《审计学原理２》PPT课件.ppt

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1、审计学原理2008年9月南海泡沫经济事件l南海公司是一家成立于1711年的特许贸易公司，它的初始股本由承担政府约1000万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权，且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容，该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实，向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果，该公司管理层急切希望抓住一切商机，并多次进行商业策划，但收效甚微。1719年该公司又拟定了一项野心勃勃的计划:以增发股票来帮助政府实现债务转移，即兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券，来获得政府的支持和高额利息，同时赚取巨额股价盈余。由于南海公司对其

2、好处大作宣传，股价迅速上升。1720年1月3日南海公司股价为128英镑/股，5月2日升至335英镑/股，6月24日上升至1050英镑/股，该公司因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真实资本，便纷纷抛售该公司的股票，南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。1720年8月25日至9月28日的一个月时间里，该公司股票从每股900英镑跌至每股190英镑，最后被迫宣告破产。在强大的舆论压力下，国会任命了一个由13人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈尔先生对南海

3、公司的分公司“索布里奇商社”(SawbridgeCompany)的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计，司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为(Ed-wards，1988)。第一章审计学概念审计学概念(一一)审计概念：审计概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计是一项具有独立性的经济监督活动。概念:审计是独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（见课本)1、审计主体审计人2、审计客体被审计单位3、审计对象被审计单位会计账目所反映的财政、财务收支及有关的经济活动4、审计依

4、据从事审计活动的准绳和尺度5、审计目标总目标是评价受托经济责任，一般目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性6、审计目的维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控7、审计职能对审计对象的监督、评价和鉴证8、审计本质具有独立性的经济监督活动1、审计关系人 改革开放以来，企业两权分离，企业所有权改革开放以来，企业两权分离，企业所有权和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托经济效益如何，就需要委托 审计（第三者）如下审计（第三者）如下图：图：经营者被审计人审计关系第三者 审计人委托关系 委托人 责任关系 所有者

5、3、审计基本特征：、审计基本特征：（1）独独立立性性 依依法法独独立立行行使使审审计计监监督督权权，不不受受任任何何单单位位和和个个人人的的干预，包括形式上和实质上的独立性干预，包括形式上和实质上的独立性 （2）权权威威性性 审审计计机机构构独独立立行行使使审审计计职职权权，不不受受任任何何干干预，其审计结论和审计决定具有法律效力预，其审计结论和审计决定具有法律效力 （3）公公正正性性 客客观观公公正正地地行行使使审审计计监监督督权权，客观公正地进行审计，客观公正地提出审计报告或建议客观公正地进行审计，客观公正地提出审计报告或建议l审计人员只有同时具备独立性、公正性，才能取审计人员只有同时具备

6、独立性、公正性，才能取信于审计委托人以及被审计人，才能真正树立审信于审计委托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象计权威的形象 审计本质独立性l所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的重要特征。l形式上的独立性形式上的独立性l行政独立l.机构独立l.经济独立l业务上独立l伦理上独立l实质上的独立性实质上的独立性审计监督与经济监督的关系审计监督与经济监督的关系（一）审计与经济监督体系（一）审计与经济监督体系审计是经济监督体系的重要组成部分。我国经济监督体系包括司法监督、审计监督、专业监督、单位监督。（二）审计监督与专业经济监督的关系审计监督与专（二）审计监督

7、与专业经济监督的关系审计监督与专业经济监督都是经济监督体系的重要组成部分，他业经济监督都是经济监督体系的重要组成部分，他们不能相互替代。们不能相互替代。主要区别在于：1、审计监督的独立性程度较高。2、审计监督的范围广泛。3、审计监督的权威性大。名称名称主体主体依据依据环节及形式环节及形式地位地位司法监督司法监督司法机司法机关关国家法国家法律律事后监督，日常监督事后监督，日常监督裁决具有裁决具有极强的刚极强的刚性，最高性，最高层次层次审计监督审计监督审计机审计机关关审计标审计标准准事前、事中、事后监督，事前、事中、事后监督，日常定期监督日常定期监督较高层次较高层次专业监督专业监督财政、财政、税务

