标准成本法和作业成本法教材.pptx

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1、第十二章第十二章 标准成本法和作业成本法标准成本法和作业成本法第一节第一节 标准成本法标准成本法 一、标准成本法的概念、标准成本法的概念 标准成本法标准成本法又称标准成本制度，它又称标准成本制度，它是将成本是将成本计算和成本控制相结合，计算和成本控制相结合，包括制定标准成本、计包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节算和分析成本差异、处理成本差异三个环节的一的一种成本计算方法。种成本计算方法。其他成本计算方法计算的产品成本是产品的其他成本计算方法计算的产品成本是产品的实际成本，而标准成本法下的产品成本，则是实际成本，而标准成本法下的产品成本，则是产产品的标准成本品的标准成本，

2、而不是产品的实际成本。因此，而不是产品的实际成本。因此，标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本质上来讲，它是一种质上来讲，它是一种成本管理的方法成本管理的方法。这是标准。这是标准成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。标准成本的作用标准成本的作用 （1 1）标标准准成成本本能能够够有有效效地地进进行行成成本本控控制制。具具有有客客观观性性和和科科学学性性。在在日日常常经经济济活活动动中中，计计算算和和分分析析差差异异，可可以以找找到到成成本本升升降降的的真真正正原原因因，以以采采取取有有效效的的措措施施消消除

3、除实实际成本超出标准成本的差异，进行成本控制。际成本超出标准成本的差异，进行成本控制。（2 2）有利于分清各部门责任有利于分清各部门责任。（3 3）标标准准成成本本能能够够为为企企业业经经营营决决策策提提供供依依据据。由由于于标标准准成成本本使使企企业业管管理理者者所所期期望望达达到到的的预预定定目目标标成成本本，它它剔剔除除了了各各种种不不合合理理的的因因素素，因因此此可可以以作作为为确确定定产产品品价价格格的的基基础础，用用于于产产品品销销售售定定价价决决策策。同同时时由由于于标标准准成成本本是是采采用用科科学学方方法法制制订订的的，既既不不是是高高不不可可攀攀，也也并并非非轻轻而而易易举

4、举就就可可以以达达到到的的，因因此此它它又又可可以以作作为为定定量量化化决决策策成成本本分分析的依据，用于对有关方案的鉴别与选优等。析的依据，用于对有关方案的鉴别与选优等。（4）简化了成本核算工作简化了成本核算工作。二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）成本标准的类型（一）成本标准的类型 常见的成本标准有常见的成本标准有三种三种分类方法：分类方法：1.按按照照制制定定成成本本标标准准的的依依据据不不同同，分分为为历历史史标标准成本和预期标准成本。准成本和预期标准成本。2.按按照照标标准准成成本本使使用用的的期期限限不不同同，分分为为基基本本标标准成本和现行标准成本。准成本和现行标准成本。3

5、.按按照照标标准准成成本本的的水水平平，分分为为理理想想标标准准成成本本和和正常标准成本。正常标准成本。企企业业在在成成本本控控制制中中应应采采用用何何种种标标准准成成本本，要要考考虑虑自自身身情情况况，既既要要先先进进，又又要要切切实实可可行行。制制订订后后既既不不能能长长期期不不变变，也也不不能能变变化化过过频频，一一般般以以每每年年修修订订一次为宜。一次为宜。（二）标准成本的制定（二）标准成本的制定 标标准准成成本本是是由由企企业业会会计计部部门门会会同同采采购购、劳劳资资、行行政政管管理理、技技术术及及具具体体生生产产等等有有关关责责任任部部门门，在在对对企企业业具具体体的的生生产产经

6、经营营条条件件进进行行认认真真仔仔细细分分析析研研究究的的基基础础上上共共同同制制定定的的。产产品品的的标标准准成成本本是是针针对对产产品品生生产产成成本本的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用三三大大项项目目进进行行制制订订的的，其其基基本本形形式式是是以以“用用量量标标准准”与与“价价格格标标准准”的的乘乘积积求求得得有有关关项项目目的的标标准准成成本本，这这样样便便与与计计算算、分分析析实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的差异及其产生的原因，进而明确责任的差异及其产生的原因，进而明确责任。标准成本标准成本=标准消耗量标准消耗量标准价格标准价格 直直接接材材料

