第2章 成本性态分析与变动成本法.pptx

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1、 第二章第二章 成本性态分析成本性态分析 与变动成本法与变动成本法 管理会计管理会计 (中国人民大学出版社中国人民大学出版社2008版版)1 第一节第一节 成本的分类成本的分类 一、成本的一般分类 1、成本按经济用途分类 2、成本按与受益对象的密切关系分类 3、成本按发生时间分类 4、成本按与决策的相关性分类 5、成本按其可控性分类2 (一一)生产成本生产成本 也称生产成本，是指为制造也称生产成本，是指为制造(生生产产)产品或提供劳务而发生的支出。产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国企也就是我国企 业会计准则第四业会计准则第四十八条中所称的十八条中所称的“生产经营成本生产经营成本”。制造成本

2、可根据其具体的经济用途制造成本可根据其具体的经济用途分分 为为 直接人工、直接材料和其他制直接人工、直接材料和其他制造费用三类。造费用三类。1、成本按经济用途分类、成本按经济用途分类 3 生产方式的改变和改进对上述生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者划分或三者 的构成有直接的影响。的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费的专业化分工的加深会导致制

3、造费用的形象更加用的形象更加“直接直接 化化”。4 (二二)非生产成本非生产成本 也称期间成本或期间费用，也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项企业整体受益，但难以描述这项支出与支出与 特定产品之间的关系。特定产品之间的关系。5 成本性态也称成本习性，是指成本的成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量总额对业务总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。成本

4、和变动成本。（一（一）固定成本）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。变的成本。二、成本按性态的分类二、成本按性态的分类6 固定成本总额虽不受业务总量变动固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦

5、然。成本的下降，反之亦然。7总额总额单位产品单位产品8 固定成本通常又细分为酌量性固定固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。根据企业

6、的经营状况而作出的判断。9 约束性固定成本是指管理当局的决策无约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成法改变其支出数额的固定成 本。例如厂房及本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。行政管理人员的工资等。约束性固定成本是企业维持正常生产经约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策

7、不能改变其数额。正由于约束性固定前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本经营能力成本”，又由于企业的经营能力，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为被称为“能量成本能量成本”。10 固定成本的相关范围。前面在给固定成本的相关范围。前面在给固定成本下定义时曾冠以固定成本下定义时曾冠以“在一定期在一定期间和一定业务量范间和一定业务量范 围内围内”这样一个定这样一个定语，也就

8、是说固定成本的语，也就是说固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的。这种限定条件或者者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作说范围在管理会计中叫作“相关范围相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。空间范围。11 正确理解固定成本的相关范围正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固原有的相关范围被打破，固 定成本定成本是否还表现为某种固定性，答案是是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。肯定的。12 （二）变动成

9、本（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。中的变动成本则是

10、一个定量。13总额总额单位产品单位产品14 变动成本也可以分为酌量性变动成本变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表成本通常表 现为企业所生产产品的直接物现为企业所

11、生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。耗成本，以直接材料成本最为典型。15 需要说明的是，现实经济生活中几乎需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关们之间存在这种线性关 系，并以此进行成系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动确定上述相关范围，那么将变动 成本总额成本总额与业务量之间

12、的非线性关系描述为线性关与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。分析方法的适用面也就广了。16第二节第二节 混合成本及其分混合成本及其分解解 一、混合成本的种类一、混合成本的种类 顾名思义是指那些顾名思义是指那些“混合混合”了固定成本和了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：以下三类：1、

13、半变动成本、半变动成本 2、半固定成本、半固定成本 3、延期变动成本、延期变动成本 4、曲线型的变动成本、曲线型的变动成本17混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。18半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x19半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的

14、跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等20半固定成本性态半固定成本性态模型模型 x业务量业务量y成本成本延期变动成本延期变动成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分旦突破这个业务量限度，其超额部分旦突破这个业务量限度，其超额部分旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本曲线型混合成本曲线型混合成本曲线型混合成本通