8、、税务、工商、工商、物价、物价、海关等海关等有关规有关规定定事前、事中、事后监督，事前、事中、事后监督，日常监督日常监督中等层次中等层次单位监督单位监督单位最单位最高决策高决策者、所者、所属有关属有关职能部职能部门门有关规有关规定及自定及自己制定己制定的规律的规律日常性事前监督以及事日常性事前监督以及事中控制监督中控制监督最低层次最低层次（三）审计监督与会计监督的关系审计监督与会计监督之间既有联系，又有区别。它们的联系表现在：1、二者的起源密切相关。2、二者的理论方法一致。3、二者的目的一致。审计与会计的区别表现在：1、产生的基础不同。2、本质不同。3、职能不同。4、执行机构不同。5、范围不同

9、。6、职责权限不同。7、方法不同。8、工作程序不同。第二节审计的产生与发展l第一节第一节 审计的起源与发展审计的起源与发展l一、审计产生和发展的客观基础l(一)受托经济责任关系是审计产生的基础l我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”l1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础l2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件l3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因二、审计产生：l国家审计的产生l民间审计产生

10、l内部审计的产生二、我国审计的产生和发展l1西周时期初步形成阶段。l2秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。l3隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。l4元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。5中华民国不断演进阶段。1912年在国务院

11、下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。l6新中国不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。*我国近代审计的产生和发展l1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定；1998年11月颁布了中华人民共和国审计条例；1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施，在法律上确立了政府审计的地位；2000年1月，审计署发布中华人民共和国国家审计基本准则；2000年8月，审计署发布审计机关审计方案准则等五项具体准则；2

12、003年12月，审计署发布审计机关审计重要性与审计风险评价准则等五项具体准则；2004年2月，审计署发布审计机关审计项目质量控制办法（试行）准则；2006年2月28日八届人大九次会议通过了修正的中华人民共和国审计法并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。三、西方审计的发展1、西方国家审计的发展l随着社会经济的发展和国家政权组织形式的完善，形成了以下几种形式：l立法系统的国家审计机关，世界上比较普遍，如美国的总审计局、加拿大的审计署。l行政系统的国家审计机关，如罗马尼亚由总统直接领导的高级检察院。l司法系统的国家审计机关，如法国的审计法院。l既不属于立法系统也不属于行政系统的国家审计

13、机关，如日本的会计检察院，直接对天皇负责。l第二次世界大战以后，西方国家审计在审计理论和实务上有了较大的发展，把经济监督和经济管理结合起来，从传统的财务审计向现代的经济性、效果性、效率性、绩效性审计方面发展。2、西方民间审计的发展l西方民间审计起源于英国，详细审计或英国式审计。l美国会计师突破详细审计的做法，创立了资产负债表审计，称为美国式审计。以后发展到对以损益表为中心的整个财务报表进行审计的财务报表审计。3、西方内部审计的发展l1844年，英国颁布了股份公司法，明确国定在企业内部实施审计监督制度。l1941年，美国已成立了“内部审计师协会”，后发展为国际组织。l1970年，美国开始授予注册

14、内部审计师职称。第三节第三节 审计的范围和任务审计的范围和任务l一、审计的范围审计的范围l（一）以被审计单位的（一）以被审计单位的“财政财务活动财政财务活动”为审计为审计对象，称为财政财务审计。对象，称为财政财务审计。l（二）以被审计单位的（二）以被审计单位的“经济效益经济效益”为审计对象，为审计对象，称为经济效益审计。称为经济效益审计。l（三）以被审计单位对（三）以被审计单位对“财经法纪的遵守情况财经法纪的遵守情况”为审计对象，称为财经法纪审计。为审计对象，称为财经法纪审计。l（四）以被审计单位的（四）以被审计单位的“管理活动管理活动”为审计对象，为审计对象，称为管理审计。称为管理审计。l（

