【实用文档】长期股权投资的权益法2.pdf

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1、会计（2019）考试辅导前言第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法【手写板】（五）内部交易损益的抵销（指不构成不构成业务的情况，如果构成构成业务，注意有不需要抵销不需要抵销的特殊情况）对于投资企业投资企业与其联营企业联营企业及合营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益，按照持股比例照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易顺流交易也包括逆流交易逆流交

2、易。a.逆流交易：是指联营企业或合营企业向投资方出售出售资产。b.顺流交易：是指投资方向其联营企业或合营企业投出投出或出售出售资产。口诀：投资企业投资企业（A A 公司公司）编制合并财务报表合并财务报表时投资企业多什么多什么，抵什么抵什么，资产对资产资产对资产、损益对损益损益对损益第一年减去多少减去多少，第二年实现时加回多少加回多少（比如存货第一年已经出售已经出售 40%40%，则未实现的内部交易损益为60%，则第二年最多加回最多加回 60%60%）【特别提示】a.总原则：未对未对外部独立的第三方出售出售（存货存货）或未被消耗未被消耗（固定资产固定资产），则应调整调整被投资单位净利润。【手写板

3、】原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导前言b.投资企业与其联营企业及合营企业之间与其联营企业及合营企业之间 的未实现内部交易损益抵销与投资企业 与子公司之间与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同有所不同母子公司母子公司的抵销与其联营企业联营企业及合营企业合营企业之间的抵销在合并财务报表中是 全全 仅仅是仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司额抵销额抵销的享有联营企业或合营企业的权益份额权益份额1.对于联营企业或合营企业向投资企业出售出售资产的逆流交易逆流交易因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业投资企业持有资产的账资产

4、的账面价值面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整进行调整，抵销抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益未实现内部交易损益，并相应调整并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资长期股权投资。【例 7-11】（2 2 种情形种情形）甲企业于 207 年 1 月取得乙公司乙公司 20%20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同公允价值与其账面价值相同。207 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某

5、商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货作为存货。至 207 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货仍未对外出售该存货。乙公司 207 年实现净利润为实现净利润为 3 200 万元。假定不考虑所得税不考虑所得税因素【答案】第一种情形：（第第 1 1 年年）个别财务报表合并财务报表甲公司在按照权益法权益法确认应享有的乙公司20进行上述处理后，投资企业有子公司投资企业有子公司（注意：7 年净损益时，应进行以下账务处理：该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报合并财务报经调整后的净利润表表的，应在合并财务报表合并财务报表中进行以下调整：（把3 200-（1 000-6

6、00）100%（未售出比例未售出比例）长期股权投资长期股权投资恢复正常）3 200-4002 800（万元）借：长期股权投资800 000（4 000 0004 000 000借：长期股权投资损益调整20%20%）5 600 000（28 000 00028 000 00020%20%）贷：存货 800 000贷：投资收益5 600 000第一种情形（第第 2 2 年的延伸年的延伸 1 1）原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导前言甲企业于 208 年将上述商品全部出售全部出售，乙公司 208 年实现净利润实现净利润为 3 000 万元。假定不考虑所得税不考虑所得税因素。个别财务报表

7、合并财务报表经调整后的净利润3 000+（1 000-600）因甲公司将上述存货已全已全3 400（万元）部出售部出售，所以合并报表中借：长期股权投资损益调整6 800 000（3434 000000 00000020%20%）无需编制无需编制调整分录贷：投资收益 6 800 000第一种情形（第第 2 2 年的延伸年的延伸 2 2）若甲企业 208 年将上述商品对外出售对外出售 90%90%，乙公司 208 年实现净利润为3000 万元。假定不考虑所得税不考虑所得税因素。个别财务报表经调整后的净利润3 000+（1 000-600）90%3 360（万元）借：长期股权投资损益调整6 720

8、000（33 600 00033 600 00020%20%）贷：投资收益 6 720 000合并财务报表因有 10%存货尚未出售尚未出售，应调整应调整合并报表中存货项目的金额（4 000 00010%）20%80 000（元）借：长期股权投资 80 000贷：存货 80 000第二种情形：（第第 1 1 年年）乙公司 207 年实现净利润实现净利润为 3 200 万元。假定不考虑所得税不考虑所得税因素。假定至 207 年 12 月 31 日，甲企业已对外出售该存货的 70%，30%形成期末存货。个别财务报表合并财务报表经调整后的净利润因有 30%存货尚未出售尚未出售，应调整应调整合并报表3

9、200-（1 000-600）30%中存货项目的金额3 200-40030%（4 000 00030%）20%3 200-1203 080（万元）240 000（元）借：长期股权投资损益调整6 160 000（3030 借：长期股权投资 240 000（1 200 0001 200 000800 000800 00020%20%）20%20%）贷：投资收益 6 160 000贷：存货 240 000【补充例题】甲企业于 214 年 1 月 2 日取得乙公司乙公司 20%20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账

10、面价值相同公允价值与其账面价值相同。2 21414 年年 1111 月月，乙公司将其成本为600 万元的某商品以 900 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产作为固定资产，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法年限平均法计提折旧，净残值为 0。至 214 年资产负债表日，甲企业未对外出售未对外出售该固定资产。乙公司 214 年实现净利润实现净利润为 1 600 万元。假定不考虑所得税不考虑所得税因素影响。【答案】个别财务报表合并财务报表原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导未实现的内部交易损益（900-600）-（900-600）借：长期股权投资 59.50101/12300-2.50297.5（万元）（297.50297.5020%20%）调整后的净利润1 600-297.501 302.5（万元）固定资产累计折旧借：长期股权投资损益调整260.5（1302.501302.5020%20%）0.50（2.502.5020%20%）贷：投资收益 260.5贷：固定资产（30030020%20%）注意：从第 2 年起只考虑已实现的已实现的内部交易损益。前言原创不易，侵权必究第4页