债务重组培训教材(PPT 54页).pptx

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1、项目二项目二 债务重组债务重组ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元。2

2、009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。项目二项目二 债务重组债务重组一、教学目的：一、教学目的：通过本项目的学习，使学生对债务重组会计从总体通过本项目的学习，使学生对债务重组会计从总体上有一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债上有一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债务重组的具体种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处理方务重组的具体种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处理方法。法。二、教学重点：二、教学重点：债务重组的会计处理债务重组的会计处理三、教学难点：三、教学难点：修

3、改债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组修改债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组方式的会计处理方法方式的会计处理方法四、教学方法；四、教学方法；以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法五、教学手段：五、教学手段：多媒体教学多媒体教学六、计划学时六、计划学时 学时学时任任务务一一 债务债务重重组组的定的定义义和重和重组组方式方式 一 债务重组的定义债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人债务人财务困难财务困难前提条件前提条件债权人债权人适当让步适当让步必要条件必要条件

4、 债务重组方式债务重组方式 债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件 以上三种方式的组合以上三种方式的组合二 债务重组的方式债务重组的方式 以资产清偿债务以资产清偿债务 任任务务一一 债务债务重重组组的定的定义义和重和重组组方式方式债务重组可能发生在债务到期前，到债务重组可能发生在债务到期前，到期日或到期后。债务重组日即债务期日或到期后。债务重组日即债务重重组完成日组完成日，即债务人履行协议或法院，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行

5、的日期。始执行的日期。三、债务重组日三、债务重组日债务重组日债务重组日有以下三种情况：有以下三种情况：(1)(1)债务人以资产偿还债务：以债权人债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产收到了相关资产(有进账单、入库单，如房有进账单、入库单，如房产则应产权过户产则应产权过户)，并办理有关债务解除手，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。续，作为债务重组完成日。(2)(2)将债务转为资本：以债务人办妥增将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续资批准手续(即签发了新的营业执照即签发了新的营业执照)并向并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。完成日

6、。(3)(3)修改其他债务条件修改其他债务条件(延期还款延期还款)：以：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。债务重组完成日。【例题例题44单选题单选题】甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司600600万万元货款，到期日为元货款，到期日为20082008年年1010月月3030日。甲公日。甲公司因财务困难，经协商于司因财务困难，经协商于20082008年年1111月月1515日日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值公司以价值550550万元的商品抵偿欠乙公司上万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。述全部债务

7、。20082008年年1111月月2020日，乙公司收日，乙公司收到该商品并验收入库，到该商品并验收入库，20082008年年1111月月2222日办日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为组日为()()。A.2008A.2008年年1010月月3030日日 B.2008B.2008年年1111月月1515日日C.2008C.2008年年1111月月2020日日 D.2008D.2008年年1111月月2222日日【答案答案】D D任务二任务二 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理的债务重组的会计处理的一般原则一般原则1 1、无无论论

8、是是债债权权人人还还是是债债务务人人，均均确确认认债债务务重重组组损损益益。发发生生债债务务重重组组时时，作作为为债债务务人人是是资资产产和和负负债债同同时时减减少少，差差额额部部分分计计入入收收益益；作作为为债债权权人人是是一一项项资资产产的的增增加加而而另另一一项项资资产产的的减减少少，差差额额部部分分属属于重于重组损组损失。失。2 2、非、非现现金金资产资产采用采用公允价公允价值值的的计计量量资产公允价值的确定资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格公平交易中销售协议的价格存在活跃市场的市场价格存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在如果不存在如果不存在如果不存在同行业类似

9、资产的最近交易价格的最佳估计同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计该资产未来现金流量现值该资产未来现金流量现值一一 以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务的会计处理 以以资产资产 清偿债务清偿债务 以以现金现金 清偿债务清偿债务 以以非现金资非现金资 产产清偿债务清偿债务 库存商品库存商品 原材料等原材料等 固定资产固定资产 股票、债券等股票、债券等1、以现金清偿债务 一一 以以资产资产清清偿债务偿债务的会的会计处计处理理债务人债务人重组重组债务债务账面价账面价支付支付现金现金重组重组利得利得 贷记贷记“营业外收入营业外收入”债权人债权人重组重组债权债权账面余额账面余额收取收取现金现金重组损失

