第九章 标准成本法.pptx

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1、第九章第九章 标准成本法标准成本法n标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。生并完善起来的。n1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森爱默森（H Emeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在年，他在作为经营和工资基础的效率进行了更为详尽的研究。作为经营和工资基础的效率进行了更为详尽的研究。n1911年美国会计师卡特年美国会计师卡特哈里逊（哈里逊（CCharter Harrison）第一次设计

2、）第一次设计出一套完整的标准成本制度。出一套完整的标准成本制度。n1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。nEA坎曼于坎曼于1932年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计的文章，丰富了标准成本理论的文章，丰富了标准成本理论。第一节 标准成本及成本差异n n标准成本法的概念：通过制定标准

3、成本，将标准成标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。息系统和成本控制系统。n n一、标准成本法的作用一、标准成本法的作用 便于企业编制预算和进行预算控制便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用过事前的成

4、本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。可以为企业的例外管理提供数据。可以为企业的例外

5、管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实管理者专注于超过标准的数量与成本，实务上称为例外管理务上称为例外管理)可以帮助企业进行产品的价格决策和预测可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本标准成本能提供及时、一致的成本信信息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。际情况，并能满足竞争

6、时市场对定价的要求。可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。n n二、标准成本法的种类n n理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想理想理想理想标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一这时企业的全部劳

7、动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。n n正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也正常标准成本：是在正常经营条件下

8、应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正正常标准成本是指在合理工作效率、正正常标准成本是指在合理工作效率、正正常标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因现既非轻易可以达到，又是

9、经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。n n现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，现行标准成本是根据企

10、业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。成本的影响，便于对企

11、业及时对标准成本差异进行分析和考核。成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。三、标准成本差异的种类三、标准成本差异的种类 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异 种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异固定成本差异第二节第二节 变动成本差异的计算、分析、控制变动成本差异的计算、分析、控制一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异 指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本的差异本的差异。直接材料成本差异直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材

12、料实际成本直接材料标准成本 直接材料实际成本直接材料实际成本=实际价格实际价格实际用量实际用量 直接材料标准成本直接材料标准成本=标准价格标准价格标准用量标准用量 实际用量实际用量=直接材料单位实际耗用量直接材料单位实际耗用量实际产量实际产量 标准用量标准用量=直接材料耗用标准直接材料耗用标准实际产量（标准消耗量，通实际产量（标准消耗量，通 过统计或技术分析）过统计或技术分析）直接材料成本差异内容构成直接材料成本差异内容构成 直接材料成本差异 材料价格差异材料数量差异 实际价格实际价格实际用量实际用量 材料价格差异材料价格差异 （=）标准价格标准价格实际用量实际用量 材料成本差异材料成本差异标

13、准价格标准价格标准用量标准用量 材料数量差异材料数量差异（=）（=）例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。nA材料的成本差异分析：价格差异=（100100110110）900=900=90009000元(有利差异)用量差异=110(900110(9001000)=1000)=1100011000元(有利差异)成本差异=1009001009001101101000=1000=2000020000（有利差异）=9000+(9000+

14、(11000)=11000)=2000020000 （有利差异）帐务处理：帐务处理：借：在产品借：在产品 110000 110000 贷：材料贷：材料 90000 90000 材料价格差异材料价格差异 9000 9000 材料用量差异材料用量差异 11000 11000成本分析：成本分析：材料价格差异一般为采购部门的差异；材料价格差异一般为采购部门的差异；用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产设备等等。任感，材料质量，生产设备等等。直接人工成本差异直接人工成本差异定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工定义：指一定产

15、量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额标准成本之间的差额。其中：其中：直接人工成本差异直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工实际成本直接人工标准成本 直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工资率标准工时标准工时 标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准单位产品工时耗用标准实际产量实际产量直接人工成本差异内容结构直接人工成本差异内容结构 直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异=直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异直接人工工时耗用量差异直接人工工时耗用量差异直接人工工时

16、耗用量差异实际工资率实际工资率实际工资率实际工资率 实际工时实际工时实际工时实际工时 工资率差异工资率差异工资率差异工资率差异 （=）标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率 实际工时实际工时实际工时实际工时 直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异 （标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率 标准工时标准工时标准工时标准工时 耗用量差异耗用量差异耗用量差异耗用量差异 （=）例例9-29-2：中盛公司本期生产甲产品：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额8000080000元，平均每工时元，

