债务重组培训课件(PPT 41页).pptx

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1、 20112011年年6 6月月3030日日，A A公公司司欠欠B B公公司司300300万万货货款款到到期期，由由于于A A公公司司发发生生财财务务困困难难，B B公公司司认认为为该该笔笔款款项项在在短短期期内内无无法法收收回回，但但无无法法预预测测减减值值金金额额。因因此此，当当日日，A A、B B公公司司进进行行协协商商，预预期期进进行行债债务务重重组组。下下列列方方案案中属于债务重组的有：中属于债务重组的有：减免减免3030万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还减免减免2020万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还以公允价值为以公允价值为

2、300300万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 以以现现金金100100万万元元和和公公允允价价值值为为200200万万元元的的无无形形资资产产偿还偿还以以270270万元现金偿还万元现金偿还课前习题课前习题第11章 2.债务重组1.债务重组条件债务重组条件2.债务重组的方式债务重组的方式3.区分并确认财产转让损益和债务重区分并确认财产转让损益和债务重组利得或损失组利得或损失4.债务重组的债务人和债权人的账务债务重组的债务人和债权人的账务处理处理学习目标学习目标u债务重组的定义与债务重组方式债务重组的定义与债务重组方式u债务重组的会计处理：债务重组的会计处理：以资产清偿债务以资产清偿债务债务

3、转为资本债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式本章学习的主要内容：本章学习的主要内容：11.2.1 11.2.1 债务重组的性质债务重组的性质1.1.定义：债务重组，是指在债务人发生财务定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2.2.条件：条件：债务人发生财务困难债务人发生财务困难债权人做出让步债权人做出让步3.3.债务重组方式：债务重组方式：以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本修改

4、其他债务条件修改其他债务条件 以上三种方式的组合以上三种方式的组合4.重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告我我国国企企业业会会计计准准则则第第12号号债债务务重重组组要要求求债债务务人人和和债债权权人人用用转转让让（受受让让）非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值确确认认重重组组过过程程中中的的利利得得或或损损失失，要要求求重重组组损损益益包包含含在在当当期期利利润润表表中中，在在利利润润表表中中，分分别别列列示示为为财财产产转转让让损益损益和和债务重组损益债务重组损益11.2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务人债务人我国我国企业会计准则第企业会计准则第12号号债

5、务重组债务重组规定，规定，债务人债务人应当区分债务重组利得和资应当区分债务重组利得和资产转让损益的界限，确认债务重组收益，产转让损益的界限，确认债务重组收益，并计入当期损益。并计入当期损益。重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的差额，确认为债务重组收益；差额，确认为债务重组收益；重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益科目。科目。11.2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债权人债权人我国我国企业会计准则第企业会计准

6、则第12号号债务重组债务重组规定，规定，债权人债权人应将重组债权的账面余额与收应将重组债权的账面余额与收到的资产公允价值之间的差额，分别情况进到的资产公允价值之间的差额，分别情况进行处理：行处理：1.债债权权人人未未对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应直直接接将将该该差差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。额确认为债务重组损失，计入营业外支出。2.债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应将将该该差差额额先先冲冲减减减减值值准准备备；减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入营业外支出。入营业外支出。3.冲冲减减后后减减值值准准备备尚尚有有余余额额

7、的的，应应予予以以转转回回并并抵抵减减当期资产减值损失。当期资产减值损失。11.2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务债务人债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：额，分别情况进行处理：债债权权人人未未对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应直直接接将将该该差差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债债权

8、权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应将将该该差差额额先先冲冲减减减减值值准准备备；减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入营业外支出。入营业外支出。冲冲减减后后减减值值准准备备尚尚有有余余额额的的，应应予予以以转转回回并并抵抵减减当期资产减值损失。当期资产减值损失。例例2 2：A A公司欠公司欠B B公司公司100100万，万，A A公司发生财务困公司发生财务困难，难，A A、B B协商债务重组，协商债务重组，A A公司偿还公司偿还B B公司公司9595万现金：万现金：B B公司未计提减值准备；公司未计提减值准备；B B公司计提减值准备公司计提减值准备3 3

9、万元；万元；B B公司计提减值准备公司计提减值准备1010万元。万元。要求：分别做出要求：分别做出A A、B B公司的债务重组会计处理。公司的债务重组会计处理。一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（1 1）债务人债务人的会计处理的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。损益。借：应付账款借：应付账款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9595 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5 52.22.2 债

10、务重组的会计处理债务重组的会计处理（2 2）债权人债权人的会计处理的会计处理借：银行存款借：银行存款 9595 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 100100借：银行存款借：银行存款 9595 坏账准备坏账准备 3 3 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 100100借：银行存款借：银行存款 9595 坏账准备坏账准备 1010 贷：应收账款贷：应收账款 100100 资产减值损失资产减值损失 5 52.22.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1

