成本控制.pptx

《成本控制.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本控制.pptx（119页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十章第十章 成本控制成本控制第一节第一节成本控制概述成本控制概述第二节第二节标准成本控制系统标准成本控制系统第三节第三节质量成本控制质量成本控制第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理第一节第一节成本控制概述成本控制概述成本控制的概念成本控制的概念成本控制的分类成本控制的分类成本控制的原则成本控制的原则成本控制的程序成本控制的程序一、成本控制的概念一、成本控制的概念狭义：使用一定的方法对生产过程中构成产品成本狭义：使用一定的方法对生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费预先确定在预算计划

2、或标准的范围将各项实际耗费预先确定在预算计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取应对措施，以实现全面降低成本的目标。积极采取应对措施，以实现全面降低成本的目标。广义：不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控广义：不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；与成段的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成本管理的

3、完整系统。了现代成本管理的完整系统。二、成本控制的分类二、成本控制的分类按控制的时间分类按控制的时间分类：事前成本控制、事中成本控事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。制和事后成本控制。1.事前成本控制是指在产品投产前的设计、试制阶段，事前成本控制是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督；对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督；同时建立健全各项成本的管理制度，达到防患于未然的目同时建立健全各项成本的管理制度，达到防患于未然的目的。的。2.事中的成本控制是指在产品的生产过程中，从投料事中的成本控制是指在产品的生产过程中，从投料起对成本的

4、形成和偏离成本目标的差异进行的日常控制。起对成本的形成和偏离成本目标的差异进行的日常控制。3.事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析与考虑。与考虑。按控制的原理分类：按控制的原理分类：前馈性成本控制、防前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制。护性成本控制和反馈性成本控制。1.前馈性成本控制是指利用控制理论中的前馈控前馈性成本控制是指利用控制理论中的前馈控制原理对事前的产品设计、试制阶段所进行的成制原理对事前的产品设计、试制阶段所进行的成本控制。本控制。2.2.防护性成本控制是一种辅助控制形式，也称制防护性成本控制是一种辅助控制形式，也称

5、制度控制，它是通过企业内部制定的规章制度来约度控制，它是通过企业内部制定的规章制度来约束成本的支出，预防偏差和浪费的发生。束成本的支出，预防偏差和浪费的发生。3.3.反馈性成本控制是指利用反馈原理进行的日常反馈性成本控制是指利用反馈原理进行的日常或事后的成本控制。或事后的成本控制。按控制的手段分类按控制的手段分类：绝对成本控制和相对绝对成本控制和相对成本控制。成本控制。按控制的对象分类按控制的对象分类：产品成本控制和质量产品成本控制和质量成本控制。成本控制。按控制的时期分类按控制的时期分类：运营期成本控制和使运营期成本控制和使用寿命周期成本控制。用寿命周期成本控制。（一）全面控制的原则（一）全

6、面控制的原则 1、全员的成本控制、全员的成本控制加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。2、全过程的成本控制、全过程的成本控制贯穿成本形成的全过程，扩大到产品寿命周期成贯穿成本形成的全过程，扩大到产品寿命周期成本的全部内容，包括设计成本、研制成本、工艺成本、本的全部内容，包括设计成本、研制成本、工艺成本、采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成本、维修成本、保养成本等。本、维修成本、保养成本等。3、全方位的成本控制、

7、全方位的成本控制兼顾产品的创新，保证质量。处理好集体利益、兼顾产品的创新，保证质量。处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。关系。三、成本控制的原则三、成本控制的原则 （二）讲究效益的原则（二）讲究效益的原则 1、厉行节约、厉行节约2、广开财路、广开财路3.核算信息成本核算信息成本 （三）目标管理及责任落实的原则（三）目标管理及责任落实的原则 （四）物质利益的原则（四）物质利益的原则 （五）例外管理的原则（五）例外管理的原则 按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求人们把注意力放到

8、不正常的、关键性问题上的人们把注意力放到不正常的、关键性问题上的一种管理方法。确定一种管理方法。确定“例外例外”标准有四条：标准有四条：判断例外的标准：判断例外的标准：重要性重要性 一贯性一贯性 可控性可控性 特殊性特殊性1、确定成本控制标准或目标 2、分解落实控制的目标3、揭示和分析成本差异4、进行考核评价四、基本程序四、基本程序第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统标准成本控制系统概述标准成本控制系统概述标准成本的制定标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系

9、统的内容包括：标准成本的标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。的日常核算相联系。二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的种类标准成本的一般公式标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本

10、的制定直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定（一）标准成本的涵义（一）标准成本的涵义 标准成本标准成本,是指按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。（二