15、五）以被审计单位的（五）以被审计单位的“业务经营活动业务经营活动”为审计为审计对象，称为业务经营审计。对象，称为业务经营审计。l二、审计的任务l1、审查财政预算和信贷计划的执行情况l2、审查会计账目和报表所反映的财务状况和经营成果是否真实、正确l3、审查财务业务活动l4、审查被审计单位经营管理的手段和内部控制制度是否妥善l5、审查财经纪律的遵守情况第四节第四节 审计的职能和作用审计的职能和作用l一、审计的职能l审计的职能是指审计作为在社会经济生活中一个客观事物，其本身所具有的内在功能。审计有以下职能：l1、经济监督“经济卫士”“经济警察”l2、经济鉴证“经济裁判”l3、经济评价“经济医生”二、

16、审计的作用审计的作用，是指审计机构履行审计职能完成审计工作任务，所发挥的作用。l促进作用l制约作用审计职能与审计作用的关系。l它们的联系反映在：l审计职能是指审计所具有的内在功能，审计作用是指审计职能履行后所产生的社会影响。l它们的区别反映在：l1、前者表现了审计内在的本质性的机能，后者反映了审计外在的现象性的社会用途；l2、前者通常很少发生变动，具有较强的稳定性，后者容易发生变动，会因为运用审计的外在社会条件不同而不同；l3、前者不易观察，不同的认识水平就有不同的认识成果，后者可以通过对现实的分析、考察得出；l4、前者是“原因”，后者是“结果”，两者有因果关系；l5、先有审计职能，后有审计作

17、用。第五节第五节 审计假设审计假设l一、审计假设的概念l审计假设是指对审计理论和实务中产生的一些尚未确知的事物，根据正常的逻辑推理进行判断和假定，它是建立审计制度的前提，是实施审计推理的依据。二、审计假设的特征l1、实用性l审计假设是一种公理，是审计实践经验的结晶，有较高的正确性，具有实用性的特点；l2、可操作性l审计假设是对审计实践的理性认识，可以用来指导审计实务工作，又具有可操作性的特点。l但是审计假设指导审计实务的有效性是相对的，而不是绝对的，在特殊情况下不一定有效，随着审计实务的发展，原来的一些假设也可能失去作用，必须不断进行修正或提出新的假设。三、审计假设的内容（一）毛茨和夏拉夫的基

18、本假设（二）托马斯李的审计假设（三）费林特的审计假设第二章第一节国家审计机关第二章审计组织和审计人员第一节国家审计机关国家审计署领导l1、审计长是审计署的行政首长。审计署自1983年成立以来，先后有四任审计长，其任期分别是：ll于明涛1983年6月至1985年3月l吕培俭1985年3月至1994年5月l郭振乾1994年5月至1998年3月l李金华1998年3月至今lll审计署机关编制352人，共设置14个厅、司，其中，综合部门5个，业务部门9个。l还设有不列入机关公务员编制的后勤部门和直属事业单位7个。l审计署根据工作需要，在国务院各部门、直属事业单位设有25个派出审计局，编制316人；在全国

19、18个中心城市设有特派员办事处，编制2710人。派出审计局和特派员办事处均由审计署垂直领导，人、财、物等由审计署直接管理，对审计长负责并报告工作，具体工作事项同审计署有关司对口联系和管理。一、国家审计机关：一、国家审计机关：依法代表国家行政机关行使审计依法代表国家行政机关行使审计依法代表国家行政机关行使审计依法代表国家行政机关行使审计权，包括：国务院和县级以上地方各权，包括：国务院和县级以上地方各权，包括：国务院和县级以上地方各权，包括：国务院和县级以上地方各级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。级人民政府具有宪