10、重组损失坏账坏账准备准备 +：借记借记“营业外支出营业外支出”-：借记借记“资产减值损失资产减值损失”1、以现金清偿债务【例例1 1】甲企业于甲企业于20132013年年1 1月月2020日赊销一批材料给日赊销一批材料给乙企业，乙企业，不含税价格为不含税价格为100 000100 000元，增值税税率元，增值税税率为为17%17%，按合同规定，乙企业应于按合同规定，乙企业应于20132013年年4 4月月1 1日日前偿付货款。由于前偿付货款。由于乙企业发生财务困难乙企业发生财务困难，无法按，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7 7月月1 1日日进行债

11、务重组。债务重组协议规定，进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意甲企业同意减免乙企业减免乙企业17 00017 000元债务元债务，余额用现金立即偿清余额用现金立即偿清。甲企业已于。甲企业已于7 7月月1010日收到乙企业通过银行转账日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。偿还的剩余款项。甲企业甲企业已为该项应收债权已为该项应收债权计提计提了了10 00010 000元的坏账准备。元的坏账准备。以现金清偿债务重组债务账重组债务账面价面价支付支付现金现金重组重组利得利得债务人乙企业债务人乙企业债务人乙企业债务人乙企业重组债务重组债务=100000=100000（1+17%1+17%）=117

12、000=117000（元）（元）重组利得重组利得=117000-100000=17000=117000-100000=17000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 营业外收入营业外收入 1700017000 重组损失重组损失=117000-10000-=117000-10000-100000=7000100000=7000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100000100000 坏账准备坏账准备 1000010000 营业外支出营业外支出 70007000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000债

13、权人甲企业债权人甲企业债权人甲企业债权人甲企业重组重组债权债权账面余额账面余额收取收取现金现金重组损失重组损失坏账坏账准备准备 2、以非现金资产清偿债务 以以非现金资非现金资 产产清偿债务清偿债务 库存商品库存商品 原材料等原材料等 固定资固定资产产 股票、债券股票、债券等等 公允公允公允公允 价值价值价值价值注意区分注意区分重组利得重组利得和和资产转让损益资产转让损益的界限的界限债务人债务人重组重组债务债务账面价账面价非现金资产非现金资产公允价值公允价值非现金资产非现金资产账面价值账面价值重组利得重组利得资产转让收益资产转让收益 贷记贷记“营业外收入营业外收入”分情况处理：分情况处理：p18

14、3p183存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额营业外收入长期股权投资：差额投资收益(1)(1)以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务借：应付账款（账面价值）借：应付账款（账面价值）固定资产资产减值准备固定资产资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税金应交税金应交营业税等应交营业税等 银行存款（支付费用等）银行存款（支付费用等）营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（应付债务的账应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额）额）营业外收入营业外收入处置非

15、流动资产利得（处置非流动资产利得（非现金非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）差额）（2 2）以无形资产等抵偿债务）以无形资产等抵偿债务借：应付账款（账面价值）借：应付账款（账面价值）无形资产减值准备等无形资产减值准备等 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产等贷：无形资产等 应交税金应交税金应交营业税等应交营业税等 银行存款（支付费用等）银行存款（支付费用等）营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（应付债务的账应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差面

16、价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额）额）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（处置非流动资产利得（非现金非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）差额）（3 3）以存货抵偿债务）以存货抵偿债务借：应付账款（账面价值）借：应付账款（账面价值）贷：主营业务收入（存货公允价值）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税金应交税金应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品（账面价值）贷：库存商品（账面价值）（4 4