7、料标标准准成成本本=直直接接材材料料标标准准数数量量直直接材料标准接材料标准 直直接接人人工工的的标标准准成成本本=直直接接人人工工标标准准工工时时直接人工标准工资率直接人工标准工资率 固固定定制制造造费费用用标标准准成成本本=标标准准工工时时固固定定制制造费用标准分配率造费用标准分配率 变变动动制制造造费费用用标标准准成成本本=标标准准工工时时变变动动制制造费用标准分配率造费用标准分配率 单单位位产产品品标标准准成成本本=直直接接材材料料标标准准成成本本直接人工标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本三、成本差异的计算与分析三、成本差异的计算与分析 （一）成本差异概念（一）成

8、本差异概念 成成本本差差异异是是指指实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间的差额。间的差额。成成本本差差异异=实实际际数数量量实实际际价价格格标标准准数量数量标准价格标准价格 如如果果实实际际成成本本大大于于标标准准成成本本所所形形成成的的差差异异叫叫做做不利差异、逆差或超支不利差异、逆差或超支；如如果果实实际际成成本本小小于于标标准准成成本本所所形形成成的的差差异异，叫做叫做有利差异、顺差或节约有利差异、顺差或节约。（二）成本差异种类（二）成本差异种类 数量差异和价格差异数量差异和价格差异 成成本本差差异异=实实际际数数量量实实际际价价格格标标准准数数量量标准价格标准价格=数量差异数量差

9、异+价格差异价格差异 =实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格 +实际数量实际数量标准价格标准价格实际数量实际数量标准价格标准价格 =（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）实际数量实际数量 +（实际数量实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格直接材料直接材料：包括包括直接材料用量差异和直接材料直接材料用量差异和直接材料价格差异价格差异直接人工直接人工：包括直接人工效率（工时）差异和：包括直接人工效率（工时）差异和直接人工工资率差异直接人工工资率差异固定制造费用固定制造费用：包括固定制造费用效率（工时）：包括固定制造费用效率（工时）差异和固定制造费用开支差异和固定

10、制造费用开支（分配率）差异（分配率）差异变动制造费用变动制造费用：包括变动制造费用效率（工时）：包括变动制造费用效率（工时）差异和变动制造费用开支差异和变动制造费用开支（分配率）差异（分配率）差异（三）各种成本差异的计算分析（三）各种成本差异的计算分析 1.直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异直接材料成本差异=材料实际成本材料标准成本材料实际成本材料标准成本 =实际数量实际数量乘以实际价格标准数量乘以实际价格标准数量标准价格标准价格 材材料料数数量量差差异异=（实实际际数数量量标标准准数数量量）标标准准价价格格 材材料料价价格格差差异异=（实实际际价价格格标标

11、准准价价格格）实实际际数数量量 例例，某某产产品品生生产产过过程程耗耗用用A材材料料，A材材料料的的标标准准消消耗耗量量为为600千千克克，标标准准单单价价为为8元元，实实际际消消耗耗量量为为700千千克克，实实际际单单价价为为7.57.5元元。则则A A材材料料成成本本差异计算如下：差异计算如下：A A材材料料成成本本差差异异=7007.5=7007.56008=4506008=450（元）（元）其其中中数数量量差差异异=（700700600600）8=8008=800（元元）（不利差异）（不利差异）价价格格差差异异=（7.57.58 8）700=-350700=-350（元元）（有利差异）

12、（有利差异）分分析析：该该产产品品生生产产耗耗用用A A材材料料超超支支450450元元，其其中中由由于于增增加加了了材材料料的的消消耗耗量量引引起起成成本本超超支支800800元元，而而由由于于降降低低了了采采购购成成本本引引起起成成本本节节约约了了350350元元。因因此此，企企业业要要降降低低材材料料成成本本和和在在控控制制采采购购成成本本的的基基础础上上，有有效效控控制制生生产产部部门门消消耗量，减少浪费。耗量，减少浪费。材料的材料的价格差异一般应由采购部门价格差异一般应由采购部门负负责，例如材料采购的批量、交货方式、运责，例如材料采购的批量、交货方式、运输工具、材料的品质等，不论这些

13、因素的输工具、材料的品质等，不论这些因素的任何一个脱离预先确定的标准，都可能形任何一个脱离预先确定的标准，都可能形成材料价格的差异。成材料价格的差异。但如为满足生产上的但如为满足生产上的需要需要，可能对某种材料进行小批量订货，可能对某种材料进行小批量订货，或运输方式发生改变等所形成的材料价格或运输方式发生改变等所形成的材料价格的不利差异，则不应由采购部门负责，而的不利差异，则不应由采购部门负责，而应由应由生产部门生产部门负责。负责。材料材料用量差异用量差异由生产部门负责。由生产部门负责。2.直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析 直接人工成本差异直接人工成本差异=实际工时实际

