成本报表与成本分析课件.pptx

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1、第十章第十章 成本报表与成本分析成本报表与成本分析学习内容学习内容:v成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点v成本报表的编制成本报表的编制v成本分析成本分析v期中成本预报期中成本预报1/31/20231学习目标学习目标n理解成本报表的作用、种类和特点。理解成本报表的作用、种类和特点。n掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。法。n理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。n掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单比产品成本降低计划

2、完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。益分析的方法。n理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。n了解期中成本预报的步骤和方法。了解期中成本预报的步骤和方法。1/31/20232第一节第一节 成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点n成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况一定时期产品成本和

3、期间费用水平及其构成情况的报告文件。的报告文件。1/31/20233一、成本报表的作用一、成本报表的作用n可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。作绩效。n可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。n不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、预测、决策以及编制产品成本和

4、各项费用计划、制定产品价格的重要依据。制定产品价格的重要依据。1/31/20234二、成本报表的种类二、成本报表的种类n反映产品成本情况的报表：反映产品成本情况的报表：q主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。动趋势。n反映各种费用支出的报表：反映各种费用支出的报表：q主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并

5、与主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。况和变动趋势。n除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：q对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。报。q将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。技术经济指标对成本影响的报表。q编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。编制未

6、来时期能否完成成本计划的分析报告。1/31/20235三、成本报表的特点三、成本报表的特点n编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有因而内容更具有针对性针对性。n成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有更具有灵活性灵活性。n成本报表作为对内报表更注重成本报表作为对内报表更注重时效性时效性。1/31/20236第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制n成本报表的编制方法成本报表的编制方法n全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表的编制n主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表

7、的编制n各种费用报表的编制各种费用报表的编制1/31/20237一、成本报表的编制方法一、成本报表的编制方法n成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。品成本和费用明细账的实际发生额填列。n成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。列。n成本报

8、表中的计划数，应根据有关的计划填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。1/31/20238二、全部产品生产成本报表的编制二、全部产品生产成本报表的编制n按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。成本降低计划的完

9、成情况。n按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。和全部产品总成本计划的完成情况。1/31/20239全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制n例例10-1：某企业某年：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类月份的全部产品生产成本表

10、（按产品种类反映）格式见表反映）格式见表10-1。表表10-1 产品生产成本表（按产品种类反映）产品生产成本表（按产品种类反映）编制单位：编制单位：工厂工厂 200年年12月月 单位：元单位：元产品名产品名称称实际产量实际产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本计计量量单单位位本本月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年本年累计累计实际实际平均平均按上年按上年实际平实际平均单位均单位计算计算按本年按本年计划平计划平均单位均单位计算计算本期实本期实际际按上年实按上年实际平均单际平均单位计算位计算按本年计按本年计划平均单划平均单位

11、计算位计算本年实本年实际际 可比产品可比产品甲产品甲产品乙产品乙产品件件件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比产不可比产品品丙产品丙产品丁产品丁产品件件件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部产品全部产品21210 20969289550 29318050201/31/

12、202310全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制n例例10-2：某企业某年：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）格式见表项目反映）格式见表10-2。表表10-2 全部产品生产成本表（按成本项目反映）全部产品生产成本表（按成本项目反映）工厂工厂 20年年12月月项目项目本年计划数本年计划数本月实际数本月实际数本年累计实际数本年累计实际数生产费用：生产费用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计122 00063 15891 871277 0299 4904 0

13、366 62320 149131 77061 11093 120286 000加：在产品、自制半成品期初余额加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额减：在产品、自制半成品期末余额14 61012 15012 98012 16019 34012 160产品成本合计产品成本合计279 48920 969293 1801/31/202311三、主要产品单位成本报表的编制三、主要产品单位成本报表的编制n主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主

14、要产品分别编制。表。该表应按主要产品分别编制。n利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。明各种主要产品单位成本升降的具体原因。1/31/202312n例例10-3：某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表：某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。表表10-

15、3 主要产品单位成本表主要产品单位成本表本月计划产量：本月计划产量：18件件本月实际产量：本月实际产量：20件件产品名称：乙产品产品名称：乙产品 计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：200件件产品规格：产品规格：销售单价：销售单价：860元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：200件件成本项目成本项目历史先进历史先进水平水平上年实际上年实际平均平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用47037811404805286142480488214047540751454825