17、）以股票、债券等金融资产抵偿债务）以股票、债券等金融资产抵偿债务借：应付账款（账面价值）借：应付账款（账面价值）投资收益（或贷）（金融资产账面价值投资收益（或贷）（金融资产账面价值与公允价值的差额）与公允价值的差额）贷：交易性金融资产等（账面价值）贷：交易性金融资产等（账面价值）营业外收入营业外收入债务重组利得（金融债务重组利得（金融资产公允价值与资产公允价值与应付债务的账面价值的差应付债务的账面价值的差额）额）债权人债权人重组重组债权债权账面余额账面余额非现金资产非现金资产公允价值公允价值坏账坏账准备准备重组重组损失损失 +：借记借记“营业外支出营业外支出”-：借记借记“资产减值损失资产减值

18、损失”2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理接受非现金资产的入账价值接受非现金资产的入账价值=受让非现金的公受让非现金的公允价值允价值借：有关非现金资产（公允价值）借：有关非现金资产（公允价值）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（或贷记债务重组损失（或贷记资产减值损失）资产减值损失）贷：应收账款贷：应收账款 （1）.以库存商品、原材料等抵偿债务【例例2 2】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款300 000300 000元元。由。由于于甲公司财务发生困难甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于，短期内不能支付已于

19、20132013年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。20132013年年7 7月月l0l0日，经日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品产品偿还债务偿还债务。该产品的。该产品的公允价值为公允价值为200 000200 000元，实元，实际成本为际成本为120 000120 000元元。甲公司为增值税一般纳税。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为人。适用的增值税税率为17%17%。乙公司乙公司于于20132013年年8 8月月1010日收到甲公司抵债的产品，日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商并作为库存商品入库品入库；乙公司对该项应收

20、账款计提了；乙公司对该项应收账款计提了50 00050 000元的坏账准备元的坏账准备。债务人甲公司债务人甲公司应付账款3030库存商品公允价2020（1+17%1+17%）=23.4=23.4库存商品账面价1212重组利得6.66.6资产转让收益8 8（20-1220-12）借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000重组利得=300000-200000（1+17%）=300000-200000-34000=66000（元）借：应付账款 300000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增(销)34000 营业外收入 66000债权人乙公司债权人乙公司应收账款余额：3030

21、库存商品公允价值：23.423.4坏账准备：5 5重组损失1.61.6重组损失=300000-50000-200000=300000-50000-200000（1+17%1+17%）=250000-234000=16000 =250000-234000=16000（元）（元）借：库存商品借：库存商品 200000200000 应交税费应交税费增增(进进)34000)34000 坏账准备坏账准备 5000050000 营业外支出营业外支出 1600016000 贷：应收账款贷：应收账款 300000300000 2.以固定资产抵偿债务 【例例3 3】甲公司于甲公司于20132013年年1 1月月

22、1 1日销售给乙公司一批材日销售给乙公司一批材料，料，价值价值310000310000元元（包括应收取的增值税税额），按（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于购销合同约定，乙公司应于20132013年年1010月月3131日前支付货日前支付货款，但至款，但至20142014年年1 1月月3131日乙公司尚未支付货款。由于日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。，短期内不能支付货款。20142014年年2 2月月3 3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿设备偿还债务。还债务。该项设备的该项设备的

23、账面原价账面原价为为250000250000元，已提元，已提折旧折旧5000050000元，设备的元，设备的公允价值为公允价值为210000210000元元。甲公司对该。甲公司对该项应收账款已提取项应收账款已提取坏账准备坏账准备1000010000元元。设备已于。设备已于20142014年年3 3月月1010日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。相关的税费。债务人乙公司债务人乙公司应付账款应付账款3131固定资产公允价固定资产公允价2121固定资产账面价固定资产账面价25-5=2025-5=20重组利得重组利得1010资产转让收益资产转让收益

24、1 1 重组利得=310000-210000=100000（元）资产转让收益=210000-（250000-50000）=10000（元）借：固定资产清理 200000 累计折旧 50000 贷：固定资产 250000借：应付账款 310000 贷：固定资产清理 210000 营业外收入 100000借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 债权人甲公司债权人甲公司应收账款应收账款余额：余额：3131固定资产公允固定资产公允价值：价值：2121坏账准备：坏账准备：1 1重组损失重组损失9 9 重组损失重组损失=310000-10000-210000=90000=310000-1