14、工时实际工资率实际工资率 标准工时标准工时标准工资率标准工资率 直直接接人人工工效效率率差差异异=（实实际际工工时时标标准准工工时时）标标准准工资率工资率 直直接接人人工工工工资资率率差差异异=（实实际际工工资资率率标标准准工工资资率率）实际工时实际工时 例例：生生产产甲甲产产品品200件件，单单位位产产品品消消耗耗的的标标准准工工时时为为5 5小小时时，标标准准工工资资率率为为2.52.5元元/小小时时，实实际际消消耗耗的的工工时时为为12001200小小时时，实实际际支支付付工工资资28802880元元。则则该该产品的直接人工成本差异计算如下：产品的直接人工成本差异计算如下：直接人工成本差

15、异直接人工成本差异=2880=2880200 52.5=380200 52.5=380（元）（元）其其中中效效率率差差异异=（1200120020052005）2.5=5002.5=500（元元）（不利差异）（不利差异）工工资资率率差差异异=（2.42.42.52.5）1200=-1201200=-120（元元）（有利差异）（有利差异）分分析析：甲甲产产品品的的直直接接人人工工成成本本超超支支380380元元，其其中中，由由于于生生产产效效率率降降低低导导致致成成本本增增加加了了500500元元，工工资资率率降降低低只只使使得得成成本本降降低低了了120120元元。因因此此，要要降降低低直直接

16、接人人工工成成本本，在在工工资资水水平平不不断断提提高高的的前前提提下下，必必须须改改进进生生产产工工艺艺，提提高高劳劳动动熟熟练练程程度度，以提高劳动生产率。以提高劳动生产率。人人工工效效率率差差异异产产生生的的原原因因主主要要有有材材料料或或零零件件的的传传递递方方式式不不正正确确、工工人人技技术术的的熟熟练练程程度度和和责责任任感感、机机器器设设备备运运转转不不正正常常、作作业业计计划划安安排排不不周周密密、动动力力供供应应情情况况不不良良等等。这这些些原原因因产产生生的的差差异异一一般般应应由由生生产产部部门门负负责责；但但也也可可能能有有一一部部分分应应由由其其他他部部门门负负责责，

17、例例如如，采采购购部部门门购购入入质质量量低低劣劣的的材材料料，或或由由于于生生产产工工艺艺流流程程发发生生改改变等，则是由非生产部门控制和负责的。变等，则是由非生产部门控制和负责的。3.变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异的计算与分析 变变动动制制造造费费用用差差异异=实实际际变变动动费费用用标标准准工工时时标标 准变动制造费用分配率准变动制造费用分配率 效效率率差差异异=（实实际际工工时时标标准准工工时时）标标准准变变动动制制造费用分配率造费用分配率 分分配配率率差差异异=（实实际际变变动动制制造造费费用用分分配配率率标标准准变变动制造费用分配率）动制造费用分配率）实际工时实际工时

18、 例例：某某车车间间本本月月变变动动制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为2680元元，实实际际消消耗耗工工时时为为1 500小小时时。标标准准工工时时为为1400小小时时，变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率为为1.8。则则变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异计计算算如如下：下：变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 =268014001.8=1601.8=160（元）（元）其其中中效效率率差差异异=（1500150014001400）1.8=1801.8=180（元）（元）（不利差异）（不利差异）分分配配率率差差异异=（2 2 680 680 150015001.81.8）

19、1500 1500=-20=-20（元（元）（有利差异）（有利差异）分分析析：变变动动制制造造费费用用成成本本超超支支160元元，由由于于机机器器工工时时的的增增加加使使成成本本增增加加了了180元元，而分配率的降低使成本降低了而分配率的降低使成本降低了20元。元。变变动动制制造造费费用用是是一一个个综综合合性性的的费费用用项项目目。对对其其差差异异的的分分析析，应应结结合合变变动动制制造造费费用用具具体体明明细细项项目目进进行行深深入入细细致致的的分分析析。在在实实际际工工作作中中，通通常常情情况况下下是是根根据据预预先先编编制制变变动动制制造造费费用用明明细细项项目目的的弹弹性性预预算算，