20、法赋予的独立性和权威性。（一）国家审计机关的设置（一）国家审计机关的设置（一）国家审计机关的设置（一）国家审计机关的设置 国家审计机关国家审计机关从职能上讲从职能上讲从职能上讲从职能上讲对外行使权力的组织对外行使权力的组织对外行使权力的组织对外行使权力的组织对内管理事务的机构对内管理事务的机构对内管理事务的机构对内管理事务的机构从地域而言从地域而言从地域而言从地域而言中央国家审计机关中央国家审计机关中央国家审计机关中央国家审计机关地方国家审计机关地方国家审计机关地方国家审计机关地方国家审计机关从组织形式看从组织形式看从组织形式看从组织形式看 常设机构常设机构常设机构常设机构派出机构派出机构派出

21、机构派出机构（二）国家审计机关职责（二）国家审计机关职责（二）国家审计机关职责（二）国家审计机关职责：是指法律、行政法规，规定的国家机关，是指法律、行政法规，规定的国家机关，应完成职能任务和应承担责任。应完成职能任务和应承担责任。1 1、国家审计机关基本职责是：、国家审计机关基本职责是：（1 1）审计监督国家财政收支。）审计监督国家财政收支。（2 2）审计监督与国有资产有关财务收支。）审计监督与国有资产有关财务收支。2 2、国家审计机关具体职责是：、国家审计机关具体职责是：（1 1）审计监督财政预算、决算执行情况，预算外资金管理使用。）审计监督财政预算、决算执行情况，预算外资金管理使用。（2

22、2）审计监督中央银行财务收支，有及国有金融机构的资产、负债和损益。）审计监督中央银行财务收支，有及国有金融机构的资产、负债和损益。（3 3）审计监督国家事业组织财务收支。）审计监督国家事业组织财务收支。（4 4）审计监督国有企业资产、负债和损益。）审计监督国有企业资产、负债和损益。（5 5）审计监督国家建设项目预、决算。）审计监督国家建设项目预、决算。（6 6）审计监督政府部门管理、社会保障基金，）审计监督政府部门管理、社会保障基金，社会捐赠社会捐赠资金及其他资金、基金财务收支。资金及其他资金、基金财务收支。（7 7）审计监督国际组织和国外、政府援助，贷款项目的财政收支。）审计监督国际组织和国

23、外、政府援助，贷款项目的财政收支。（8 8）审计监督国家特定项目支出。）审计监督国家特定项目支出。（9 9）审计监督国家法律、行政法规规定应审事项。）审计监督国家法律、行政法规规定应审事项。（1010）审计监督内审、民审的指导和监督，还有一些特殊规定。）审计监督内审、民审的指导和监督，还有一些特殊规定。（三）国家审计机关的权限：（三）国家审计机关的权限：（三）国家审计机关的权限：（三）国家审计机关的权限：审计依法行使审计监督权。审计依法行使审计监督权。1 1、要求提供，报送资料权，监督检查权。、要求提供，报送资料权，监督检查权。2 2、调查取证权，采取临时强制措施权。、调查取证权，采取临时强制

24、措施权。3 3、通报或公布审计结果权，经济处理。、通报或公布审计结果权，经济处理。4 4、行政处罚权，建议纠正违法规定权。、行政处罚权，建议纠正违法规定权。5 5、建议行政处分权，建议刑事处分权、建议行政处分权，建议刑事处分权。（四）西方国家审计机关：（四）西方国家审计机关：（四）西方国家审计机关：（四）西方国家审计机关：1 1、机构、机构：立法立法 司法司法 行政行政 2 2、最高审计机关国际组织、最高审计机关国际组织：它是联合国经社理事会下的非政府组织，起发它是联合国经社理事会下的非政府组织，起发于于19531953年，长期筹备于年，长期筹备于19681968年在东京宣告正式成立。年在东京