11、）标准成本的种类（二）标准成本的种类理想标准成本理想标准成本 它是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定它是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。的最低水平的成本。正常标准成本正常标准成本 它是根据过去一段时间实际成本的平均值，删除其它是根据过去一段时间实际成本的平均值，删除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。势而制定的标准成本。现实标准成本现实标准成本它是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产它是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。要素价格和生产经

12、营能力利用程度而制定的。实际中实际中广泛采广泛采用用（三）标准成本的一般公式（三）标准成本的一般公式（四）直接材料标准成本的制定（四）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。格标准和直接材料耗用量标准预计制定。【例【例101】产品直接材料标准成本的制定产品直接材料标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接材料资料如表的直接材料资料如表101所示。所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。准成本。表表101甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗

13、的直接材料资料标标准准品品种种A材料材料B材料材料预计发票单价预计发票单价装卸检验等成本装卸检验等成本直接材料价格标准直接材料价格标准(元元/千克千克)3023240343材料设计用量材料设计用量允许损耗量允许损耗量直接材料用量标准直接材料用量标准(千克千克/件件)50015017002702解：解：单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元元/件件)（五）直接人工标准成本的制定（五

14、）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。予以制定。【例【例102】产品直接人工标准成本的制定产品直接人工标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接人工资料如表的直接人工资料如表102所示。所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。标准成本。表表102甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料标标准准工序工序第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序每人月工时（每人月工时（8小时小时22

15、天）天）生产工人人数生产工人人数每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额工资率标准工资率标准(元元/小时小时)应付福利费提取率应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准直接人工价格标准(元元/小时小时)91.2114加工时间加工时间(人工小时人工小时/件件)休息时间休息时间(人工小时人工小时/件件)其他时间其他时间(人工小时人工小时/件件)45413532直接人工用量标准直接人工用量标准(人工小时人工小时/件件)5040解解第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本91.2504560(元元/件件)第二

16、工序直接人工标准成本第二工序直接人工标准成本114404560(元元/件件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元元/件件)（六）制造费用标准成本的制定（六）制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的标准成本是由

17、制造费用的价格标制造费用的价格标准和制造费用的用量标准准和制造费用的用量标准两个因素决定的两个因素决定的。【例【例103】【例【例103】产品制造费用标准成本的制定产品制造费用标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗的制造年甲产品消耗的制造费用资料如表费用资料如表103所示。所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。表表103甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料标标准准部部门门第一车间第一车间第二车间第二车间制造费用预算制造费用预算(元元)变动性制造费用预算变动性制造费用预算间接材料费用间接材料费用间接人工费用间接人

18、工费用水电费用水电费用固定性制造费用预算固定性制造费用预算管理人员工资管理人员工资折旧费折旧费其他费用其他费用预算的标准工时（机器小时）预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准用量标准(机器小时机器小时/件件)6080解解第一车间：第一车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率316800/2112015(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率422400/2112020(元元/小时小时)制

19、造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602100（元（元/件件)第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率394240/2816014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率619520/2816022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本36802880（元（元/件件)单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本210028804980(元元/件件)【例【例104】产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制已知：例已知

20、：例101，例，例102和例和例103中中有关有关A企业甲产品各个成本项目的标准成企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。本资料。要求：编制该企业要求：编制该企业204年甲产品的标准年甲产品的标准成本单。成本单。解解依题意，编制的依题意，编制的A企业企业204年甲产品的年甲产品的标准成本单如表标准成本单如表104所示。所示。表表104204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46

21、218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制

22、造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件例例1.已知：某企业生产已知：某企业生产A产品，有关资料如下：产品，有关资料如下：（1）生产）生产A产品，耗用甲、乙两种材料。其中甲产品，耗用甲、乙两种材料。其中甲材料标准价格为每千克材料标准价格为每千克20元，乙材料标准价格为每元，乙材料标准价格为每千克千克32元。单位产品耗用甲材料标准为每件元。单位产品耗用甲材料标准为每件5千克，千克，乙材料为每件乙材料为每件9千克。千克。（2）甲产品单位标准工时为）甲产品单位标准工时为13小时，直接人工标小时，直接人工标准工资率为准工资率为7.5元。元。（3

23、）固定性制造费用预算数为）固定性制造费用预算数为61000元；变动性元；变动性制造费用预算数为制造费用预算数为38000元。标准总工时数为元。标准总工时数为10000小时。小时。要求：制定要求：制定A产品的标准成本。产品的标准成本。1.解：直接材料标准成本解：直接材料标准成本205329388（元件）（元件）直接人工标准成本直接人工标准成本7.51397.5（元件）（元件）变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本38000/10001349.4（元件）（元件）固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本61000/10001379.3（元件）（元件）A产品标准成本产品标准成本38897.5