11、1债务人的会计处理：债务人的会计处理：l将重组将重组债务账面价值债务账面价值与转让非现金与转让非现金资产公允资产公允价值价值的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。l转让的非现金转让的非现金资产公允价值资产公允价值与与资产账面价值资产账面价值的差额计入当期损益，应按以下情形进行处的差额计入当期损益，应按以下情形进行处理：理：以存货进行债务重组，视同销售以存货进行债务重组，视同销售以固定资产、无形资产债务重组，视同处置以固定资产、无形资产债务重组，视同处置以有价证券进行债务重组，按公允价值和账面价值以有价证券进行债务重组，按公允价值和账面价值的差额，计入的差额，计入投资收益投资收益。例例3.3.

12、下列说法正确的是：下列说法正确的是：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入，产公允价值之间的差额，确认为营业外收入，计入债务重组损益。计入债务重组损益。债务人转让的非现金资产公允价值与其账面债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入债务重组损益。价值之间的差额，计入债务重组损益。债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资当将重组债务的账面价值与转让的非现金资

13、产账面价值之间的差额，确认债务重组损益。产账面价值之间的差额，确认债务重组损益。例例4.4.甲甲公公司司从从乙乙公公司司购购入入产产品品，价价值值4040万万，甲甲公公司司发发生生财财务务困困难难可可能能无无法法支支付付货货款款。因因此此，甲甲与与乙乙协协商商：以以公公司司专专利利偿偿还还到到期期债债务务，专专利利账账面面价价值值3939万万，公公允允价价值值2626万万，应应交交营营业业税税1.31.3万万，甲甲公公司司未未对对该该专专利利计计提提减减值值，乙乙公公司司未未对对该该货货款款计计提提坏坏账账准准备备，不考虑其他税费因素。不考虑其他税费因素。要要求求：计计算算甲甲公公司司因因债债

14、务务重重组组确确认认的的损损益益，作出甲、乙公司的会计处理。作出甲、乙公司的会计处理。债务人甲债务人甲会计处理：会计处理：借：应付账款借：应付账款 4040 营业外支出营业外支出无形资产处置损失无形资产处置损失 14.314.3 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 3939 应交税费应交税费营业税营业税 1.31.3 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1414债权人乙债权人乙会计处理：会计处理：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 2626 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1414 贷：应收账款贷：应收账款 404011.2.2 以债务转为资本以债务转为资本债债务务

15、人人以以债债务务转转为为资资本本清清偿偿债债务务的的，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差额，确认为债务重组损益；差额，确认为债务重组损益；该该项项股股权权的的公公允允价价值值与与股股本本（或或实实收收资资本本）之之间间的的差差额额作作为为资资本本公公积积处处理理。债债务务人人发发生生的的税税费费，有有的的可可以以作作为为抵抵减减资资本本公公积积处处理理，如如股股票票发发行行；有有的的计计入入当当期期损损益益，如如印花税。印花税。11.2.2 以债务转为资本以债务转为资本债权人

16、因放弃债权而享有的股权按股权的公允价债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值以及发生的税费计入长期股权投资；值以及发生的税费计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余

17、额的，应予以转回并抵减当期资减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。产减值损失。二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 借：应付账款借：应付账款 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积资本公积股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）例例5.2

18、075.207年年7 7月月1 1日日，甲甲公公司司应应收收乙乙公公司司账账款款的的账账面面价价值值为为6 6万万元元。由由于于乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难，无无法法偿偿付付应应付付账账款款。经经双双方方协协商商同同意意，采采取取将将乙乙公公司司所所欠欠债债务务转转为为乙乙公公司司股股本本的的方方式式进进行行债债务务重重组组，假假定定乙乙公公司司普普通通股股的的面面值值为为1 1元元，乙乙公公司司以以2 2万万股股抵抵偿偿该该项项债债务务，股股票票每每股股市市价价为为2.52.5元元。甲甲公公司司对对该该项项应应收收账账款款计计提提了了坏坏账账准准备备20002000元元。股股票票登登

19、记记手手续续已已办办理理完完毕毕，甲甲公公司司对对其作为长期股权投资处理。其作为长期股权投资处理。要求：作出债务人、债权人的会计处理要求：作出债务人、债权人的会计处理乙债务人：乙债务人：借：应付账款借：应付账款 6 6 贷：股本贷：股本 2 2 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 3 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1 1甲债权人：甲债权人：借：长期股权投资借：长期股权投资 5 5 坏账准备坏账准备 0.20.2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 0.80.8 贷：应收账款贷：应收账款 6 611.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务企业采用