17、平均每工时1010元。假元。假设标准工资率设标准工资率9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。n n直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（10109 9）8000=80008000=8000元（不利差异）元（不利差异）人工效率差异人工效率差异=9=9（8000800056005600）=21600=21600元（不利差异）元（不利差异）人工成本差异人工成本差异=108000=108000920028=29600920028=29600元（不利差异）元（不利差异）=8000+21600=29600 =8000+2

18、1600=29600元（不利差异）元（不利差异）帐务处理：帐务处理：借：在产品借：在产品 50400 50400 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 8000 8000 直接人工效率差异直接人工效率差异 21600 21600 贷：直接人工贷：直接人工 80000 80000成本分析：人成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本差异定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。制造费用之间的差额。其中：其中：变动制造费用成本差异变动制造费用

19、成本差异 实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用 实际变动制造费用实际分配率实际变动制造费用实际分配率实际工时实际工时 标准变动制造费用标准分配率标准变动制造费用标准分配率标准工时标准工时 实际分配率实际分配率=实际变动制造费用实际变动制造费用实际工时实际工时 变动制造费用成本差异内容结构变动制造费用成本差异内容结构 变动制造费用差异变动制造费用分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 实际分配率实际分配

20、率实际工时实际工时 分配率差异分配率差异 （）标准分配率标准分配率实际工时实际工时 变动制造费用差异变动制造费用差异 （）标准分配率标准分配率标准工时标准工时 效率差异效率差异 （）例例9-39-3：中盛公司本期生产甲产品：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，小时，实际发生变动制造费用实际发生变动制造费用2000020000元，变动制造费用实际分配率为每元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时直接人工工时2.52.5元。假设变动制造费用标准分配率为元。假设变动制造费用标准分配率为3 3元，标准元，标准耗用人工耗用人工60006000小时。小

21、时。变动制造费用差异分析：变动制造费用差异分析：变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异（2.52.52.52.53 3 3 3）8000800080008000 4000400040004000元（有利差异）元（有利差异）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异3333（80008000800080006000600060006000）6000600060006000元（不利差异）元（不利差异）变动制造费用差异变动制造费用差异20000200002000020000360003600036000360002000200020002000元（不利差异）元（不利差异）400040004000

22、400060006000600060002000200020002000元（不利差异元（不利差异）帐务处理：借：在产品借：在产品 18000 18000 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 6000 6000 贷：制造费用（变动）贷：制造费用（变动）20000 20000 变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异 4000 4000成本分析：变动制造费用差异是由生产过程中多种因变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的。素综合影响的。第三节第三节第三节第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制

23、造费用成本差异的计算、分析和控制定义：固定制造费用成本差异指一定期间的实际固定制定义：固定制造费用成本差异指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：其中：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 实际固定制造费用标准固定制造费用实际固定制造费用标准固定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 标准工时标准工时 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 预算固定制造费用预算固定制造费用 预算工时预算工时 n两因素法两因素法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异n=实际固定制造费用实际固

24、定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用n=（实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用）+（预算固定制造费用（预算固定制造费用 标准固定制造费用）标准固定制造费用）n=（实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用）+（标准分配率（标准分配率*预算工时预算工时 标准分配率标准分配率*标准工时）标准工时）n=开支差异（预算差异）开支差异（预算差异）+能量差异能量差异固定制造费用成本差异结构固定制造费用成本差异结构 固定制造费固定制造费 实际分配率实际分配率实际工时实际工时 用开支差异用开支差异固定制造固定制造 标准分配率标准分配率预算工

25、时预算工时费用差异费用差异 固定制造费固定制造费 用能量差异用能量差异 标准分配率标准分配率标准工时标准工时n能量差异也称产量差异，指的是固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之间的差异，反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。n三因素法三因素法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异n=实际固定制造费用实际固定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用n=（实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用）+（预算固定制造费用（预算固定制造费用 标准固定制造费