20、并并结结合合同同类类明明细细项项目目的的实实际际发发生生数数，进进行行对对比比分分析析，从从而而找找出出差差异异发发生生的的原原因因，落落实实责责任任。应应当当说说明明的的是是，变变动动制制造造费费用用效效率率差差异异实实际际上上反反映映的的是是产产品品制制造造过过程程中中的的工工时时利利用用效效率率的的问问题题，在在差差异异分析时应结合分析时应结合直接人工效率差异直接人工效率差异来进行来进行4.固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用差异的计算与分析 固固定定制制造造费费用用差差异异=（实实际际分分配配率率实实际际工工时时）（标标准准分分配配率率标标准准工工时时）=实实际际固固定定制制造造费

21、费用用标准固定制造费用标准固定制造费用 固固定定制制造造费费用用标标准准分分配配率率=预预算算固固定定制制造造费费用用预算工时预算工时 固固定定制制造造费费用用实实际际分分配配率率=实实际际固固定定制制造造费费用用实际工时实际工时 其其中中效效率率差差异异=（实实际际工工时时标标准准工工时时）标标准准固固定制造费用分配率定制造费用分配率 分分配配率率差差异异=（实实际际变变动动制制造造费费用用分分配配率率标标准准变动制造费用分配率）变动制造费用分配率）实际工时实际工时 例例：某某车车间间本本月月生生产产甲甲产产品品200件件，本本月月实实际际耗耗用用工工时时3000个个，实实际际固固定定制制造

22、造费费用用9600元元。单单位位产产品品标标准准工工时时20小小时时。本本月月固固定制造费用分配率为定制造费用分配率为3元元/小时。小时。标准固定制造费用标准固定制造费用200203=12000（元）（元）固固定定制制造造费费用用差差异异=960012000=-2400（元）（元）固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异（3.2-33.2-3）3000=6003000=600（元）（不利差异）（元）（不利差异）固定制造费用效率差固定制造费用效率差（3000-2003000-20020203=-30003=-3000（元）（有利差异）（元）（有利差异）分分析析：固固定定制制造造费费用用成成本本降

23、降低低2400元元，由由于于机机器器工工时时的的减减少少使使成成本本降降低低了了3000元元，而而分分配配率率的的提提高高使使成成本本增增加加了了20元。元。由由于于固固定定制制造造费费用用是是由由许许多多明明细细项项目目组组成成，总总差差异异不不利利于于对对每每个个项项目目进进行行控控制制和和考考核核。因因此此，为为了了更更准准确确地地查查明明差差异异产产生生的的原原因因，就就必必须须按按固固定定制制造造费费用用各各项项目目的的静静态态预预算算数数与与其其实实际际发发生生数数进进行行对对比比，以以便便分分别别具具体体情情况况采采取取适适当当的的措措施。施。固固定定制制造造费费用用开开支支差差

24、异异的的产产生生主主要要是是由由企企业业内内部部因因素素造造成成的的，诸诸如如临临时时添添置置固固定定资资产产、不不按按原原定定计计划划时时用用管管理理人人员员及辅助生产人员，致使培训费增加等。及辅助生产人员，致使培训费增加等。生生产产能能力力利利用用差差异异的的产产生生主主要要是是由由于于产产品品产产量量和和销销量量的的变变动动所所引引起起的的。例例如如经经济济环环境境恶恶劣劣、产产品品定定价价过过高高，都都可可能能使产品销路不畅、原材料供应不足等。使产品销路不畅、原材料供应不足等。至至于于固固定定制制造造费费用用效效率率差差异异产产生生的的原原因因则则与与直直接接人人工工效效率差异形成的原

25、因相同，一般应由人事管理部门负责。率差异形成的原因相同，一般应由人事管理部门负责。四、标准成本法的账务处理四、标准成本法的账务处理 1.标准成本法的账户设置标准成本法的账户设置 标标准准成成本本法法下下设设置置的的“原原材材料料”、“生生产产成成本本”、“库库存存商商品品账账户户，不不论论借借方方还还是是贷贷方方均均登登记记实实际际产产量量的的标标准准成成本本。为为了了归归集集日日常常计计算算出出来来的的各各种种成成本本差差异异，其其所所使使用用的的账账户户可可按按大大类类的的成成本本项项目目进进行设置，也可按具体成本差异的内容来设置：行设置，也可按具体成本差异的内容来设置：（1）按按大大类类