16、378150产品单位成本产品单位成本728760750735763主要技术经济指标主要技术经济指标计量单位计量单位 耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料材料B材料材料千克千克千克千克193221332032183018341/31/202313四、各种费用报表的编制四、各种费用报表的编制n费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。当期损益的影响。n制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明制造费用明细表、销售费用明细表、管理

17、费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。月实际数和本年累计实际数。1/31/202314制造费用明细表的结构和编制方法制造费用明细表的结构和编制方法n例例10-4：某企业：某企业200年年12月份制造费用明细表的格式如表月份制造费用明细表的格式如表10-4所所示。示。表表10-4 制造费用明细表制造费用明细表 200年年12月月 单位：元单位：元项目项目

18、本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际数本月实际数本月实际数本年累计实际数本年累计实际数 职工薪酬职工薪酬机物料消耗机物料消耗低值易耗品摊销低值易耗品摊销劳动保护费劳动保护费水费水费电费电费运输费运输费折旧费折旧费办公费办公费其他其他280 00045 00036 00012 0003 00032 00040 00048 00024 00024 20024 5004 0002 7001 0002402 7003 0003 9001 8502 10026 0004 2002 5001 2002502 8002 7004 2001 6501 900290 000 48 00032 0001

19、3 0003 20035 00034 00050 00022 00024 000合计合计544 20045 99047 400551 2001/31/202315销售费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法n例例10-5：某企业：某企业200年年12月份销售费用明细表的格式如表月份销售费用明细表的格式如表10-5所所示。示。表表10-5 销售费用明细表销售费用明细表 200年年12月月 单位：元单位：元项目项目本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际数本月实际数本月实际数本年累计实际数本年累计实际数 职工薪酬职工薪酬业务费业务费运输费运输费装卸费装卸费包装费包装费保险费保

20、险费展览费展览费广告费广告费产品质量保证费产品质量保证费折旧费折旧费低值易耗品摊销低值易耗品摊销办公费办公费其他其他150 00085 00036 00024 00042 00030 00040 00040 00032 00045 00024 00021 00030 00013 0006 50011 0002 0003 6002 2003 0003 0002 0003 5001 8002 0003 00013 5006 00013 00018 0004 0002 4003 2003 0003 0003 6002 0001 8002 000165 000 72 00038 00023 50041

21、 00032 00042 00036 00031 00044 00024 00020 00028 000合计合计599 00056 60075 500596 5001/31/202316管理费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法n例例10-6：某企业：某企业200年年12月份管理费用明细表的格式如表月份管理费用明细表的格式如表10-6所所示。示。表表10-6 管理费用明细表管理费用明细表 200年年12月月 单位：元单位：元项目项目本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际数本月实际数本月实际数本年累计实际数本年累计实际数 职工薪酬职工薪酬机物料消耗机物料消耗办公费办公费

22、差旅费差旅费会议费会议费中介机构费中介机构费业务招待费业务招待费税金税金研究费研究费修理费修理费折旧费折旧费低值易耗品摊销低值易耗品摊销专利转让费专利转让费其他其他420 00036 00080 00040 00060 00050 00040 00030 000120 00080 00045 00024 00036 00045 00032 0002 5006 0003 0006 0004 0003 0002 0008 0006 5004 0002 1002 8004 00036 0003 6007 0003 0004 0004 0005 0002 50012 0006 0004 0001 80

23、03 0003 600450 000 48 00085 00037 00048 00050 00060 00029 000125 00078 00044 00023 00036 00044 000合计合计1 106 00085 90095 5001 157 0001/31/202317财务费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法n例例10-7：某企业：某企业200年年12月份财务费用明细表的格式如表月份财务费用明细表的格式如表10-7所示。所示。表表10-7 财务费用明细表财务费用明细表 200年年12月月 单位：元单位：元项目项目本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际

