第二章成本性态分析XXXX.pptx

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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析n第一节第一节成本及其分类成本及其分类n第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类n第三节第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法本章学习目标本章学习目标n了解成本的分类了解成本的分类,理解理解“不同目的不同成本不同目的不同成本”的意的意义义n掌握成本性态分类的种类和含义掌握成本性态分类的种类和含义n掌握一定的成本性态分析方法掌握一定的成本性态分析方法第一节第一节成本及其分类成本及其分类n管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念n几种常见的成本分类几种常见的成本分类马克思主义经济学的成本概念马克思主义经济学的成本概念商品价值商品价值W=+m

2、成本价格相当于商品价值中的成本价格相当于商品价值中的c+v，即物化劳动的转移价值，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。活劳动价值。成本c+v 我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念成本就是为成本就是为生产一定数生产一定数量的商品所量的商品所发生的全部发生的全部耗费的货币耗费的货币表现。表现。管理会计的成本概念管理会计的成本概念成本是指企业在成本是指企业在生产经营过程中生产经营过程中对象化的，以货对象化的，以货币表现的为达到币表现的为达到一定目的而应当一定目的而应当或可能发生的各或可能发生的各种经济资源的价种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或

3、代价。几种主要的成本分类几种主要的成本分类n 按其核算的目标分类按其核算的目标分类n 按其实际发生的时态分类按其实际发生的时态分类 n 按其相关性分类按其相关性分类 n 按其可控性分类按其可控性分类n 按其可辨认性分类按其可辨认性分类 n 按其经济用途分类按其经济用途分类 n 按其可盘存性分类按其可盘存性分类 n 按其性态分类按其性态分类按相关性分类按相关性分类相关性相关性相关成本相关成本增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本加工成本可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本

4、无关成本增量成本增量成本n由产量增加而导致的总成本的变化量，等于生产由产量增加而导致的总成本的变化量，等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本增量之后的总成本减去生产增量前的总成本n因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中的一个非常重要的成本概念是短期决策中的一个非常重要的成本概念机会成本机会成本n为了得到某种东西而所放弃另一些东西的为了得到某种东西而所放弃另一些东西的最大最大价值价值例例1n大学生在校学习的机会成本？大学生在校学习的机会成本？例例2n朝鲜搞核武的机会成本？朝鲜搞核武的机会成本？例例3n农民在创收时，如果选择养猪就不

5、能选择养其他农民在创收时，如果选择养猪就不能选择养其他家禽，养猪的机会成本就是放弃养鸡或养鸭等的家禽，养猪的机会成本就是放弃养鸡或养鸭等的收益。假设养猪可以获得收益。假设养猪可以获得9万元，养鸡可以获得万元，养鸡可以获得7万元，养鸭可以获得万元，养鸭可以获得8万元。万元。n请问：请问：养猪、养鸭、养鸡的机会成本分别是多少？养猪、养鸭、养鸡的机会成本分别是多少？沉没成本沉没成本n由于过去决策已经发生了的，而不能由现在由于过去决策已经发生了的，而不能由现在或将来任何决策改变的成本或将来任何决策改变的成本例例1n看电影过程中发现电影不好看，该如何选择？看电影过程中发现电影不好看，该如何选择？例例2n

6、公司开发一款新品，中途发现后续技术难公司开发一款新品，中途发现后续技术难度难以攻克，如何处理？度难以攻克，如何处理？例例3n如果感情受挫，该如何应对如果感情受挫，该如何应对?成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成本成本生产成本生产成本非生产成非生产成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用该分类是西方财务会计学的传统分类方法该分类是西方财务会计学的传统分类方法主要成本主要成本加工成本加工成本按可盘存性分类按可盘存性分类可盘存性可盘存性产品成本产品成本期间成本期间成本存货成本存货成本销货成本销货成本产品成本产品成本:指那些随产品实体

7、流动而流动的成本指那些随产品实体流动而流动的成本期间成本期间成本:指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本生产经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定成本按其性态分类成本按其性态分类管理会计最管理会计最重要的分类重要的分类第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类n 成本性态的涵义成本性态的涵义n 成本按其性态分类成本按其性态分