24、+49.4+79.3=614.2（元件）（元件）例例2.某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：（1）全年生产能力）全年生产能力40000直接人工小时，直接人工工资总直接人工小时，直接人工工资总额额24000元，固定性制造费用元，固定性制造费用90000元，变动性制造费用元，变动性制造费用30000元。元。（2）甲、乙、丙三种产品的单位产品工、料定额见表所示。）甲、乙、丙三种产品的单位产品工、料定额见表所示。甲、乙、丙、丁的单位产品工、料定额表甲、乙、丙、丁的单位产品工、料定额表项目目材料用量材料用量（千克）（千克）材料材料单价价（元（元/千千克

25、）克）直接人工直接人工（小（小时）甲甲产品品A A种材料种材料2002000.50.5180180乙乙产品品B B种材料种材料1501501.51.5160160丙丙产品品C C种材料种材料80802.22.2200200要求：分别计算甲、乙、丙三种产品的单位标准成本。要求：分别计算甲、乙、丙三种产品的单位标准成本。2.直接人工费用分配率直接人工费用分配率=24000/40000=0.6元元/小小时时变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=30000/40000=0.75元元小时小时固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率=90000/40000=2.25元元/小时小时甲产品单位标准成本甲产

26、品单位标准成本=2000.5+180（0.6+0.75+2.25）=748元元/件件乙产品单位标准成本乙产品单位标准成本=1501.5+160（0.6+0.75+2.25）=801元元/件件丙产品单位标准成本丙产品单位标准成本=802.2+200（0.6+0.75+2.25）=896元元/件件三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用

27、成本差异的计算分析（一）成本差异及其类型（一）成本差异及其类型成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本成本差异类型：成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类按成本差异性质的不同进行分类 成本差异直接材料差异 直接人工差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异用量差异 价格差异 效率差异 工资率差异 效率差异 耗费差异 耗费差异 能量差异

28、能力差异 效率差异（二）直接材料成本差异的计算分析（二）直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例【例105】【例【例10105 5】直接材料成本差异的计算】直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如表公司的甲产品标准成本资料如表104所示，所示，204年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际耗用件甲产品，实际耗用A材料材料200800千克，千克，其实际单价为其实际单价为30元元/千克；实际耗用千克；实际耗用B材材料料280000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千千克。克。要求：计算甲产品的直接材料成本差

29、异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。表表104204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元

30、/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件解解A材料成本差异材料成本差异30200800-32501400-388800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200800-401600(元元)(F)用量差异用量

31、差异32(200800-501400)12800(元元)(U)B材料成本差异材料成本差异45280000-43702400525600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280000560000(元元)(U)用量差异用量差异43(280000-702400)-34400(元元)(F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元元)(U)以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，元不利差异。其中，A材料发生了材料发生了388800元的有利差异，元的有利差异，

32、B材料形成了材料形成了525600元的不元的不利差异。前者是因为利差异。前者是因为A材料实际价格降低而节约了材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致元成本和因耗用量增加而导致12800元的元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实材料实际价格提高而增加了际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗元的成本开支和因耗用量的减少而节约用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确效果是不同

33、的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。各部门的责任。例：假设某公司例：假设某公司2005年年6月份实际生产了月份实际生产了A产品产品500件，实际使用直接材料件，实际使用直接材料4150千克，千克，每千克实际价格为每千克实际价格为10.10元，其直接材料的元，其直接材料的标准消耗量为标准消耗量为8千克，每千克标准价格为千克，每千克标准价格为10元。计算直接材料的成本差异。元。计算直接材料的成本差异。解：直接材料实际成本解：直接材料实际成本=415010.10=41915（元）（元）直接材料标准成本直接材料标准成本=500810=40000（元）（元）直接材料成本差异直接材料成本差异=4

34、1915-40000=1915（元）（不利差异）（元）（不利差异）（三）直接人工成本差异的计算分析（三）直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=价格差异价格差异+效率差异效率差异【例【例10106 6】直接人工成本差异的计算】直接人工成本差异的计算已知：同例已知：同例105，204年年1月份月份A公司公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为际耗用人工小时分别为19980小时和小时和162000小时，两个工序实际发生的直接小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付人工成

35、本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为福利费）分别为1838160元和元和1782000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。表表104204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件

36、-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件解解 第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格1838

37、160/1998092（元（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格1782000/162000110（元（元/小时）小时）第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元元)(U)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(92-91.2)1998015984(元元)(U)效率差异效率差异91.2(19980-50400)-124(元元)(F)第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元元)(F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(110-114)162000-64800(元元)(