20、修改其他债务条件进行债务重组企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。金额进行会计处理。1、不涉及或有应付金额不涉及或有应付金额的债务重组的债务重组 1)债务人的会计处理债务人的会计处理 2)债权人的会计处理债权人的会计处理三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理借：应收账款借：应收账款债

21、务重组（公允价值）债务重组（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）2、涉及或有应付金额涉及或有应付金额的债务重组的债务重组1)债务人的会计处理债务人的会计处理重组时：重组时：如果修改后的债务条款中涉及或有应付金如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债确认为预计负债，并，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和将重组债务的账面价值与重组后

22、债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。计入营业外收入。到期时：到期时：或有应付金额如未发生，应当冲销已确认或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。的预计负债，同时确认营业外收入。2)债权人的会计处理债权人的会计处理 债权人不应当确认或有应收金额债权人不应当确认或有应收金额；或有应收金额；或有应收金额实际发生时，计入当期损益。实际发生时，计入当期损益。涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 借：应付账款等借：应付账款等 贷：应付账

23、款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得或有应付金额未来没有发生，应当冲销预计负债，并确认营业外收入。或有应付金额未来没有发生，应当冲销预计负债，并确认营业外收入。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：应收账款借：应收账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）涉及涉及或有应收金额或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后，债权人不应当确认或有应收金额，

24、不得将其计入重组后债权的账面价值。债权的账面价值。例例6.6.甲甲公公司司20112011年年1 1月月1 1日日应应收收乙乙公公司司货货款款为为5050万万元元，由由于于乙乙公公司司连连年年亏亏损损，资资金金周周转转困困难难，不不能能到到期偿付该货款。双方协商，于期偿付该货款。双方协商，于3 3月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。甲甲公公司司同同意意将将货货款款减减少少到到4040万万元元；延延期期到到20112011年年1212月月3131日日偿偿还还。协协议议还还规规定定，如如果果乙乙公公司司在在本本年年销销售售实实现现500500万万，那那么么乙乙公公司司应应根根据据重重组组债债

25、务务后后账账面面价价值值按按6%6%年年利利率率支支付付从从重重组组日日起起至至到到期期日日期期间间利利息息给给甲甲公公司司。甲甲公公司司已已为为该该项项应应收收款款项项计计提提了了5 5 000000元元坏坏账账准备。乙公司预期今年收入将实现准备。乙公司预期今年收入将实现600600万销售。万销售。要求：甲乙双方在要求：甲乙双方在20112011年年3 3月月1 1日的会计处理日的会计处理乙债务人：乙债务人：借：应付账款借：应付账款 5050 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4040 预计负债预计负债 2 2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8 8甲债权人：甲债权人：

26、借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 4040 坏账准备坏账准备 0.50.5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 9.59.5 贷：应收账款贷：应收账款 5050 例例66续：续：20112011年年1212月月3131日，重组债务到期。日，重组债务到期。（1 1）乙公司）乙公司20112011年全年年实现销售收入年全年年实现销售收入700700万。万。（2 2）由由于于市市场场环环境境急急剧剧变变化化，乙乙公公司司20112011实实现现销销售售收入收入200200万。万。要要求求：甲甲乙乙双双方方在在20112011年年1212月月3131日日的的会会计计处处理。理。（1

27、1）乙公司）乙公司20112011年全年年实现销售收入年全年年实现销售收入700700万。万。乙债务人：乙债务人：借：借：应付账款应付账款债务重组债务重组 4040 预计负债预计负债 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 4242甲债权人：甲债权人：借：银行存款借：银行存款 4242 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 4040 财务费用财务费用利息收入利息收入 2 2（2 2）由于市场环境急剧变化，乙公司）由于市场环境急剧变化，乙公司20112011实现销售收入实现销售收入200200万。万。乙债务人：乙债务人：借：借：应付账款应付账款债务重组债务重组 4040 预计负债预计负债 2 2

28、贷：银行存款贷：银行存款 4040 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2 2甲债权人：甲债权人：借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 4040四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 债债务务重重组组组组合合方方式式进进行行的的，债债务务人人应应当当以以支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再再按按照照债债务务人人修修改改其其他他债债务务条条件件，同同时时确确认

29、认债债务务重重组组利利得得与与资资产产转转让让损益。损益。四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 债债务务重重组组采采用用组组合合方方式式进进行行的的，债债权权人人应应当当将将收收到到的的现现金金、接接受受的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债权权的的账账面面余余额额，再再按按债债权权人人修改其他债务条件的规定进行会计处理。修改其他债务条件的规定进行会计处理。例例7.20107.2010年年6 6月月3131日日甲甲欠欠乙乙351351万万货货款款（含含税税），甲甲