15、常有一个初始量，一般不变，曲线型混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线型混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线型混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜

16、按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本递增型混合成本递增型

17、混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本 固定成本与变动成本只是经济固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性生活中诸多成本性 态的两种极端类态的两种极

18、端类型，多数成本是以混合成本的形式型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固存在的，需要将其进一步分解为固定成本定成本 和变动成本两部分。和变动成本两部分。二、混合成本的分解二、混合成本的分解 261.合同确认法合同确认法是指根据企业与供应单位签订的合同、契约或者规定的管理和核算制度，来确认、测算混合成本中固定成本与变动成本的方法。272.技术测定法也称为也称为“工程法工程法”，是运用工业工程的研究方，是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并因素，并 在此基础上直接估算出固定成本和单在此基础上直接估算出固定

19、成本和单位变动成本的一种成本分解方法。位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：基本步骤：(1)确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；(2)对导对导致成本形成的生产过致成本形成的生产过 程进行观察和分析；程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操以最佳操作方法为标准方法，测作方法为标准方法，测 定标准方法下成本项目定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。定成本和变动成本。283 3高低点法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察高低点法又叫两点法，是指通过观察一定

20、相关范围内的各期业务量与相关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1 1 1 1）确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标 （2 2 2 2）计算计算计算计算b b b b值值值值 （3 3 3 3）计算）计算）计算）计算a a a a值值值值 （4 4 4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本

21、性态模型 高低点法高低点法a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 月份月份月份月份产量（件）产量（件）产量（件）产量（件）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）1 1 1 1 400 400 400 400 100 000 100 000 100 000 100 000 2 2 2 2 500 500 500 500 110 000 110 000 110 000 110 000 3 3 3 3 600 600 600 600 125 000 125 000 125 000 125 000 4 4

22、 4 4 625 625 625 625 130 000 130 000 130 000 130 000 5 5 5 5 800 800 800 800 150 000 150 000 150 000 150 000 6 6 6 6 750 750 750 750 150 100 150 100 150 100 150 100高点？低点？高点？低点？4 4散布图法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标

23、注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线

24、（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab x见例见例2-52-55 5一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据

25、此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本推算固定成本推算固定成本a a a a和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本b b b b的一种成本的一种成本的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1 1 1）列表求值）列表求值）列表求值）列表求值 （2 2 2 2）计算相关系数计算相关系数计算相关系数计算相关系数r r r r （3 3 3 3）计算回归系数计算回归系数计算回归系数计算回归系数a a a a和和和和b b b b的值的

26、值的值的值 （4 4 4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx y=a+bx y=a+bx 一元直线回归法一元直线回归法【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；见例2-640高低点法、散布图法和回归直线法三种高低点法、散布图法和回归直线法三种也常常统称为

27、历史成本法也常常统称为历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的数据所表现的数据所表现出来的实际成出来的实际成 本与业务量之间的依存关本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。策所需要的未来成本数据。41 一、变动成本法概述一、变动成本法概述 变动成本法是相对与完全成本法变动成本法是相对与完全成本法而言的。而言的。第三节第三节 变动成本法变动成本法42 完全成本法，是指在产品成本的计完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所

28、算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用括全部的制造费用(变动性的制造费变动性的制造费用和固定性的制造费用用和固定性的制造费用)。43变动成本法，则是指在产品成本的变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、消耗的直接材料、直接人工和制造直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。从相应期间的

29、收入中全部扣除。44二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别 1.成本分类标准不同成本分类标准不同 变动成本法按成本性态划分，将全部成变动成本法按成本性态划分，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分。变本划分为变动成本和固定成本两大部分。变动成本又可分为变动生产成本、变动销售费动成本又可分为变动生产成本、变动销售费用、变动管理费用和变动财务费用；固定成用、变动管理费用和变动财务费用；固定成本分为固定制造费用、固定销售费用、固定本分为固定制造费用、固定销售费用、固定管理费用和固定财务费用。管理费用和固定财务费用。完全成本法是按成本的经济用途将全完全成本法是按成本的经济