24、数本月实际数本月实际数本年累计实际数本年累计实际数 利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）汇兑损失（减汇兑收益）金融机构手续费金融机构手续费其他筹资费用其他筹资费用17 0006 0001 0001 2001 5006001001201 30070020011016 5007 7451 2001 300合计合计25 2002 3202 31026 7451/31/202318五、质量成本报表与环境成本报表五、质量成本报表与环境成本报表n质量成本报表质量成本报表n环境成本报表环境成本报表1/31/202319（一）质量成本报表（一）质量成本报表n质量成本报表是根据企业

25、质量管理的需要，按质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本报表是属于特殊目的的成本报表，由会计部门报表是属于特殊目的的成本报表，由会计部门会同质量管理部门共同编制。会同质量管理部门共同编制。n质量成本报表包括两类质量成本报表包括两类q汇总反映全厂质量成本的实际发生数；汇总反映全厂质量成本的实际发生数；q分别反映各部门的质量成本发生数及其计划数的差分别反映各部

26、门的质量成本发生数及其计划数的差额。额。1/31/202320（一）质量成本报表（一）质量成本报表n质量成本汇总表按部门反映各项质量成本项目质量成本汇总表按部门反映各项质量成本项目的实际发生数。该数据根据质量成本明细账进的实际发生数。该数据根据质量成本明细账进行归类汇总，分别按预防成本、鉴定成本、内行归类汇总，分别按预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本等四类成本项目进部失败成本和外部失败成本等四类成本项目进行汇总而成。表中的本期产品生产成本来源于行汇总而成。表中的本期产品生产成本来源于生产成本明细账。质量成本率质量成本合计生产成本明细账。质量成本率质量成本合计/本期产品生产总成本。质

27、量成本率越高，表本期产品生产总成本。质量成本率越高，表明企业的质量成本管理与控制水平越差。明企业的质量成本管理与控制水平越差。1/31/202321（一）质量成本报表（一）质量成本报表n部门质量成本报表反映各部门的质量成本计划部门质量成本报表反映各部门的质量成本计划数、实际数、实际 发生数、计划数、实际发生数之差，发生数、计划数、实际发生数之差，以及差异产生原因等情况。表中质量成本的计以及差异产生原因等情况。表中质量成本的计划数应根据计划年度企业制订的质量成本计划划数应根据计划年度企业制订的质量成本计划数逐项填列；实际数根据质量成本明细账进行数逐项填列；实际数根据质量成本明细账进行归类填列；差

28、异数应根据质量成本实际数与计归类填列；差异数应根据质量成本实际数与计划数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差划数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异等于实际数减去计划数，负数表示节约，正异等于实际数减去计划数，负数表示节约，正数表示超支。占比数为各类成本项目占总质量数表示超支。占比数为各类成本项目占总质量成本之比。成本之比。1/31/202322（二）环境成本报表（二）环境成本报表n环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内类汇总和

29、归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。是属于关于环境成本管理和控制情况的报表。是属于特殊目的的成本报表。特殊目的的成本报表。n环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。1/31/202323（二）环境成本报表（二）环境成本报表n环境成本报表按环境成本项目分类汇总填列，环境成本报表按环境成本项目分类汇总填列，环境成本项目分为环境保护成本、环境检测成环境成本项目分为环境保护成

30、本、环境检测成本、内部失败成本和外部失败成本。表中的本本、内部失败成本和外部失败成本。表中的本期实际产品生产总成本来源于生产成本明细账。期实际产品生产总成本来源于生产成本明细账。环境成本率环境成本合计环境成本率环境成本合计/本期产品生产总本期产品生产总成本。环境成本率越高，表明企业的环境成本成本。环境成本率越高，表明企业的环境成本管理水平越差。需要说明的是，此表还提供了管理水平越差。需要说明的是，此表还提供了环境成本结构的信息，企业可以根据各类环境环境成本结构的信息，企业可以根据各类环境成本的相对比重，进行有针对性的环境成本管成本的相对比重，进行有针对性的环境成本管理。理。1/31/20232

31、4第三节第三节 成本分析成本分析n成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法n全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况分析n可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析n主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析n制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析n成本效益分析成本效益分析n技术经济指标变动对产品成本影响的分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析1/31/202325一、成本分析的一般程序和方法一、成本分析的一般程序和方法n成本分析的一般程序成本分析的一般程序n成本报表的数量分析方法成本报表的数量分析方法1/31/202326（