38、F)效率差异效率差异114(162000-40400)228000(元元)(U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元元)(F)以上计算表明，甲产品直接人工成本的有以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为利差异为27840元，是由于第一工序的元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的元的不利差异和第二工序的42000元元有利差异构成的。前者是因为该工序实际有利差异构成的。前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本人工价格的提高而超支的成本15984元和元和因实际耗用工时减少而节约的成本因实际耗用工时减少而节约的成本1824元元共同

39、作用的结果；后者是由于该工序实际共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本人工价格的降低而节约的成本64800元和元和因耗用工时的增加而超支的成本因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。元所造成的。例：例：已知：某企业生产甲产品，其标准成本的相关已知：某企业生产甲产品，其标准成本的相关资料如下：单件产品耗用资料如下：单件产品耗用A材料材料10千克，每千克的千克，每千克的标准单价为标准单价为3元；耗用元；耗用B材料材料8千克，每千克标准单千克，每千克标准单价为价为5元；单位产品的标准工时为元；单位产品的标准工时为3小时，标准工小时，标准工资率为资率为12元元/小时

40、；标准变动性制造费用率为小时；标准变动性制造费用率为8元元/小时；标准固定性制造费用率为小时；标准固定性制造费用率为12元元/小时。小时。假定本期实际产量假定本期实际产量1300件，发生实际工时件，发生实际工时4100小小时，直接人工总差异为时，直接人工总差异为-800元，属于节约差。元，属于节约差。要求：要求：（1）计算甲产品的单位标准成本；）计算甲产品的单位标准成本；（2）计算实际发生的直接人工；）计算实际发生的直接人工；（3）计算直接人工的效率差异和价格差异）计算直接人工的效率差异和价格差异解：（解：（1）单位标准成本）单位标准成本=310+58+123+83+123=30+40+36+

41、24+36=166（元件）（元件）（2）实际工资实际工资-1231300=-800实际工资实际工资=1231300-80046000（元）（元）（3）效率差异）效率差异=12（4100-31300）=+2400（元）（元）价格差异价格差异=46000-124100=46000-49200=-3200（元）（元）（四）变动性制造费用成本差异的计算分析（四）变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异【例【例107】【例【例10107 7】变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同已知：同105，20

42、4年年1月份月份A公司为公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为费用分配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。表表104204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件

43、件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200

44、元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件解解 一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异14.525000-15604002500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)25000-12500(元元)(F)效率差异效率差异15(25000-60400)15000(元元)(U)二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异14.531000-14804001500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-14)3100015500(元元

45、)(U)效率差异效率差异14(31000-80400)-14000(元元)(F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元元)(U)以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了了4000元不利差异。其中，一车间发生了元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了元的不利差异，二车间发生了1500元元的不利差异。的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；后者是因为费用分配

46、元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的率提高而形成的15500元的不利差异和由于元的不利差异和由于效率提高而形成的效率提高而形成的14000元的有利差异共同元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。造费用的控制效果是不同的。例：例：假设某公司假设某公司2005年年6月份在实际生产月份在实际生产500件件A产品的生产水平上，实际用直接人工产品的生产水平上，实际用直接人工5200小时，小时，实际工资率为实际工资率为3.8元元/小时。生产每件小时。生产每件A产品的直接产品的直接人工标准工时为人工标准工时为10小时，标

47、准工资率为小时，标准工资率为4元元/小时。小时。要求：要求：（1）计算直接人工成本差异）计算直接人工成本差异（2）生产）生产A产品实际发生变动性制造费用产品实际发生变动性制造费用4472元，元，固定性制造费用固定性制造费用11500元。实际生产量元。实际生产量500件，实件，实际使用人工际使用人工5200小时，已知变动性制造费用的标小时，已知变动性制造费用的标准分配率为准分配率为0.8元元/小时。计算变动性制造费用差小时。计算变动性制造费用差异。异。例：例：（1）直接人工实际成本）直接人工实际成本=52003.8=19760（元）（元）直接人工标准成本直接人工标准成本=500410=20000

48、（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异=19760-20000=-240（元）（有利差异）（元）（有利差异）（2）变动费用成本差异）变动费用成本差异=4472-50000.8=472（元）（不利差异）（元）（不利差异）（五）固定性制造费用成本差异的计算分（五）固定性制造费用成本差异的计算分析析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=预算差异预算差异+能量差异能量差异=耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异固定性制

49、造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法【例【例108】【例【例108】固定性制造费用成本差异的】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）计算（两差异法）已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司甲产公司甲产品的预计生产能力为品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额两个车间实际发生的固定性制造

50、费用总额分别为分别为423000元和元和619000元。元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。费用的成本差异。表表104204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-456