30、用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。部成本分为生产成本和非生产成本两大类。45 2.产品成本及期间成本的构成内产品成本及期间成本的构成内容不同容不同 完全成本法将所有成本分为制造完全成本法将所有成本分为制造成本成本(包括直接材料、直接人工和制造包括直接材料、直接人工和制造费用费用)和非制造成本和非制造成本(包括管理费用和包括管理费用和销售费用销售费用)两大类，将制造成本两大类，将制造成本“完全完全”计入产品成本，而将非制造成本作计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。为期间成本，全额计入当期损益。46 变动成本法则是先将制造成变动成本法则是先将制造成本按成本性态划

31、分为变动性制造本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。本一起列为期间成本。47直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期间期间成本成本变变动动成成本本法法完全成本法和变动成本法的区别主要是对完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。

32、固定制造费用的处理不同。48变动成本法与完全成本法下成本变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较构成差异分析比较完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法49 由于变动成本法将固定性制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为之完全成本法下为 低。当然，变动成本低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高法下的期间成本较之完全成本法下就高了。了。产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。他方面的区

33、别均由此而生。50 3、存货成本与销货成本的构成、存货成本与销货成本的构成内容不同内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产

34、品，其不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。小于完全成本法下的期末存货计价。51注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同52举例：假定某公司2002年只产销一种产品，生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元，直接人工 32000元，单位变动制造费

35、 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。53解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000/4000=26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026 350026=13000元元54变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 单

36、位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元55在期末存货的计价上，在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！固定制造费用！存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）（对财务状况的影响）I see!I see!56 4、计算损益的公式不同、计算损益的公式不同 完全成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 （销售成本）（销售成本）、销售毛利、销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 （销售、管理费用）（销售、管理费用）变动成本

37、法的损益计算公式：、销售收入变动成本边际贡献（贡贡献（贡献毛益）献毛益）（变生变非生）（变生变非生）、边际贡献、边际贡献固定成本税前利润固定成本税前利润 （固生固非生）（固生固非生）57存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较成本分类标准不同成本分类标准不同产品成本构成不同产品成本构成不同存货成本的水平不同存货成本的水平不同销售成本的水平不同销售成本的水平不同营业利润计算不同营业利润计算不同58三、两种成本法下营业利润三、两种成本法下营业利润差额的变化规律差额的变化规律如前所述，变动成本法下的产品成本只如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本包括变动制造成本，而将固

38、定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。期已销售的产品承担着相同的份额。59 固定制造成本上述处理上的分歧对固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，两种成本计算方法

39、下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均衡时，损益计即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。算上的差异才会消失。60为了较全面地说明变动成本法与完全成本为了较全面地说明变动成本法与完全成本法法 对损益计算的影响，再举以下两种情对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同

40、。、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同而产量不同。61产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较 产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较 产量稳定，产量稳定，销量变动销量变动 产量变动，产量变动，销量稳定销量稳定.62产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动某公司生产一种产品，最近某公司生产一种产品，最近3 3年有关的产销量和成本资年有关的产销量和成本资料如表料如表2-102-10所示。所示。63 各年产销量和成本资料表各年产销量和成本资料表 金额单位：元金额单位：元 项项 目目 第第1年年 第第2年年 第第3年年 期初存期初存货货 0 40，000 4

41、0，000本期生本期生产产 240，000 240，000 240，000本期本期销销售售 200，000 240，000 280，000期末存期末存货货 40，000 40，000 0销销售售单单价价 20 20 20制造制造费费用用 960 000 960 000 960 000 其中：其中：变动变动制造成本制造成本总额总额240 000 240 000 240 000 固定制造成本固定制造成本总额总额 720 000 720 000 720 000 变动销变动销售及管理售及管理费费用用 400 000 480 000 560 000固定固定销销售及管理售及管理费费用用 600 000 6