32、一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序n明确分析目标，制定分析计划；明确分析目标，制定分析计划；n广泛收集资料，掌握全面情况；广泛收集资料，掌握全面情况；n从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素；种差异及其影响因素；n结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因；结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因；n以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价；以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价；n编写成本分析报告。编写成本分析报告。1/31/202327（二）成本报表的数量分析方法（二）成本报表的数量分析方法n比较分析法：通

33、过指标对比，从数量上确定差异比较分析法：通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。的一种分析方法。q以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。划或定额的完成情况。q以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。动情况和变动趋势。q以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大

34、范围内找出差距，外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。推动企业改进经营管理。1/31/202328（二）成本报表的数量分析方法（二）成本报表的数量分析方法n比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数量比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。分析的一种方法。q相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。出的比率。q构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。q动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。动态比率：将不同时期的同

35、类指标进行对比求出的比率。基期指数基期指数分析期指数数额分析期指数数额固定期指数数额固定期指数数额环比指数环比指数分析期指数数额分析期指数数额前一期指数数额前一期指数数额1/31/202329n例例10-8：假定某企业甲产品某年四个季度实际单：假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为位成本分别为90元、元、92元、元、95元、元、94元。元。n如果以第一季度为基期，以该季单位成本如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为元为基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：的定基比率如下：q第二季度：第二季度：92/90102.22%q

36、第三季度：第三季度：95/90106.56%q第四季度：第四季度：94/90104.44%n通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。有所下降。1/31/202330（二）成本报表的数量分析方法（二）成本报表的数量分析方法n连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对综连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这一合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这一方法具有如下特点：方法具有如下特点：q计算程序的计算程序的连环性连环性：

37、严格按照各因素的排列顺序，逐次：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。以一个因素的实际数替换其基数。q因素替换的因素替换的顺序性顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。量指标，后价值量指标。q计算条件的计算条件的假定性假定性：在测定某一因素变动影响时，是以：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。假定其他因素不变为条件的。1/31/202331连环替代分析法计算表连环替代分析法计算表替换替换次数次数 因因 素素 乘积乘积编号编号 每次替换每次替换的差异的差异 产生差异产生差异的因素的因素 第第1项项 第第

38、2项项 第第3项项 基数基数 基数基数 基数基数 基数基数 第第1次次 实际数实际数 基数基数 基数基数 第第1项因素项因素 第第2次次 实际数实际数 实际数实际数 基数基数 第第2项因素项因素 第第3次次 实际数实际数 实际数实际数 实际数实际数 第第3项因素项因素 各项因素影响程度合计各项因素影响程度合计 差异总额差异总额 各项因素各项因素 1/31/202332例例10-9：影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上

39、述指标的计划和实际资料详见表和实际资料详见表10-8。表表10-8以计划数为基数以计划数为基数 201810=3600（元）（元）第一次替换第一次替换 211810=3780（元）（元）产量变动影响产量变动影响 +180（元）（元）第二次替换第二次替换 211710=3570（元）（元）单位产品材料消耗量变动影响单位产品材料消耗量变动影响 -210（元）（元）第三次替换第三次替换 211712=4284（元）（元）材料单价变动影响材料单价变动影响 +714（元）（元）合合 计计 +684（元）（元）指标指标单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量单位产品材料消耗量单位产品材料消

40、耗量材料单价材料单价件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料费用总额材料费用总额元元36004284+6841/31/202333（二）成本报表的数量分析方法（二）成本报表的数量分析方法n差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。先差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。先确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。响程度。1/31/202334n差额计算法的差额计算法的计算原理是：计算原理是：q第第1项因素的影响程度第项因素的影响程度第1项因素实际

41、数项因素实际数第第2项因素基数项因素基数第第3项因素基数第项因素基数第1项因素基数项因素基数第第2项因素基数项因素基数第第3项因素基数项因素基数 (第第1项因素实际数第项因素实际数第1项因素基数项因素基数)第第2项因素基数项因素基数第第3项因素基数项因素基数q第第2项因素的影响程度第项因素的影响程度第1项因素实际数项因素实际数第第2项因素实际数项因素实际数第第3项因素基数第项因素基数第1项因素实际数项因素实际数第第2项因素基数项因素基数第第3项因素项因素基数基数 (第第2项因素实际数第项因素实际数第2项因素基数项因素基数)第第1项因素实际数项因素实际数第第3项因素基数项因素基数q第第3项因素的