26、的的成成本本项项目目设设置置的的计计算算成成本本差差异异账账户户主主要要包包括括：“直直接接材材料料成成本本差差异异”、“直直接接人人工工成成本本差差异异”、“变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异”和和“固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异”，在在每每个个账账户户下下再再按按各各成成本本差异产生的原因设置明细账户。差异产生的原因设置明细账户。（2）按按具具体体成成本本差差异异的的内内容容设设置置账账户户主主要要包包括括：“材材料料用用量量差差异异”、“材材料料价价格格差差异异”、“直直接接人人工工效效率率差差异异”、“直直接接人人工工工工资资率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用效

27、效率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用开开支支差差异异”、“固固定定制制造造费费用用开开支支差差异异”和和“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”等八个差异账户。等八个差异账户。各各种种不不利利差差异异，应应分分别别记记入入有有关关差差异异账账户户的的借借方方；各各种种有有利利差差异异，应应分分别别记记有有关关差差异异账账户户的的贷方。贷方。2.会计期未对成本差异进行的处理会计期未对成本差异进行的处理 在在会会计计期期末末分分析析计计算算出出各各种种成成本本差差异异后后，企企业业会会计人员要及时对其进行处理。计人员要及时对其进行处理。通常的做法通常的做法是：是：（1 1）在在期期末末

28、要要将将各各项项成成本本差差异异账账户户予予以以结结清清，如如果果差差异异较较小小，则则全全部部计计入入本本期期产产品品销销售售成成本本，作作为为销销售售毛毛利利的的调调整整项项目目；如如果果差差异异较较大大，可可在在期期末末在在产产品品、库库存存产产成成品品和和本本期期已已售售产产品品之之间间进进行行分分配配，资资产产负负债债表表中中的的在在产产品品项项目目和和产产成成品品项项目目以以及及损损益益表表中中的的本本期期已售产品成本反映的都是产品的实际成本。已售产品成本反映的都是产品的实际成本。（2 2）期期末末根根据据各各成成本本差差异异账账户户的的借借贷贷方方余余额额编编制制“成成本本差差异

29、异汇汇总总表表”。将将产产品品的的各各种种有有利利成成本本差差异异和和不利差异相互抵消后的净额作为销售成本的调整项目。不利差异相互抵消后的净额作为销售成本的调整项目。五、标准成本法与定额法的比较五、标准成本法与定额法的比较 标标准准成成本本法法是是西西方方国国家家企企业业所所广广泛泛采采用用的的一一种种包包括括制制定定标标准准成成本本、计计算算和和分分析析成成本本差差异异以以及及处处理理成成本本差差异异三三个个环环节节，将将成成本本计计算算与与成成本本控控制制结结合合在在一一起起的的成本计算方法。成本计算方法。1.标标准准成成本本法法区区别别于于定定额额法法以以及及其其他他成成本本计计算算方方

30、法法的的根根本本之之处处在在于于，采采用用定定额额法法计计算算的的是是产产品品的的实实际际成成本本，而而在在标标准准成成本本法法下下，一一般般只只计计算算产产品品的的标标准准成本，不需要计算产品的实际成本。成本，不需要计算产品的实际成本。2.在在定定额额法法下下，对对成成本本差差异异的的核核算算较较为为简简单单，只只核核算算各各成成本本项项目目的的成成本本差差异异，且且不不需需要要设设置置单单独独的的成成本本差差异异会会计计科科目目，与与定定额额成成本本在在同同一一个个成成本本明明细细账账中中进进行行核核算算。而而在在标标准准成成本本法法下下，要要设设置置各各种种总总账账科科目对成本差异进行核

31、算，并在利润表中详细列示。目对成本差异进行核算，并在利润表中详细列示。3.在在定定额额法法下下，在在期期末末要要将将成成本本差差异异在在各各种种产产品品之之间间、完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间进进行行分分配配；在在标标准准成成本本法法下下，企企业业一一般般是是将将各各种种成成本本差差异异全全部作为当期损益来进行处理的。部作为当期损益来进行处理的。4.在在定定额额法法下下，可可以以根根据据现现成成的的定定额额成成本本来来进进行行成成本本差差异异的的计计算算和和分分析析成成本本差差异异；而而在在标标准准成成本本法法下下，计计算算和和分分析析成成本本差差异异所所依依据据的的标标准准成成本本

32、则则是是多多种种多多样样的的，如如基基本本标标准准成成本本、正正常常标标准成本和理想标准成本等。准成本和理想标准成本等。第二节第二节 作业成本法作业成本法 一、作业成本法产生的社会背景一、作业成本法产生的社会背景 作业成本法是英文作业成本法是英文ActivityBased Costing或或ActivityBased Costing System的中文译名，简称的中文译名，简称ABC法。它是以作业为基础，法。它是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的一种方法。的一种方法。其基本思想最早由美国会计学者科勒在其基本思想最早由美国会计学者科勒