25、宣告正式成立。世界上有世界上有160160多个国家，我国于多个国家，我国于19831983年年9 9月月正式加入国际审计组织。正式加入国际审计组织。四大会计师事务所l l“四大”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)、和安永(ErnestErnest)普华永道（PriceWaterhouseCoopers）l l基本情况基本情况原来的普华原来的普华国际国际会计公司（会计公司（PriceWaterhousePriceWaterhouse）和永道国际会计公和永道国际会计公司（司（CoopersCoopers LybrandLybrand）于于19981998年年7 7月月1

26、1日合并而成，日合并而成，19991999年年1 1月月公布的全球年收入为公布的全球年收入为131.30131.30亿美元，现全球共有合伙人亿美元，现全球共有合伙人89798979人、专人、专业人员业人员4295442954人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构11831183个。个。主要国际客户主要国际客户l l埃克森、埃克森、IBMIBM、日本电报电话公司日本电报电话公司、强生公司强生公司、美国电报电话公司美国电报电话公司、英国电信英国电信、戴尔电脑、戴尔电脑、福特汽车福特汽车、雪佛莱雪佛莱、康柏电脑康柏电脑和和诺基亚诺基亚等。等。中国业务中国业务 到到19981998年底为止，普华

27、永道国际会计公司在中国年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京北京和和上海上海有两家有两家中外合作会计师事务所。此外，中外合作会计师事务所。此外，19961996年年1212月，普华国际会计师公司月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其吸收北京的张陈会计师事务所为其中国中国成员所。成员所。19971997年年1111月，永道月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。毕马威（KPMG）基本情况1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。主要国

28、际客户美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。中国业务1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。宝安宝安/T/E/L:l353O54343l 1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了齐创辉会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。德勤(Deloitte&WEF)基本情况1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。主要国际客户微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（GeneralMotors）、沃德

29、芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。中国业务1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。安永(Ernest&Young)基本情况1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。主要国际客户英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。中国业务1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在

30、北京合作开办安永华明会计师事务所。涉嫌伪造财报涉嫌伪造财报 普华永道普华永道4名会计师在日本被名会计师在日本被捕捕毕马威险遭遇灭顶之灾毕马威险遭遇灭顶之灾 以以4.56亿美元换延期起诉亿美元换延期起诉德勤违规基本认定德勤违规基本认定 四年收科龙四年收科龙1320万港元审计费万港元审计费二、民间审计组织：二、民间审计组织：根据法律法规的规定，经政府根据法律法规的规定，经政府有关部门批准，注册登记的会计师事务所。有关部门批准，注册登记的会计师事务所。（一）民间审计业务范围：（一）民间审计业务范围：（一）民间审计业务范围：（一）民间审计业务范围：1 1、审计业务；、审计业务；l l1 1、审查企业会

31、计报表，出具审计报告、审查企业会计报表，出具审计报告l l2 2、验证企业资本，出具验资报告、验证企业资本，出具验资报告l l3 3、办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告、办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告l l4 4、办理法律、行政法规规定的其它审计业务、办理法律、行政法规规定的其它审计业务 2 2、会计咨询，服务业务；、会计咨询，服务业务；l l1 1、设计财务会计制度及有关的内部控制制度、设计财务会计制度及有关的内部控制制度l l2 2、担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询、担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询l l3 3、代

32、理纳税申报、代理纳税申报 3、其他法定审计业务。4、代理记账5、代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件6、培训财务会计人员7、审核企业前景会计资料由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。（二）会计师事务所的组织形式目前，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制四种组织形式。（三）民间审

33、计组织权限：（三）民间审计组织权限：（三）民间审计组织权限：（三）民间审计组织权限：1 1、会计师事务所受理的业务，不受行政区域、行业限制；、会计师事务所受理的业务，不受行政区域、行业限制；2 2、会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护；、会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护；3 3、会计师事务所需要有执业的的现场和设施，希望委托人协助；、会计师事务所需要有执业的的现场和设施，希望委托人协助；4 4、会计师事务所对委托人有不正当的要求，拒绝出具有关报告；、会计师事务所对委托人有不正当的要求，拒绝出具有关报告；5 5、会会计计师师事事务务所所违违反反工工作作规规则则，造造成成不不良良后