42、影响程度第项因素的影响程度第1项因素实际数项因素实际数第第2项因素实际数项因素实际数第第3项因素实际数第项因素实际数第1项因素实际数项因素实际数第第2项因素实际数项因素实际数第第3项项因素基数因素基数 (第第3项因素实际数第项因素实际数第3项因素基数项因素基数)第第1项因素实际数项因素实际数第第2项因素实际数项因素实际数1/31/202335n用例用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：响程度如下：q分析对象：分析对象：42843600=+684（元）（元）q各因素影响程度：各因素影响程度：n产量变动影响产量变动影响=(+1)1810

43、=+180（元）（元）n单位位产品材料消耗定品材料消耗定额变动影响影响=21(-1)10=-210（元）（元）n材料材料单价价变动影响影响=2117(+2)=+714（元）（元）q 合合 计 +684（元）（元）指标指标单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量材料单价材料单价件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料费用总额材料费用总额元元36004284+6841/31/202336二、全部商品产品成本计划完成情况二、全部商品产品成本计划完成情况分析分析n按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况按产品种类分析全部商品产品成本

44、计划完成情况q既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。1/31/202337n例例10-10：根据表：根据表10-1的资料编制分析表，详见表的资料编制分析表，详见表10-9。表表10-9 本年累计全部产品成本计划完成情况分析表本年累计全部产品成本计划完成情况分析表 单位：元单位：元产品名称产品名

45、称计划总成本计划总成本 实际总成本实际总成本实际比计划实际比计划升降额升降额实际比计划升实际比计划升降率（降率（%）1.可比产品可比产品266 000269 4003 4001.28 其中：甲其中：甲41 00040 5005001.22 乙乙225 000228 9003 9001.732.不可比产品不可比产品23 55023 7802300.98 其中：丙其中：丙8 7508 820700.80 丁丁14 80014 9601601.08合合 计计289 550293 1803 6301.251/31/202338n表表10-9中数字计算如下：中数字计算如下：本年累计全部产品成本年累计全部

46、产品成本实际比计划升降额本实际比计划升降额实际总成本计划总成本实际总成本计划总成本293180289550+3630本年累计全部产品本年累计全部产品成本计划完成率成本计划完成率各种产品实各种产品实际单位成本际单位成本各种产品计各种产品计划单位成本划单位成本实际实际产量产量实际实际产量产量()100%293180/28950100%101.25%成本降低率成本降低率101.25%100%+1.25%1/31/202339二、全部商品产品成本计划完成情况二、全部商品产品成本计划完成情况分析分析n成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况q可根据前述的全部产品生

47、产成本表（按成本项目反可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析。采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析。1/31/202340三、可比产品成本降低计划完成情三、可比产品成本降低计划完成情况分析况分析n要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成反映在企

48、业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。本表（按产品种类反映）中取得。n分析步骤：分析步骤：q确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。异。q确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。成本。1/31/202341 例例10-3

49、：资料见下表。：资料见下表。产品生产成本表（按产品种类反映）产品生产成本表（按产品种类反映）编制单位：编制单位：20年度年度 单位：元单位：元 产品名称产品名称计计量量单单位位产量产量 单位成本单位成本 成本计划成本计划(计划产量计划产量)本年总成本本年总成本(实际产量实际产量)计计划划实实际际上上年年实实际际本本年年实实际际本本年年计计划划按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算实际实际成本成本可比产品可比产品 甲产品甲产品 乙产品乙产品件件件件100200

50、40020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小小 计计2000018500 50000 47000 46400不可比产品不可比产品 丙产品丙产品件件 150 15052 50750075007800小小 计计750075007800全部产品成本全部产品成本 260054500 542001/31/202342 在该企业在该企业12月份的商品产品成本表中，全部可比产品本年累计月份的商品产品成本表中，全部可比产品本年累计实际总成本实际总成本46400元，低于按上年实际平均单位成本和本年实际产量元，低于按上年实际平