单位的责任段被审计单位的责任包括：被审计单位的责任包括：v设计、实施和维护相关的内部控制，以使财务会计设计、实施和维护相关的内部控制，以使财务会计信息不存在由

5、于舞弊或错误而导致的重大错报信息不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报v选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策v做出合理的会计估计等做出合理的会计估计等v审计人员的责任审计人员的责任 责任段应说明的内容责任段应说明的内容v审计责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见，审计责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见，并体现是否按照审计准则的规定执行了审计工作并体现是否按照审计准则的规定执行了审计工作v审计工作是否实施了必要的审计程序，以获取充分审计工作是否实施了必要的审计程序，以获取充分有效的审计证据，据以支持审计意见和结论有效的审计证据，据以支持审计意见和结论 v问题段问题段 罗列审计过

6、程中查出的违反财经法律法规的会罗列审计过程中查出的违反财经法律法规的会计业务计业务v结论段结论段指审计报告中用于描述审计人员对所审计事项指审计报告中用于描述审计人员对所审计事项发表审计结论的段落发表审计结论的段落v审计人员的签名和盖章审计人员的签名和盖章v审计机构的名称、地址和盖章审计机构的名称、地址和盖章v报告日期报告日期7.3 审计报告的撰写 v审计报告的撰写基本要求审计报告的撰写基本要求 逻辑结构方面的基本要求逻辑结构方面的基本要求v审计报告标题应当反映出审计类型与审计目标审计报告标题应当反映出审计类型与审计目标v说明段和责任段要写明审计授权人或委托人、审计说明段和责任段要写明审计授权人

7、或委托人、审计具体目标和任务、审计内容和范围、审计具体程序具体目标和任务、审计内容和范围、审计具体程序和方法、会计责任和审计责任等和方法、会计责任和审计责任等v问题段应当按照重要性程度排列以利于阅读，审计问题段应当按照重要性程度排列以利于阅读，审计结论中肯结论中肯内容方面的基本要求内容方面的基本要求v事实清楚、证据确凿、内容完整、反映全面、评价事实清楚、证据确凿、内容完整、反映全面、评价公正、定性准确、处理恰当、建议可行公正、定性准确、处理恰当、建议可行行文方面的基本要求行文方面的基本要求v文题相符、概念清晰、措辞恰当、有理有据、文题相符、概念清晰、措辞恰当、有理有据、层次清楚、行文简练层次清

8、楚、行文简练时间方面的基本要求时间方面的基本要求 v审计实施终了后审计实施终了后1515日内日内 v各种审计报告的不同要求 财政审计报告财政审计报告(预算的执行情况和决算）预算的执行情况和决算）财务审计报告财务审计报告经济效益审计报告（详式审计报告）经济效益审计报告（详式审计报告）财经法纪审计报告（专案审计）财经法纪审计报告（专案审计）经济责任审计报告经济责任审计报告年度财务报表审计报告年度财务报表审计报告无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告v审计报告撰写的一般步骤审计报告撰写的一般步骤汇总整理审计证据汇总整理审计证据分析提炼审计证据分析提炼审计证据拟订审计报

9、告提纲拟订审计报告提纲撰写审计报告初稿撰写审计报告初稿征求被审单位意见征求被审单位意见修改定稿出具报告修改定稿出具报告7.4 审计报告的基本类型 v标准审计报告标准审计报告标准审计报告标准审计报告：指审计人员出具的无保留意见的审计指审计人员出具的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项或任何修饰语报告，不附加说明段、强调事项或任何修饰语标准审计报告的条件标准审计报告的条件 v审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到任何限制和阻碍作，在审计过程中未受到任何限制和阻碍v被审计单位的会计报表是按照企业会计准则和企业被审计单

10、位的会计报表是按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计单位的财务状况、经营成果和现金流量标准审计报告的格式标准审计报告的格式 v非标准审计报告非标准审计报告v 带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告v -强调事项段：强调事项段：指审计人员在审计意见段之后增指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落加的对重大事项予以强调的段落 一是可能对财务报表产生重大影响，但被一是可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财审计单位进行

11、了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；务报表中作出充分披露；二是不影响审计人员发表的审计意见二是不影响审计人员发表的审计意见符合条件 v 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况但不影响已发表的审计意见时事项或情况但不影响已发表的审计意见时 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）但不影响已发表的审计项（持续经营问题除外）但不影响已发表的审计意见时意见时 增加强调事项段的情形-带强调事项段的无保留意见审计报告的格式v保留意见审计报告保留意见审计报告 -保留意见：保留意

12、见：指审计人员对被审计单位的会计报表某指审计人员对被审计单位的会计报表某些表达的公允性持有所保留态度些表达的公允性持有所保留态度 会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告重大，但不至于出具否定意见的审计报告 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告 条件 -保留意见审

13、计报告的格式保留意见审计报告的格式v否定意见审计报告否定意见审计报告 -否定意见否定意见：指审计人员对被审计单位的会计：指审计人员对被审计单位的会计报表整体上的公允性持否定态度报表整体上的公允性持否定态度 -条件：条件：审计人员经过审计后，认为被审计单审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制位的会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映被审计度的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告见的审计报告

14、 -否定意见审计报告的格式v无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告v 无法表示意见是指审计人员在审计过程中，由于审计范无法表示意见是指审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获得审计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见。得审计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见。v 无法表示意见不等于、也不能代替否定意见无法表示意见不等于、也不能代替否定意见 -无法表示意见审计报告的格式无法表示意见审计报告的格式v审计意见决策表重要重要重要且广泛重要且广泛错报金额错报金额保留意见保留意见否定意见否定意见审计