33、在20世纪世纪30年代末年代末40年代初提出，年代初提出，20世纪世纪80年代初期年代初期和中期，西方会计学者开始对它进行全面反思，和中期，西方会计学者开始对它进行全面反思，加快了对作业成本法的全面研究，加快了对作业成本法的全面研究，80年代后期年代后期开始在企业实际中应用。它是对传统的成本计开始在企业实际中应用。它是对传统的成本计算方法的创新。算方法的创新。作业成本法的产生和应用与新制造环境下的成作业成本法的产生和应用与新制造环境下的成本构成内容的变化密切相关。由于传统的成本计算本构成内容的变化密切相关。由于传统的成本计算方法通常是以某一总量为基础，计算统一的间接费方法通常是以某一总量为基础

34、，计算统一的间接费用率来分配间接费用的，所以在间接费用较少、间用率来分配间接费用的，所以在间接费用较少、间接费用在总成本中所占比重较少、对成本的管理要接费用在总成本中所占比重较少、对成本的管理要求不高的情况下是可行的。但自求不高的情况下是可行的。但自20世纪世纪70年代以来，年代以来，高科技在生产领域的广泛应用，加快了社会生产的高科技在生产领域的广泛应用，加快了社会生产的发展，日本、美国等一些发达国家纷纷实行自动化发展，日本、美国等一些发达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造弹性制造系统生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造弹性制造系统（FMS）的丰硕成果。这就为生产经营的革命性变）的

35、丰硕成果。这就为生产经营的革命性变革提出了要求，同时也为它提供了技术上的可能。革提出了要求，同时也为它提供了技术上的可能。这就使得直接人工费用在成本中的比例越来越小，这就使得直接人工费用在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅度上升。间接费用的比例大幅度上升。如如20世纪世纪80年代间接费用在产品生产年代间接费用在产品生产成本中所占的比重，美国为成本中所占的比重，美国为35，日本为，日本为26；就美日的电子和机器制造业看，这；就美日的电子和机器制造业看，这一比重在日本高达一比重在日本高达5060，在美国高，在美国高达达75。同时，产品的多样化，也会使各。同时，产品的多样化，也会使各种产品在技

36、术层次上（精密程度）相差较种产品在技术层次上（精密程度）相差较大。在这种成本构成内容发生变化的情况大。在这种成本构成内容发生变化的情况下，为了正确计算产品成本，提供更为广下，为了正确计算产品成本，提供更为广泛和相关的成本信息，以满足企业经营管泛和相关的成本信息，以满足企业经营管理的需要，客观上要求把成本控制的重点理的需要，客观上要求把成本控制的重点由直接材料、直接人工逐步向制造费用转由直接材料、直接人工逐步向制造费用转移。移。从另一方面来看，在电子技术革命的基础上，从另一方面来看，在电子技术革命的基础上，既产生了高度电脑化、自动化的先进制造企业，同既产生了高度电脑化、自动化的先进制造企业，同时

37、也带来了管理观念和管理技术的重大变革，形成时也带来了管理观念和管理技术的重大变革，形成了以高科技为基础的新的企业观。所谓新的企业观，了以高科技为基础的新的企业观。所谓新的企业观，就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。如要完成一项工作就要消耗一定的到外的作业链。如要完成一项工作就要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，依此类推，直到最终把产品提供给企业一个作业，依此类推，直到最终把

38、产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。这里所说的作业外部的顾客，以满足他们的需要。这里所说的作业是指基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的是指基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的某种活动或事项。特定范围内的某种活动或事项。作作业业的的转转移移同同时时伴伴随随着着价价值值的的转转移移，最最终终产产品品是是全全部部作作业业的的集集合合，同同时时也也表表现现为为全全部部作作业业的的价价值值集集合合。因因此此作作业业链链的的形形成成过过程程，也也就就是是价价值值链链的的形形成成过过程程。作作业业形形成成价价值值，但但并并不不是是所所有有的的作作业业都都增增加加转转移移给给顾顾客