26、用）标准固定制造费用）n=（实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用）+（标准分配率（标准分配率*预算工时预算工时 标准分配率标准分配率*标准工时）标准工时）n=（实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用）+（标准分配率（标准分配率*预算工时预算工时 实际工时实际工时*标准分配率标准分配率+实际工时实际工时*标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率*标准工时）标准工时）n=开支差异开支差异+生产能力利用差异生产能力利用差异+效率差异效率差异固定制造费用成本差异结构固定制造费用成本差异结构 固定制造费固定制造费 实际分配率实际分配率实际

27、工时实际工时 用开支差异用开支差异 标准分配率标准分配率预算工时预算工时固定制造固定制造 固定制造费固定制造费 费用差异费用差异 用能力差异用能力差异 标准分配率标准分配率实际工时实际工时 固定制造费固定制造费 用效率差异用效率差异 标准分配率标准分配率标准工时标准工时例例9-49-4：中盛公司本期预算固定制造费用为：中盛公司本期预算固定制造费用为24002400元，预元，预算工时为算工时为10001000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固小时，实际固定制造费用为定制造费用为26002600元，标准工时为元，标准工时为11001100小时。小时。固定制造费用计算及

28、处理分析：固定制造费用计算及处理分析：1 1、根据公式求出标准分配率和实际分配率。根据公式求出标准分配率和实际分配率。固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率240010024001002.42.4元元/小时小时 固定制造费用实际分配率固定制造费用实际分配率26001200260012002.172.17元元/小时小时 2 2、固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异2600260024002400200200元元 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异2400-2.41100=-2402400-2.41100=-240元元 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 2.42.4（120

29、0120011001100）240240元元 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 2.42.4（1000100012001200）480480元元 3 3、标准固定制造费用标准固定制造费用2.411002.4110026402640元元 固定制造费用差异固定制造费用差异26002600240024004040元元帐务处理：帐务处理：借：在产品借：在产品 2640 2640 固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异 200 200 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 240 240 贷：制造费用（固定）贷：制造费用（固定）2600 2600 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异

30、480480成本分析：成本分析：预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量变动等等；预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量变动等等；能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可能是由于产销量能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的。达不到一定规模造成的。第四节第四节 期末成本差异的帐务处理期末成本差异的帐务处理期末对成本差异的结转和处理主要有两种方法：直接处理法和期末对成本差异的结转和处理主要有两种方法：直接处理法和递延法。递延法。n n一、直接处理法一、直接处理法 处理方法：就是指将本期发生的各种成本差异全部转入处理方法：就是指将本期发生的各种成本差异全部转入“

31、产品销产品销售成本售成本”帐户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售帐户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。例：假设中盛公司例：假设中盛公司“在产品在产品”和和“产成品产成品”帐户均无期初余额，帐户均无期初余额，本期投产的甲产品本期投产的甲产品200200件已全部完工，并已全部出售。每件销售件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为价格为10001000元，其他资料则如例元，其他资料则如例9-19-1到例到例9-49-4。帐务处理帐务处理 ：1 1、产品完工入库。、产品完工入库

32、。借：产成品借：产成品 181040 181040 贷：在产品贷：在产品 181040 181040 2 2、销售产品。、销售产品。借：应收帐款借：应收帐款 200000 200000 贷：销售收入贷：销售收入 200000 200000 3 3、结转已售产品标准成本。、结转已售产品标准成本。借：产品销售成本借：产品销售成本 181040 181040 贷：产成品贷：产成品 181040 181040 4 4、结转成本差异、结转成本差异 借：产品销售成本借：产品销售成本 11560 11560 材料价格差异材料价格差异 9000 9000 材料用量差异材料用量差异 11000 11000 变动

33、制造费用开支差异变动制造费用开支差异 4000 4000 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 480 480 贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异 8000 8000 直接人工效率差异直接人工效率差异 21600 21600 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 6000 6000 固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异 200 200 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 240 240递延法递延法处理方法：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例处理方法：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。评价：递延法复杂，而且不便于本期成本差异分析和控评价：递延法复杂，而且不便于本期成本差异分析和控制。目前，西方企业一般采用直接结转法。制。目前，西方企业一般采用直接结转法。