30、出出具具承承兑兑汇汇票票351351万万，期期限限6 6个个月月，年年利利率率4%4%。20102010年年1212月月3131日日，甲甲公公司司因因财财务务困困难难无无法法按按期期兑兑换换，经经协协商，进行债务重组：商，进行债务重组：甲甲支支付付现现金金1515万万，用用部部分分存存货货抵抵偿偿债债务务，该该存存货货公公允允价价值值3030万万，成成本本2929万万已已计计提提减减值值1 1万万，甲甲公公司司为为一一般般纳纳税税人人，商商品品已已运运到到了了乙乙公公司司。除除此此之之外外，双双方方协协商商，免免除除甲甲公公司司已已积积欠欠的的利利息息，另另外外将将本本金金减减至至280280

31、万万。偿偿还还期期限限为为20112011年年1212月月3131日日，票票面面利利息息调调整整为为2%2%。另另外外，根根据据甲甲公公司司的的20112011年年销销售售状状况况，如如果果销销售售额额超超过过800800万万，则则将将利利率率调调整整为为3%3%。甲甲公公司司每每年年年年末末支支付付利利息息，而而乙乙公公司司针针对对这这项项货货款款，已已计提了计提了1010万元的坏账准备。预期销售额万元的坏账准备。预期销售额900900万。万。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。甲债甲债债务人债务人1/2:1/2:借：应付票据借：应付票据 358.

32、02358.02 贷：银行存款贷：银行存款 1515 主营业务收入主营业务收入 3030 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）5.15.1 应付票据应付票据债务重组债务重组 280280 预计负债预计负债 2.82.8 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 25.1225.12 2/2:2/2:借：主营业务成本借：主营业务成本 2828 存货跌价准备存货跌价准备 1 1 贷：库存商品贷：库存商品 2929乙债权人：乙债权人：借：银行存款借：银行存款 1515 库存商品库存商品甲商品甲商品 3030 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）5.15.1 应收票据应收票据债

33、务重组债务重组 280280 坏账准备坏账准备 1010 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17.9217.92 贷：应收票据贷：应收票据 358.02358.02例例7-7-续：续：20112011年年1212月月3131日，甲公司销售额如下：日，甲公司销售额如下：（1 1）销售额）销售额10001000万。万。（2 2）销售额）销售额500500万。万。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。（1 1）销售额）销售额10001000万。万。甲债务人：甲债务人：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 280280 预计负债预计负债 2.8

34、2.8 财务费用财务费用 5.65.6 贷：银行存款贷：银行存款 288.4288.4乙债权人：乙债权人：借：银行存款借：银行存款 288.4288.4 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 280280 财务费用财务费用利息收入利息收入 8.48.4（2 2）销售额）销售额500500万。万。甲债务人：甲债务人：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 280280 预计负债预计负债 2.82.8 财务费用财务费用 5.65.6 贷：银行存款贷：银行存款 285.6285.6 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2.82.8乙债权人：乙债权人：借：银行存款借：银行存款 285.

35、6285.6 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 280280 财务费用财务费用 5.65.6课堂习题：课堂习题：20122012年年6 6月月3030日日甲甲向向乙乙销销售售产产品品一一批批，价价款款为为10001000万万元元，增增值值税税销销项项170170万万。乙乙开开出出商商业业承承兑兑汇汇票票期期限限6 6个个月月，年年利利率率10%10%。20122012年年1212月月3131日日，票票据据到到期期，乙乙公公司司因因财财务务困困难难无无法法按按期期兑兑付付。甲甲将将该该应应收收票票据据按按照照其其到到期期价价值值转转入入应应收收账账款款，不不再再计计息息。甲甲未计提坏账准

36、备。经协商，进行债务重组：未计提坏账准备。经协商，进行债务重组：乙乙以以产产品品一一批批价价税税合合计计35.135.1万万，偿偿还还部部分分债债务务。该该批批产产品品账账面面价价值值2020万万，市市价价3030万万。甲甲同同意意减减免免乙乙所所承承担担的的全全部部债债务务扣扣除除实实物物抵抵债债后后剩剩余余债债务务的的40%40%，其余延期至其余延期至20132013年年1212月月3131日偿还。日偿还。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。甲债权人：甲债权人：借：库存商品借：库存商品甲商品甲商品 3030 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增

37、值税（进）5.15.1 应收账款应收账款债务重组债务重组 716.04716.04 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 477.36477.36 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 1228.51228.5乙债债务人乙债债务人1/2:1/2:借：应付账款借：应付账款甲甲 1228.51228.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3030 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）5.15.1 应付账款应付账款债务重组债务重组 716.04716.04 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 477.36477.36 2/2:2/2:借：主营业务成本借：主营业务成本 2020 贷：库存商品贷：库存商品 2020