【实用文档】利润表编制.pdf

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1、会计（2019）考试辅导第二十三章+财务报告第二部分第二部分重点、难点的讲解重点、难点的讲解【知识点【知识点 4 4】利润表编制】利润表编制（一）利润表的内容及结构1.利润表体现了按“费用功能功能法”（销售成本法）分类的费用，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。每股收益数据在利润表中列示，同时，企业还应当应当在附注中补充披露按“费用性质性质法”分类的费用。2.利润表的内容（1）营业收入；（2）营业利润（包含资产处置收益和其他收益）；营业利润（包含资产处置收益和其他收益）；（3）利润总额；（4）净利润（包括持续经营净利润和终止经营净利润）；（5）其他综合收益的税后税后净额

2、：具体分为“不能重分类进损益的其他综合收益”和“将重分类进损益的其他综合收益”两类，并以扣除相关所得税影响后的净额扣除相关所得税影响后的净额列报；（6）综合收益总额；（7）每股收益。（二）其他综合收益1.“不能重分类进损益不能重分类进损益的其他综合收益”项目，主要包括：（1）重新计量设定受益计划变动额；（2）权益法不能转损益的其他综合收益；（3）其他权益工具投资公允价值变动；（4）企业自身信用风险公允价值变动等。2.“将重分类进损益重分类进损益的其他综合收益”项目，主要包括:（1）按照权益法下可转损益可转损益的其他综合收益；（2）其他债权投资公允价值变动；（3）金融资产重分类计入其他综合收益的

3、金额；（4）其他债权投资信用减值准备信用减值准备；（5）现金流量套期储备；（6）外币财务报表折算差额；（7）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于大于账面价值部分等。（三）利润表的填列方法1.“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。2.“财务费用”项目“其中：利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化应予费用化的利息支出。“利息收入”项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。3.“信

4、用减值损失”项目，反映企业按照新金融工具准则新金融工具准则的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预预期信用损失期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。4.“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。【提示】企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益其他收益”项目中填列。【例题单选题】下列甲公司218 年新增投资业务如下：（1）取得一项采用权益法核算的长期股权投资，拟长期持有拟长期持有，当年因联营企业其他综合收益变动确认的其他综合收益为 500 万元；原创不易，

5、侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第二十三章+财务报告（2）取得一项债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产，当年公允价值上升 500万元。根据税法规定，该金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计未来期间不会发生变化；假设未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司218 年度利润表中“其他综合收益的税后净额”项目的本年数为（）万元。A.1 000B.875C.750D.0【答案】B【解析】拟长期持有的采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础不同产生的差异，投资企业不应确认相关的

6、所得税影响，所以根据长期股权投资权益法计算的其他综合收益税后净额为500 万元；因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动确认的其他综合收益税后净额=500（1-25%）=375（万元），因此，甲公司218 年度利润表中“其他综合收益的税后净额”项目的本年数为875万元。【例题单选题】下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。A.投资银行理财产品投资银行理财产品取得的收益B.自国家取得的重大自然灾害重大自然灾害补助款C.预计与当期产品销售相关的保修义务D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用【答案】B【解析】选项 B，属于政府补助，计入营业外收支营业外收支，不影响

7、当期营业利润。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，218 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 12 000 万元，结转成本 8 000 万元，当期应交纳的增值税为1 060 万元，有关税金及附加为 100 万元；（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升320 万元、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260 万元；（3）出售一项专利技术产生净收益出售一项专利技术产生净收益 600600 万元万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司持有的上述金融资产在218 年年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 218 年

8、营业利润是（）万元。A.3 400B.3 420C.3 760D.4 000【答案】D【解析】营业利润=12 000-8 000-100+320+600-820=4 000（万元），出售专利技术的收益计入资产处置收益，会影响营业利润；但以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。【例题多选题】218 年度，甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，售价为1 000 万元，实际成本为 700 万元；（2）固定资产报废产生净收益60 万元；（3）行政性罚款支出行政性罚款支出 2020 万元；万元；（4）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

9、，当年公允价值增加100 万元；（5）专设销售机构机器设备发生日常修理支出60 万元；（6）持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益其他综合收益的金融资产的公允价值增加100 万元。甲公司采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为甲公司采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%25%且预计不会改变且预计不会改变，假定不考虑其他因素，下列有关利润表项目的填列正确的有（）。A.“营业利润”项目金额为340 万元B.“利润总额”项目金额为380 万元C.“净利润”项目金额为280 万元D.“综合收益总额”项目为355 万元【答案】ABCD原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考

10、试辅导第二十三章+财务报告【解析】（1）营业收入=1 000（万元），营业成本=700（万元）；（2）营业外收入=60（万元）；（3）营业外支出=20（万元）；（4）公允价值变动收益=100（万元）；（5）销售费用=60（万元）；（6）其他综合收益=100（万元）。选项 A，“营业利润”项目金额=1 000-700+100-60=340（万元）；选项 B，“利润总额”项目金额=340+60-20=380（万元）；选项C，“净利润”项目金额=380-（380+20380+20）25%=280（万元）；选项D，“综合收益总额”项目金额=280+100（1-25%）=355（万元）。原创不易，侵权必究第3页