34、后果果，应应当当即即时时上上报报。由由主主管管部部 门给以处理（警告、罚款、停业等）。门给以处理（警告、罚款、停业等）。（四）中国注册会计师协会（四）中国注册会计师协会（四）中国注册会计师协会（四）中国注册会计师协会：是学术组织。它的职责是：是学术组织。它的职责是：1 1、是为社会主义市场经济服务的；、是为社会主义市场经济服务的；2 2、是协调行业之间内、外关系维护会计事务所合法权益；、是协调行业之间内、外关系维护会计事务所合法权益；3 3、依法管理注册会计师行业。、依法管理注册会计师行业。第三节第三节 内部审计机构内部审计机构l一、内部审计机构的设置方式l(一)受本单位董事会及其下设的审计委

35、员会领导。l(二)受本单位总裁或总经理领导。l(三)受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任)领导。l(四)受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。l二、我国内部审计机构及其特征l(一)内部审计机构l1.部门内部审计机构；2.单位内部审计机构。l(二)内部审计的特征l1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。l4.微观监督与宏观监督的统一性。（一）内审机构的设置：（一）内审机构的设置：1、政府部门，国有大中型企业，县级以上国有金融、政府部门，国有大中型企业，县级以上国有金融机构；机构；2 2、财政财务收支较大的事业单位，基建部门等。、财政财

36、务收支较大的事业单位，基建部门等。（二）内审机构的领导与管理关系：（二）内审机构的领导与管理关系：1 1、接受主管部门和本单位、部门行政领导的领导；、接受主管部门和本单位、部门行政领导的领导；2 2、管理好本单位内部经济活动及财务收支的检查监督；、管理好本单位内部经济活动及财务收支的检查监督；3 3、保证会计核算质量，是外审的基础。、保证会计核算质量，是外审的基础。（三）国际内部审计组织（三）国际内部审计组织（三）国际内部审计组织（三）国际内部审计组织：国际内审协会，开始国际内审协会，开始19411941年，只有年，只有美国一家，后加拿大、澳大利亚、德国、美国一家，后加拿大、澳大利亚、德国、英

37、英国国、日日本本等等国国很很快快加加入入。总总部部设设在在美美国国的的纽纽约约，每每年年开开一一次次会会，现现有有100100多多个个成成员员国国，我我国国在在19871987年年正正式式加加入入，主主要要任任务务是经济交流，培养内审人员。是经济交流，培养内审人员。四、审计人员：四、审计人员：（一）审计人员的任职资格：审计（一）审计人员的任职资格：审计工工作作是是一一项项业业务务性性很很强强的的工工作作，应应具具有有广广博博的的知知识识，多多种种技能。技能。我国审计专业技术职称我国审计专业技术职称 审审 计计 师师助理审计师助理审计师 高级审计师高级审计师 （二）审计人员的素质要求：（二）审计

38、人员的素质要求：（二）审计人员的素质要求：（二）审计人员的素质要求：1 1 1 1、政治素质：、政治素质：、政治素质：、政治素质：（1 1）审计人员必须坚持学习政治理论，学习党的）审计人员必须坚持学习政治理论，学习党的方针政策及各项法律知识，保持较高的政策理论水平。方针政策及各项法律知识，保持较高的政策理论水平。（2 2）必须坚持四项基本原则，要有事业心和责任感。）必须坚持四项基本原则，要有事业心和责任感。（3 3）必必须须认认真真执执行行党党和和国国家家方方针针、政政策策，自自觉觉维维护护国国家家利利益益和和社社会会公公众利益，勇于坚持原则，敢于揭露违法违纪行为。众利益，勇于坚持原则，敢于揭