8、类n 各成本的性质各成本的性质 一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义n成本性态是指成本性态是指成本总额成本总额与特定与特定业务业务量量之间在数量方面的依存关系，又之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。称成本习性。什么是成本总额？什么是成本总额？n全部生产成本和销售费用、管理费用及财务全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本（按经济用途分类）费用等非生产成本（按经济用途分类）业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能

9、力利用率）库存产品作业指数二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类n n全部成本按其性态分类可分为全部成本按其性态分类可分为:固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本三、固定成本的性质三、固定成本的性质n固定成本的定义固定成本的定义n固定成本的内容固定成本的内容n固定成本的特点固定成本的特点n固定成本的性态模型固定成本的性态模型n固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本的定义和内容固定成本的定义和内容n是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本数额变化的那部分成本n包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产包括房屋设

10、备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计提的固定资产折旧费等提的固定资产折旧费等固定成本的特点固定成本的特点n总额的不变性总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化何变化n单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动变动而成反比例变动a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型固定成本总额固定成本总额（用用a表

11、示表示）的不变性的不变性单位固定成本的性态模型单位固定成本的性态模型y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本（用单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性表示）的反比例变动性固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类n约束性固定成本约束性固定成本n酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本n指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本分固定成本，又称经营能力成本n约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其

12、支出的大小只所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额改变其数额厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 酌量性固定成本酌量性固定成本n指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本在不同时期改变其数额的那部分固定成本n这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接

13、取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断的判断广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 四、变动成本的性质四、变动成本的性质n变动成本的定义变动成本的定义n变动成本的内容变动成本的内容n变动成本的特点变动成本的特点n变动成本的性态模型变动成本的性态模型n变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类变动成本的定义和内容变动成本的定义和内容n指在一定条件下，其总额随业务量成指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化正比例变化的那部分成本，又称可变成本的那部分成本，又称可变成本n包括生产成本中单耗稳定的直

14、接材料、直接人工包括生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等销售佣金、装运费和包装费等变动成本的特点变动成本的特点n总额的正比例变动性总额的正比例变动性变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动n单位额的不变性单位额的不变性不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任何变化何变化变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型x业务

15、量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额（用变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性表示）的正比例变动性单位变动成本性态模型单位变动成本性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bbY单位成本（元）单位成本（元）0单位变动成本（用单位变动成本（用b表示）的不变性表示）的不变性变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类n酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等销售收入的一定比例计算的销售佣金等n约束性变

16、动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型五、混合成本的性质五、混合成本的性质n指那些指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两种不了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况可分为：同性质的成本。根据其发生的具体情况可分为：半变动成本半变动成本(标准式混合成本标准式混合成本y=a+bx)半固定成本半固定成本(阶梯式混合成本阶梯式混合成本)延伸变动成本延伸变动成

17、本(低坡式混合成本低坡式混合成本)n半变动成本半变动成本 又称标准式混合成本，可以建立又称标准式混合成本，可以建立y=a+bx成本函数成本函数。基数部分不随业务量变化而变基数部分不随业务量变化而变化，体现固定成本性态；基数部分以上随业化，体现固定成本性态；基数部分以上随业务量的变化而成比例地变化，呈现出变动成务量的变化而成比例地变化，呈现出变动成本性态本性态 -变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征n半固定成本半固定成本 又称阶梯式混合成本。又称阶梯式混合成本。在一定业务量范围内其发在一定业务量范围内其发生额

18、不变，体现固定成本性态；当业务量增长达生额不变，体现固定成本性态；当业务量增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新水到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止 业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征n延伸变动成本延伸变动成本 又称低坡式混合成本。特征是在业务量的又称低坡式混合成本。特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这某一临界点以下表现为固定成本，

19、超过这一临界点则表现为变动成本一临界点则表现为变动成本 业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征思考思考1n以下项目分别属于哪种类型的混合成本？以下项目分别属于哪种类型的混合成本？n固定电话费固定电话费n企业电费企业电费n质检员工资质检员工资n加班工资加班工资n的士费的士费企业电费的案例企业电费的案例n假设公司预算中下一年产量为假设公司预算中下一年产量为12000台台,电费为电费为18000元元.在第一个月底在第一个月底,公司生产了公司生产了3000台台,耗耗费电费费电费4500元元.n问第一个月实际发