42、00 000 600 000表表2-10 产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动64产量稳定，销量变动（表产量稳定，销量变动（表2-11）（比较损益表比较损益表-完全成本法完全成本法）项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 销售收入销售收入 4000000 4800000 5600000 4000000 4800000 5600000 销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 440000 440000 0 440000 440000 本期生产成本本期生产成本 26400002640000 2640000 264000 2640000 264000 期末存货期末存货 44000

43、0 440000 440000 440000 0 0 销售成本小计销售成本小计2200000 2640000 3080000 2200000 2640000 3080000 销售毛利销售毛利 1800000 2160000 2520000 1800000 2160000 2520000销售及管理费用销售及管理费用10000001000000 1080000 1080000 11600001160000营营营业营业利润利润 800000 1080000 1360000 800000 1080000 13600002640000=1200000+480000+240000+720000264000

44、0=1200000+480000+240000+720000 440000=1200000+480000+240000+720000)440000=1200000+480000+240000+720000)/24000040000/24000040000 65产量变动，销量稳定（表产量变动，销量稳定（表2-12）（比较损益表比较损益表变动成本法变动成本法）4000000=20200200，000000 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 销售收入销售收入 4000000 4800000 5600000 4000000 4800000 5600000 变动生产成本变动生产

45、成本 1600000 1920000 2240000 1600000 1920000 2240000变动销售及管理变动销售及管理 400000 480000 560000 400000 480000 560000变动成本合计变动成本合计 200 20000000000 2400000 2400000 28000002800000 贡献毛益贡献毛益 2000000 2400000 2800000 2000000 2400000 2800000减：固定制造费用减：固定制造费用720000 720000 720000 720000 720000 720000 固定销售及管理固定销售及管理 60000

46、0 600000 600000600000 600000 600000 营业利润营业利润 680000 1080000 1480000 680000 1080000 1480000 2000000=（1200000+480000+240000）/240000200000+400000200000+400000 66产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表比较损益表）在产量稳定的的情况下，在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法在在利润计算上有什么规律？利润计算上有什么规律？67产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表）（比较损益表）如果存货的期末数量（

47、价值）如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算算的利润大于完全成本法计算的利润。的利润。如果存货的期末数量（价值）如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。的营业利润是相等的。如果存货的期末数量（价值）如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法法的利润小于完全成本计算法的利润。的利润。68产量变动，销量稳定产量变动，销量稳定公司最近公司最近3 3年有关的产销量年有关的产销量情况情况表表2-132-13所示。所示。存

48、货核存货核算采用先进先出法。算采用先进先出法。69 各年产销量和成本资料表各年产销量和成本资料表 金额单位：元金额单位：元 项项 目目 第第1年年 第第2年年 第第3年年 期初存期初存货货 0 40，000 40，000本期生本期生产产 280，000 240，000 200，000本期本期销销售售 240，000 240，000 240，000期末存期末存货货 40，000 40，000 0销销售售单单价价 20 20 20制造制造费费用用 1000 000 960 000 920 000 其中：其中：变动变动制造成本制造成本总额总额280 000 240 000 200 000 固定制造成

49、本固定制造成本总额总额 720 000 720 000 720 000 变动销变动销售及管理售及管理费费用用 480 000 480 000 480 000固定固定销销售及管理售及管理费费用用 600 000 600 000 600 000表表2-1370产量变动，销量稳定（表产量变动，销量稳定（表2-11）（比较损益表比较损益表-完全成本法完全成本法）项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 销售收入销售收入 4800000 4800000 4800000 4800000 4800000 4800000 销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 422857 440000 0

50、 422857 440000 本期生产成本本期生产成本 2960 2960000000 2640000 2640000 2320 2320000000 期末存货期末存货 422857 440000 422857 440000 0 0 销售成本小计销售成本小计2537143 2622857 2760000 2537143 2622857 2760000 销售毛利销售毛利 2262857 2177143 2040000 2262857 2177143 2040000销售及管理费用销售及管理费用10800001080000 1080000 1080000 1080000 1080000营业营业利润利