39、客的的价价值值，可可以以增增加加转转移移给给顾顾客客价价值值的的作作业业叫叫做做增增加加价价值值的的作作业业；不不能能增增加加转转移移给给顾顾客客的的价价值值的的作作业业叫叫做做不不增增加加价价值值的的作作业业或或浪浪费费作作业业。企企业业管管理理就就是是要要以以作作业业管管理理为为核核心心，尽尽最最大大努努力力消消除除不不增增加加价价值值的的作作业业，尽尽可可能能提提高高增增加加价价值值的的作作业业的的运运作作效效率率，减减少少其其资资源源消耗。消耗。成成本本核核算算的的根根本本性性要要求求就就是是满满足足企企业业经经营营管管理理的的需需求求。新新技技术术革革命命和和日日趋趋剧剧烈烈的的市市

40、场场竞竞争争使使企企业业的的经经营营管管理理方方式式的的变变化化，对对传传统统的的成成本本计计算算方方法法产产生生前前所所未未有有的的冲冲击击，它它要要求求成成本本核核算算工工作作由由以以“产产品品”为为中中心心转转移移到到以以作作业业为为中中心心，建建立立起起一一个个以以作作业业为为基基本本对对象象的的科科学学的的成成本本信信息息系系统统，使使之之贯贯穿穿于于作作业业管管理理的的全全过过程程，以以便便通通过过它它对对所所有有作作业业活活动动进进行行追追踪踪，进进行行动动态态反反映映，提提供供更更为为相相关关精精细细的的信信息息，并并在在此此基基础础上上建建立立起起更更为为科科学学、有有效效的

41、的决决策策、计计划划、控控制制、分分析析和和考考评评机机制制，以以促促进进企企业业作作业业管管理理水水平平的的提提高高。于于是是就就产产生生了了以以作作业业量量为为成成本本分分配配基基础础，以以作作业业为为成成本本计计算算的的基基本本对对象象，旨旨在在为为企企业业作作业业管管理理提提供供更更为为相相关关、相相对对准准确确的的成成本本信信息息的的成成本本计计算算方方法法作作业业成成本本计算法计算法。二、作业成本法的基本特征二、作业成本法的基本特征 作作业业成成本本计计算算的的核核心心是是在在计计算算产产品品成成本本时时,先先将将制制造造费费用用归归集集于于每每一一作作业业，然然后后再再由由每每一

42、一作作业业成成本本分分摊摊到到产产品品成成本本。因因此此，进进行行作作业业成成本本的的计计算算，必须明确作业成本计算的几个基本特征：必须明确作业成本计算的几个基本特征：1.作作业业。作作业业是是作作业业成成本本法法下下的的最最基基本本的的概概念念，是是进进行行作作业业成成本本计计算算的的核核心心和和基基础础。一一般般认认为为，作作业业是是企企业业为为了了提提供供一一定定产产量量的的产产品品或或劳劳务务所所消消耗耗的的人人力力、技技术术、原原材材料料、方方法法和和环环境境的的集集合合体体。通通俗俗地地讲讲，作作业业也也就就是是基基于于一一定定目目的的、以以人人为为主主体体、消消耗耗一一定定资资源

43、源的的特特定定范范围围内内的的工工作作。不不同同企企业业的的作作业业在在分分类类上上具具有有较较大大的的差差别别。通通常常情情况况下下，制制造造类类企企业的作业可以分为五个基本的类别：业的作业可以分为五个基本的类别：（1）进进货货作作业业，即即与与采采购购业业务务密密切切相相关关的的各各项项作作业业，如如外外购购原原材材料料的的搬搬运运、分分类类整整理理、储存等。储存等。（2）生生产产作作业业，即即与与生生产产过过程程密密切切相相关关的的作业，如加工、组装、检验、包装、储存等。作业，如加工、组装、检验、包装、储存等。（3）营营销销作作业业，即即与与推推销销介介绍绍企企业业产产品品相相关的作业，

44、如建立销货渠道、广告、促销等。关的作业，如建立销货渠道、广告、促销等。（4）发发货货作作业业，即即与与产产品品销销售售发发出出相相关关的的作业，如产品入库、发运、订单处理等。作业，如产品入库、发运、订单处理等。（5）服务作业，指为主要经营活动提供服）服务作业，指为主要经营活动提供服务的各项作业，如安装、修理、设备调整等。务的各项作业，如安装、修理、设备调整等。对生产作业可以进一步划分为：对生产作业可以进一步划分为：单单位位作作业业，即即使使每每一一单单位位产产品品都都直直接接受受益益的的作作业业，如如直直接接材材料料、直直接接人人工工。此此类类作作业业是是重重复复性性的的，每每生生产产一一单单

