【实用文档】长期股权投资的权益法.pdf

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1、会计（2019）考试辅导前言第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法成本法和权益权益法法进行核算。一、长期股权投资的一、长期股权投资的成本法成本法【特别提示】风险投资机构风险投资机构、共同基金共同基金以及类似主体类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认初始确认时按照金融工具金融工具确认和计量准则的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照金融工具金融工具确认和计量准则进行后续计量后续计量。除上述以外，对子公司子公司的长期股权投资

2、应当按成本法成本法核算，对合营企业合营企业、联营企业联营企业的长期股权投资应当按权益法权益法核算，不允许选择不允许选择按照金融工具金融工具确认和计量准则进行会计处理。（一）成本法的定义及其适用范围1.定义：指投资按成本计价按成本计价的方法。2.适用范围：适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。（二）成本法的核算1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本成本增加长期股权投资的账面价值。2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润现金股利或利润确认投资

3、收益投资收益，不管有关利润分配不管有关利润分配是属于对取得投资前对取得投资前还是取得取得投资后投资后被投资单位实现净利润的分配。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润应分得的现金股利或利润后，应当考虑应当考虑有关长期股权投资是否发生减值是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有是否大于享有被投资单位净资产净资产（包括相关商誉包括相关商誉）账面价值的份额账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备应

4、当计提减值准备。3.子公司将未分配利润或盈余公积未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供未向投资方提供等值现金股利或利润的选择选择权时权时，投资方并没有获得并没有获得收取现金或者利润的权利权利，该项交易通常属于子公司子公司自身权益结构的重分类重分类，投资方不应确认不应确认相关的投资收益。（三）相关账务处理阶段购入时持有期间计提减值时【例 7-8】原创不易，侵权必究第1页账务处理区分同一控制下同一控制下的企业合并或非同一控制下非同一控制下的企业合并借：应收股利贷：投资收益借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备会计（2019）考试辅导前言207 年 6 月 20 日，甲公司以

5、1 500 万元购入乙公司乙公司 80%80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利有权利主导主导乙公司的相关活动并获得可变回报并获得可变回报。207 年 9 月 30 日，乙公司宣告宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回确定可分回 2020 万元万元。【答案】甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资 15 000 000贷：银行存款 15 000 000借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000二、长期股权投资的二、长期股权投资的权益法权益法（一）权益法核算的明细科目（4 4 个明细个明细）长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变

6、动【手写板】所有者权益：实收资本（股本）资本公积：资本（股本溢价）、其他资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（二）权益法的定义及其适用范围权益法：是指投资以初始投资成本初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或重大影响重大影响的长期股权投资，即对合营企业合营企业投资及联营企业联营企业投资，应当采用权益法权益法核算1.定义2.适用范围直接持有3.适用 范围 的特特 殊殊情情 况况风险投资机构风险投资机构、共同基金共同基金以及

7、类似主体类似主体持有的、在初始确认初始确认时按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论无论以上主体是否是否对这部分投资具有重大影响具有重大影响，应按照应按照 企业会计准则第 22 号金融工具金融工具确认和计量的规定进行确认和计量投资方对联营企业联营企业的权益性投资，其中一部分一部分通过风险投资风险投资机构机构、共同基金共同基金、信托公司信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照都可以按照企业会计准则第 22 号金融工金融工

8、具具确认金额计量 的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分其余部分采用权益法权益法核算重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与参与决策决策的权利，但并不能够控制并不能够控制或者与其他方一起共同控制共同控制这些政策的制定。【特别提示】【特别提示】第2页间接持有4.重大 影响 含义 及含义原创不易，侵权必究会计（2019）考试辅导判 断在确定能否在确定能否对被投资单位施加重大影响施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换当期可转换公司债券、当期可执当期可执行行认股权证等潜在表决权因素潜

9、在表决权因素判断的基本原则1）实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董董事会事会或类似权力机构中派有代表类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和财务和经营决策制定过程经营决策制定过程中的发言权发言权实施重大影响。2）投资方直接直接或通过子公司间接拥有间接拥有被投资单位 20%20%以上以上但低于但低于 50%50%的表决权股份时，一般认为一般认为对被投资单位具有重具有重大影响大影响，除非除非有明确的证据表明表明该种情况下不能参与不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成不形成重大影响。3）在确定能否对被投资单位施加重大影响时：a.一方面考虑投资方直接直接或间接持有间接持有被投资单位

10、的表决权表决权股份股份；b.同时要考虑投资方及其他方持有的 当期可执行当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证可转换的认股权证、股份期权股份期权及可转换公可转换公司债券司债券等影响具体的判断标准企业通常可以通过以下一种或几种情形一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响具有重大影响：1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表派有代表；2）参与参与被投资单位的财务和政策制定过程制定过程，包括股利分配股利分配政策政策等的制定；3）与被投资单位之间发生重要交易发生重要交易；4）向被投资单位派出管理人员派出管理人员；5

11、）向被投资单位提供关键技术资料提供关键技术资料【手写板】前言判断标准【例 7-1】（重大影响重大影响的判断：属于属于）原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导前言2012 年 2 月，甲公司取得乙公司乙公司 15%15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员派出一名成员。乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会董事会制定，董事会由 7 7 名成员名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决股东会表决通过方可付诸实施。甲公司自 2012 年取得乙公司股权

12、后，其认为对乙公司持股比例仅为仅为 15%15%，且乙公司7 名董事会成员中，其仅能派出 1 名，在乙公司董事会中有发言权发言权和 1 1 票表决权票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。从乙公司董事会实际运行情况实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。【答案】甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董

13、事会派出派出 1 1 名成员名成员，参与参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和1 票表决权，但按照准则规定应当认为应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资长期股权投资核算。【例 7-2】（重大影响重大影响的判断：不属于不属于）甲公司于 2014 年取得 A A 公司公司 20%20%的股权，并在取得该股权后向A 公司董事会派出一名成员派出一名成员。A 公司董事会由 5 5 名成员名成员组成，除甲公司外，A 公司另有两名其他投资者两名其他投资者，并各持有 A 公司 40%的股权并分别向分别向 A 公司董事会派出两名成员派出两名成员。A 公司章程规定：其财

14、务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数简单多数通过后即可实施。从实际运行情况实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下缺席情况下做出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向A 公司索要财务报表索要财务报表，但该要求未得到满足未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于 A 公司生产经营的提议基本上未提交到基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决均被否决。问题：甲公司向其投资单位 A 公司派出董事会成员，是否对是否对 A 公司构成重大影响重大影响？【答案】本案例中，虽然

15、虽然甲公司拥有 A 公司有表决权股份的比例为比例为 20%20%，且向被投资单位派出派出董事会成员参与参与其生产经营决策，但从实际运行情况实际运行情况来看，其提议未实际被讨论未实际被讨论、其意见和建议被否决被否决以及提出获取 A 公司财务报表的要求被拒绝要求被拒绝等事实来看，甲公司向A 公司董事会派出的成员无法无法对 A 公司生产决策施加影响施加影响，该项投资不不构成构成联营企业投资。【补充例题多选题】（2017 年）甲公司为境内上市的非投资性主体非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：（1）持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响重大影响；（2）持有丙公司 50%股权并能与丙公

16、司的另一投资方共同控制共同控制丙公司；（3）持有丁公司 5%股权但对丁公司不具有控制不具有控制、共同控制共同控制和重大影响重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量【答案】AC【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B 不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D 不正确。原创不易，侵权必究第4页会计（2019）考试辅导前言原创不易，侵权必究第5页