15、范围受审计范围受到限制到限制保留意见保留意见无法表示意无法表示意见见案例 1v涌华会计师事务所注册会计师李一、王力已于涌华会计师事务所注册会计师李一、王力已于20032003年年3 3月月1010日完成了对大华股份有限公司日完成了对大华股份有限公司20022002年度会计报表的实地年度会计报表的实地审计工作，在复核审计工作底稿时，假定存在以下这种情审计工作，在复核审计工作底稿时，假定存在以下这种情况（该公司资产总额为况（该公司资产总额为400400万元，利润总额为万元，利润总额为200200万元）：万元）：公司有公司有4040万元的存货存放在外地仓库，未能观察实地盘万元的存货存放在外地仓库，未

16、能观察实地盘点，向存放地发出放询证函后，也未收到任何答复。点，向存放地发出放询证函后，也未收到任何答复。请问：请问：针对上述情况，注册会计师应出具何种类型的审计针对上述情况，注册会计师应出具何种类型的审计意见。意见。案例2v正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司对该公司20X220X2年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，受

17、严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X220X2年度的账年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。记录。v 要求要求 v1.1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报

18、告？请说明理由。案例案例3 3v对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1 1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。序可供替代。（2 2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3 3）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。审单位拒绝采纳。案例

19、案例 4 4v公信会计师事务所注册会计师张燕、王军对公信会计师事务所注册会计师张燕、王军对Y Y股份有限公司股份有限公司20022002年年报进行审计，设年年报进行审计，设Y Y公司公司20022002年年报仅存在以下几个年年报仅存在以下几个问题中的一项（注册会计师计划确认的会计报表层次重要问题中的一项（注册会计师计划确认的会计报表层次重要性水平为性水平为1010万元）：万元）：（1 1）20022002年少计提折旧年少计提折旧80008000元，小于累计折旧的重要性水平。元，小于累计折旧的重要性水平。（2 2）1212月末仅凭一张销售发票记账联，确认销售收入月末仅凭一张销售发票记账联，确认销

20、售收入120120万万元，并结转相应成本。经查销售合同（购货方为元，并结转相应成本。经查销售合同（购货方为W W公司），公司），此笔销售为现销方式，但年末并未收到货款，产品也未发此笔销售为现销方式，但年末并未收到货款，产品也未发出。此笔销售虚增利润出。此笔销售虚增利润3030万元，约占当年利润总额的万元，约占当年利润总额的12%12%。企业拒绝调整。企业拒绝调整。（3 3）年末大量应收账款无法函证，存货由于管理混乱，也）年末大量应收账款无法函证，存货由于管理混乱，也无法核实，两项资产约占无法核实，两项资产约占20022002年年末总资产的年年末总资产的65%65%。（4 4）报表反映，海外一全

21、资子公司资产约占）报表反映，海外一全资子公司资产约占Y Y公司总资产公司总资产的的18%18%，收入利润约占，收入利润约占Y Y公司的公司的15%15%。注册会计师无法前往。注册会计师无法前往审计，审计，Y Y公司也未能提供其他会计师事务所对该子公司的公司也未能提供其他会计师事务所对该子公司的20022002年报表的审计报告。年报表的审计报告。（5 5）企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在）企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在应调整而未调整会计事项。应调整而未调整会计事项。（6 6）企业通过随意变更会计政策、提前确认收入、少计）企业通过随意变更会计政策、提前确认收入、少计成本费

22、用等多种方式虚增利润成本费用等多种方式虚增利润180180多万元，约占当年利润多万元，约占当年利润总额的总额的65%65%，且企业拒绝作出任何调整。，且企业拒绝作出任何调整。请问：注册会计师在以上六种情况下，各应出具何种类型的请问：注册会计师在以上六种情况下，各应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。审计报告？并简要说明理由。v答案：（1 1）由于少计提折旧）由于少计提折旧80008000元，小于累计折旧的重要性水平，元，小于累计折旧的重要性水平，所以应出具无保留意见的审计报告。所以应出具无保留意见的审计报告。（2 2）由于此笔销售虚增利润）由于此笔销售虚增利润3030万元，约占当年利润总额

23、的万元，约占当年利润总额的12%12%，而且企业拒绝调整，所以应出具保留意见的审计报，而且企业拒绝调整，所以应出具保留意见的审计报告。告。（3 3）由于大量应收账款无法函证，由于管理混乱存货也无）由于大量应收账款无法函证，由于管理混乱存货也无法核实，两项资产约占法核实，两项资产约占20022002年年末总资产的年年末总资产的65%65%，所以应，所以应出具无法表示意见的审计报告。出具无法表示意见的审计报告。（4 4）由于审计人员无法前往审计子公司，）由于审计人员无法前往审计子公司，Y Y公司也未能提供公司也未能提供其他会计师事务所对该子公司的其他会计师事务所对该子公司的20022002年报表的审计报告，年报表的审计报告，所以应出具保留意见的审计报告。所以应出具保留意见的审计报告。（5 5）由于企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存）由于企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在应调整而未调整会计事项，所以应出具带强调事项段的在应调整而未调整会计事项，所以应出具带强调事项段的审计报告。审计报告。（6 6）由于企业虚增利润）由于企业虚增利润180180多万元，约占当年利润总额的多万元，约占当年利润总额的65%65%，且企业拒绝作出任何调整，所以应出具否定意见的，且企业拒绝作出任何调整，所以应出具否定意见的审计报告。审计报告。