25、0000-210000=90000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 210000210000坏账准备坏账准备 1000010000 营业外支出营业外支出 9000090000 贷：应收账款贷：应收账款 310000 310000 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 【例例4 4】甲公司于甲公司于20132013年年7 7月月1 1日销售给乙公司一批产日销售给乙公司一批产品，价值品，价值420000420000元元（包括应收取的增值税税额）。（包括应收取的增值税税额）。乙公司于乙公司于20132013年年l2l2月月3131日尚未支付货款。由于日尚未支付货款。由于乙公乙公司发生财务困难司发生

26、财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股股票抵偿债务票抵偿债务。乙公司该股票的。乙公司该股票的账面价值账面价值400000400000元元（为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日（为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日的的公允价值公允价值380000380000元元，乙公司将该股票作为，乙公司将该股票作为交易性交易性交易性交易性金融资产金融资产金融资产金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账坏账准备准备3000030000元元。用于抵债的

27、股票已于。用于抵债的股票已于20132013年年1 1月月2222日日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为作为交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产处理。处理。债务人乙公司债务人乙公司应付账款应付账款4242股票公允价股票公允价3838股票账面价股票账面价4040重组利得重组利得 4 4资产转让收益资产转让收益 -2-2 重组利得重组利得=420000-380000=40000=420000-380000=40000（元）（元）资产转让收益资产转让收益=380000-400000=-20000=380000-400000

28、=-20000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 420000420000 投资收益投资收益 2000020000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400000400000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4000040000 债权人甲公司债权人甲公司应收账款应收账款余额：余额：4242固定资产公允固定资产公允价值：价值：3838坏账准备：坏账准备：3 3重组损失重组损失1 1 重组损失重组损失=420000-30000-380000=10000=420000-30000-380000=10000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 380000380000

29、坏账准备坏账准备 3000030000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 420000420000二、债务转为资本二、债务转为资本1 1、债务人会计处理、债务人会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人因将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。者实收资本）之间的差额确认为资本公积。借：应付账款借：应付账款（账面价值）（账面价值）贷

30、：实收资本或股本贷：实收资本或股本（面值）（面值）资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）（股份的公允价值总额与股本之间的差额）（股份的公允价值总额与股本之间的差额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（债务的账（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额）面价值与股份的公允价值总额之间的差额）2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计的账面余额与股份的公允价值之间的

31、差额，计入当期损益。入当期损益。借：长期股权投资（股份的公允价值）借：长期股权投资（股份的公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（或贷记资债务重组损失（或贷记资产减值损失）产减值损失）贷：应收账款贷：应收账款【例例4 4】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料5050万元万元(含税含税)，由于财务困难无法归还，由于财务困难无法归还，20092009年年1010月月1 1日进行债务重组。甲公司以本公司股日进行债务重组。甲公司以本公司股份份4040万股抵偿债务。该账面为万股抵偿债务。该账面为4040万元，确万元，确定的长期股权投资的公允价值为定的长期股权投资的公允价

32、值为4545万元，万元，未计提减值准备未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备公司对应收账款已计提坏账准备4 4万元。万元。甲公司甲公司(债务人债务人)的会计处理：的会计处理：借：应付账款借：应付账款 5050 贷：股本贷：股本 4040 资本公积资本公积(45-40)5(45-40)5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得(50-45)5(50-45)5 乙公司乙公司(债权人债权人)的会计处理：的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 45(45(公允价值公允价值)坏账准备坏账准备 4 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损

33、失 1 1 贷：应收账款贷：应收账款 5050三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件1 1、债务人会计处理、债务人会计处理（1 1）不附加或有条件的债务重组）不附加或有条件的债务重组 修修改改其其他他债债务务条条件件的的，债债务务人人应应当当将将修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值作作为为重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值。重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值之之间间的的差差额额，计计入当期损益入当期损益重重组组应应付付债债务务的的账账面面价价值值未未来来应应付付金金额额（公允价（公允价值值）营业营业外收入外收入借