45、位位产产品品即即需需要要作作业业一一次次，所所耗耗成成本本将将随产品数量而变动，与产品产量成比例变动。随产品数量而变动，与产品产量成比例变动。批批别别作作业业，即即与与产产品品批批此此相相关关的的作作业业，如如对对每每批批产产品品的的检检验验、机机器器准准备备、订订单单处处理理等等。这这类类作作业业与批次相关但与批量无关。与批次相关但与批量无关。产产品品作作业业，为为生生产产特特定定产产品品而而进进行行的的作作业业，如如对对每每一一种种产产品品编编制制数数控控规规划划、材材料料清清单单等等。这这类类作作业业的的成成本本与与产产品品产产量量及及批批数数无无关关，但但与与产产品品项项目目成比例变动

46、。成比例变动。维持作业，为使各项生产条件保持正常工作状维持作业，为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如设备的日常维护、保养等，态而发生的作业。如设备的日常维护、保养等，这类作业与产品的种类和产品的产量无关这类作业与产品的种类和产品的产量无关。2.作作业业成成本本的的会会计计处处理理。与与传传统统成成本本会会计计处处理理不不同同。在在作作业业成成本本制制度度中中，成成本本的的发发生生首首先先按按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类。其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类。3.成成本本动动因因。指指作作业业成成本本与与产产品品之之间间的的相相关关性性。当当作作业业选选定定，且且作作

47、业业的的成成本本一一归归集集后后，就就应应将将作作业业的的成成本本根根据据相相关关性性的的要要求求分分配配到到产产品品中中去去。假假如如某某一一作作业业的的成成本本与与产产品品产产量量相相关关，则则以以产产量量作作为为作作业业成成本本与与产产品品之之间间的的动动因因；假假如如某某一一作作业业的的成成本本与与产产品品消消耗耗的的机机器器小小时时直直接接相相关关，则则可可选选择机器小时作为作业成本与产品之间的动因。择机器小时作为作业成本与产品之间的动因。4.增增加加直直接接成成本本。在在传传统统成成本本制制度度下下，只只有有直直接接材材料料和和直直接接人人工工属属于于直直接接成成本本，其其他他各各

48、项项则则属属于于间间接接成成本本。在在作作业业成成本本制制度度下下，则则尽尽可可能能将将各各类成本归为直接成本。类成本归为直接成本。三、作业成本法核算的基本程序三、作业成本法核算的基本程序 作作业业成成本本法法的的基基本本步步骤骤较较多多，内内容容较较广广泛泛。但但一般包括以下一般包括以下六个步骤六个步骤。1.选择成本基础选择成本基础 选选择择成成本本基基础础，就就是是将将与与企企业业间间接接费费的的发发生生有有关关的的作作业业活活动动进进行行分分类类。不不同同类类型型的的企企业业，不不同同的的生生产产，其其作作业业活活动动的的领领域域不不同同，其其选选择择的的成成本本基基础础也也就就不不尽尽

49、相相同同。同同时时企企业业生生产产经经营营过过程程中中的的作作业业千千差差万万别别，例例如如有有的的企企业业可可以以将将作作业业活活动动划划分分为为原原材材料料处处理理、制制订订生生产产计计划划、设设备备维维护护、调调整整与与准准备备、检检验验、物物料料消消耗耗、电电力力消消耗耗等等；有有的的企企业业则则把把作作业业活活动动分分为为采采购购、设设计计、规规划划、组组织织订订货货、制制造造、仓仓储与发运、售后服务等。储与发运、售后服务等。2.确认作业，划分作业中心确认作业，划分作业中心 企业生产经营过程中的作业千差万别，大企业生产经营过程中的作业千差万别，大的作业下又包括许多小的作业。要实施作业

50、成本的作业下又包括许多小的作业。要实施作业成本法，应首先对企业的生产经营的全过程进行作业法，应首先对企业的生产经营的全过程进行作业分析，确认作业、主要作业，并以主要作业为主分析，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，追踪资源，将同质作业归集为作业中心，以体，追踪资源，将同质作业归集为作业中心，以便按作业中心建立作业成本库。通常作业中心可便按作业中心建立作业成本库。通常作业中心可按照以下四个方面的内容进行划分：（按照以下四个方面的内容进行划分：（1）与产）与产品产量有关的作业中心；（品产量有关的作业中心；（2）与产品批次有关）与产品批次有关的作业中心；（的作业中心；（3）与产品项目有关的作业中