20、生的电费是否与预算一致？问第一个月实际发生的电费是否与预算一致？n计算基础计算基础:电费是变动成本电费是变动成本每台耗费电费每台耗费电费=18000/12000=1.5元元第一个月生产第一个月生产3000台台,则耗费的电费则耗费的电费=30001.5=4500元元n结论结论:电费按预算进行电费按预算进行n计算基础计算基础:公司电费是标准混合成本公司电费是标准混合成本假定每个月电费成本模型假定每个月电费成本模型Y=1000+0.5X,同时假定每生产同时假定每生产1台产品耗费台产品耗费1度电。第度电。第一个月生产一个月生产3000台台,则耗费的电费应为则耗费的电费应为Y=1000+0.53000=

21、2500元元,但实际却耗但实际却耗费费4500元元n结论结论:电费未按预算进行电费未按预算进行思考思考2n半变动成本和延伸变动成本的区别半变动成本和延伸变动成本的区别?n半变动成本：固定部分与业务量完全无关半变动成本：固定部分与业务量完全无关n延伸变动成本：固定部分与一定业务量有关延伸变动成本：固定部分与一定业务量有关第三节第三节成本性态分析成本性态分析n成本性态分析的涵义成本性态分析的涵义n成本性态分析的程序成本性态分析的程序n成本性态分析的方法成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义n成本性态分析就是按照一定的程序和方成本性态分析就是按照一定的程序和方法，将全部成本分

22、为固定成本和变动成法，将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程的过程二、成本性态分析的程序二、成本性态分析的程序n成本性态分析的程序是指完成成成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。本性态分析任务所经过的步骤。包括：包括：分步分析程序分步分析程序同步分析程序同步分析程序分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模

23、型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束三、成本性态分析的方法三、成本性态分析的方法n历史成本法历史成本法 根据以往若干时期的数据所表现出来的实际根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。即数据。即“从过去看未来从过去看未来”。该方法分为高。该方法分为高低点法、散

24、布图法和一元直线回归法三种低点法、散布图法和一元直线回归法三种n高低点法高低点法 又称两点法，其基本做法是以某一期间内又称两点法，其基本做法是以某一期间内最高业务量最高业务量(即高点即高点)的混合成本与的混合成本与最低业务最低业务量量(即低点即低点)的混合成本的差数，除以最高与的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量量(即单位业务量的变动成本额即单位业务量的变动成本额)，进而，进而确定确定混合成本中的混合成本中的变动成本变动成本部分和部分和固定成本固定成本部分，部分，从而建立成本性态模型从而建立成本性态模型y=a+bxy=a+b

25、x高低点法的步骤高低点法的步骤（1）选择高低点坐标（以）选择高低点坐标（以业务量业务量的高低为依据）的高低为依据）（2）利用公式求）利用公式求b值值（3）将高点或低点坐标值和）将高点或低点坐标值和b值代入值代入y=a+bx，求，求a值值（4）将）将a和和b值代入，确定性态模型值代入，确定性态模型y=a+bxnP32例例2-9 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的个月的产量和电费支出的有关数产量和电费支出的有关数据如表据如表2-32-3。课堂练习课堂练习解：去年产量最高在解：去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，件，相应电费为相应电费为2 9002 900元元;产量

26、最低在产量最低在2 2月份，月份，为为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面元，按前面的运算过程进行计算如下的运算过程进行计算如下:a=2 900-2 a=2 900-21 200=5001 200=500元元)或或 a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为本属固定成本的为500500元，单位变动成本元，单位变动成本为每件为每件2 2元。故成本性态模型来描述为元。故成本性态模型来描述为:y=500+2x y=500+2xn散布图法散布图法 其基

27、本原理与高低点法一样，也认为其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图是通过坐标图而非通过方程式计算得到的而非通过方程式计算得到的以上例的数据为基础以上例的数据为基础n一元直线回归法一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算函数理，并据此来推算函数y=a+bxy=a+bx中固定成

28、中固定成本本a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一种成本性态分的一种成本性态分析方法析方法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤（1）列表求值列表求值（2）计算相关系数计算相关系数r （3）计算回归系数计算回归系数a和和b的值的值 （4）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx【注注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大三种方法的优缺点三种方法的优缺点本章思考题本章思考题n为什么要进行成本性态分析为什么要进行成本性态分析?课后阅读资料课后阅读资料本章完本章完,谢谢！谢谢！