34、：借：应应付付账账款（原款（原债务债务）贷贷：应应付付账账款款重重组组债债务务（新新债债务务，公允价，公允价值值）营业营业外收入（差外收入（差额额）【例例5 5】A A企业于企业于20102010年年5 5月月1 1日向日向B B企业销售企业销售产品一批，价税共计产品一批，价税共计117000117000元，并同时收元，并同时收到到B B企业签发并承兑的五个月期限的带息商企业签发并承兑的五个月期限的带息商业汇票一张，年利率为业汇票一张，年利率为1010，到了，到了1010月月3131日，因日，因B B企业发生财务困难，无法偿清到期企业发生财务困难，无法偿清到期的应付票据。经与的应付票据。经与B

35、 B企业协商，达成如下协企业协商，达成如下协议：议：将债务的期限延期到将债务的期限延期到20112011年年1 1月月3131日；日；将债务的账面价值将债务的账面价值121875121875元元(面值面值117000+117000+利息利息48754875元元)减至减至110000110000元元(即减免即减免本金本金70007000元，利息元，利息48754875元元)；债务重组日债务重组日债务人会计处理：债务人会计处理：借：应付账款借：应付账款 121875121875 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 110000110000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 118

36、7511875债权人会计处理：债权人会计处理：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 110000110000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1187511875 贷：应收账款贷：应收账款 121875121875（2 2）附加或有条件的债务重组）附加或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合且该或有应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项中有关预计负债确认中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为认为预计负债。预计负债。重组债务

37、的账面价值重组债务的账面价值（重组后债务的入（重组后债务的入账价值账价值+预计负债金额）预计负债金额）=债务重组利得债务重组利得（计入营业外收入）（计入营业外收入）或有应付金额或有应付金额，是指需要根据未来某种事，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额或有应收金额，是指需要根据未来某

38、，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。来事项的出现具有不确定性。债务人的会计处理：债务人的会计处理：借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得或有应付金额在以后会计期间发生的，会

39、计处理或有应付金额在以后会计期间发生的，会计处理借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）2 2、债权人会计处理、债权人会计处理修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的务条件后的债权的公允价值债权的公允价值作为重组后债权的账作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。面价值之间的差额，计入当期损益。借：应收账款借：应收账款债务重组（不包括或有收益）债务重组（不包括或有收益）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债

40、务重组损失（或贷记资产债务重组损失（或贷记资产减值损失）减值损失）贷：应收账款贷：应收账款四、以上三种方式组合重组四、以上三种方式组合重组1 1、债务人、债务人 债债务务重重组组以以现现金金清清偿偿债债务务、非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务、债债务务转转为为资资本本、修修改改其其他他债债务务条条件件等等方方式式的的组组合合进进行行的的，债债务务人人应应当当依依次次以以支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再再按按修修改改其其他他债债务务条件的规定处理。条件的规定处

41、理。2 2、债权人、债权人债务重组采用以现金清偿债务、非现金资债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件的规定处理。条件的规定处理。一、相关理论债务重组定义：债务人-财务困难-前提条件 债权人-适当让步-必要条件债务重组方式：四种二、以资产清

42、偿债务的会计处理 1.1.以现金清偿债务以现金清偿债务 债务人：债务账面价值-支付现金=债务重组利得（营业外收入）债权人：（债权账面余额-坏账准备）收取现金营业外支出（债权账面余额-坏账准备）非现金资产非现金资产公允价值公允价值公允价值公允价值 =营业外支出营业外支出（债权账面余额（债权账面余额-坏账准备）坏账准备）非现金资产非现金资产公允价值公允价值公允价值公允价值 =资产减值损失资产减值损失 一、课后调查一个上市公司利用债务重组进行一、课后调查一个上市公司利用债务重组进行盈余管理的案例。盈余管理的案例。二、会计处理二、会计处理同学自编题同学自编题修改其他债务条件的债务重组，假设存在或有修改其他债务条件的债务重组，假设存在或有应付金额。应付金额。