39、露违法违纪行为。（4 4）必必须须坚坚持持独独立立性性的的原原则则，实实事事求求是是的的检检查查，客客观观公公正正地地评评价价，排排除各种干扰。除各种干扰。（5 5）必必须须自自觉觉的的遵遵守守各各种种规规范范和和要要求求，严严格格约约束束自自己己的的行行为为，廉廉洁洁奉奉公，保守机密。公，保守机密。2 2、业务素质：、业务素质：（1）必须精通会计，审计理论知识和方法。（2）必须具备沟通，协调和配合能力，独立运用标准程序，技术进行取证的能力，分析和决断能力，口头表达能力。（3）必须会应用现代信息技术方法来审计取证。（三）审计人员的职业道德：（三）审计人员的职业道德：（三）审计人员的职业道德：（

40、三）审计人员的职业道德：思想意识，品德修养都要过得硬，应做思想意识，品德修养都要过得硬，应做到严格执法，到严格执法，客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守机密客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守机密。中国注册会计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来，一直非常重视注年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。册会计师职业道德规范建设。19921992年，发布了年，发布了中国注册中国注册会计师职业道德守则（试行）会计师职业道德守则（试行）；19961996年年1212月月2626日，经财日，经财政部批准，发布了政部批准，发布了中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德

41、基本准则；20022002年年6 6月月2525日，为解决注册会计师职业中违反职业道德日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，的现象，发布了发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见，于，于20022002年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。1.基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会责任；独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。

42、实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”（二）客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。（三）公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力；（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。（二）应有的关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨

43、慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉履行对客户的责任，保守的客户信息保密；注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，包括：1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。与执行审计业务不相容的工作；注册会计师不得从事有损其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务或活动。对同行的责任对同行的责任是指会计师事务所、注册会计

44、师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务其他责任注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力

45、进行广告宣传以招揽业务。4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（四）审计人员的法律责任：（四）审计人员的法律责任：国家审计人员的法律责任国家审计人员的法律责任 审计法第第4949条条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任，构不成犯罪的，给予行政处分。（课本37页）民间审计人员的法律责任（一）违约（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款

46、的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等计单位订立的保密协议等（二）过失理解过失的种类和区分标准：普通过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比如，注册会计师在对会计报表进行审计时，虽然对有关存货进行监盘，但抽点的数量不够，导致审计结论错误。重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，注册会计师在对会计报表进行审计时，

47、未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。因为监盘是最基本的审计程序，注册会计师如未进行，就不得不怀疑他是否涉嫌舞弊。所以有时，重大过失往往推定为“欺诈”，这就将“无意”的过失行为推定为“故意”欺诈行为，性质发生变化。（三）欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。与欺诈相关的另一个概念是与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈推定欺诈”，又称，又称“涉嫌欺诈涉嫌欺诈”，是，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概推定欺诈和重大过失这两个概 念的界限往往很难界定，在美

48、国许多念的界限往往很难界定，在美国许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；2.审慎选择被审计单位；3.招收合格的注册会计师助理人员；4.与委托人签订业务约定书；5.深入了解被审计单位的业务；6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；7.提取风险基金或购买责任保险。内部审计人员的法律责任例如：由于V公司降低2004年度会计报表审计费

49、用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【解析】由于审计程序没有完成不属于被审计单位的原因，而是由于审计成本的原因，注册会计师就不能发表保留意见，这是违背审计道德的。例如，B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。【解析】B注册会计师审计的妹妹所从事的会计核算工作，就是能够对鉴证业务产生直接重大影响的缘故，应当回避。例如，V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。

50、经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。【解析】“在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费”这个事项就使得与鉴证客户之间构成了经济利益关系，这种经济利益关系是直接经济利益关系，影响审计的独立性。第三章审计的分类与方法第一节 审计的分类一、审计的基本分类（1）按审计主体不同分1、国家审计2、内部审计3、民间审计（2）按审计的内容和目的不同分1、财政财务审计2、财经法纪审计3、经济效益审计4、经济责任审计（3）按与被审计单位的关系分1、外部审计2、内部审计二、审计的其他分类二、审计的其他分类（1 1）按审计范围分）按