【实用文档】审计报告9.pdf

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1、审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告第七节第七节比较信息比较信息二、审计报告：对应数据二、审计报告：对应数据（四）上期财务报表已由前任注册会计师审计注册会计师在审计报告中注册会计师在审计报告中可以【比较报表是“应当”】可以【比较报表是“应当”】提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当决定提及时，应当在审计报告的当决定提及时，应当在审计报告的其他事项段其他事项段中说明：中说明：1.1.上期财务报表已由前任注册会计师审计；上期财务报表已由前任注册会计师审计；2.2.前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明理由）；前任注册

2、会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明理由）；3.3.前任注册会计师出具的审计报告的日期。前任注册会计师出具的审计报告的日期。【真题/简答/2017A】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（3）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016 年度财务报表。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。参考格式 19-

3、9 有关对应数据的审计报告上期财务报表已由前任注册会计师审计。（以上略）（以上略）（三）其他事项20X0 年 12 月 31 日的资产负债表，20X0 年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于20X1 年 3 月 31 日发表了无保留意见。（以下略）（以下略）（五）上期财务报表未经审计注册会计师应当按规定对本期期初余额实施恰当的审计程序、获取充分、适当的证据、以确定期初余额不注册会计师应当按规定对本期期初余额实施恰当的审计程序、获取充分、适当的证据、以确定期初余额不存在重大错报。存在重大错报。注册会计师注册会计师应当应当在审计报告的在审计报告的其他事

4、项段其他事项段中说明对应数据未经审计。中说明对应数据未经审计。【真题/简答/2016】ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下：（4）甲公司2014 年度财务报表报出后，某客户因改变经营范围，与甲公司协商后将大批产品退回，因这些退回均与 2014 年度销售相关，A 注册会计师要求管理层调整2015 年度的对应数据。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。存货退回发生于 2014 年度财务报告公布之后，不属于 2014 年度财务报表的资产负债表日后调整事项，应直接冲减退回

5、当月的销售收入，不必追溯调整2014 年度财务报表。三、审计报告：比较财务报表三、审计报告：比较财务报表（一）总体要求审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期【审计到哪里，【审计到哪里，提及到哪里。提及到哪里。未经审计不得发表意见】。未经审计不得发表意见】。注册会计师可以对一期或多期财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见，或者在审计报告中增加强调事项段，而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见。参考格式 19-10：有关比较财务报表的审计报告对上期财务报表发表了保留意见，导致非无保留意见的事项仍未解决，未解决的事项对本期数据产生的影响或可能产生的影响，对于本期

6、财务报表是重大的，需要发表非无保留意见。（以上略）（以上略）（一）保留意见我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括20X1 年 12 月 31 日和 20X0 年 12月 31 日的资产负债表，20X1 年度和 20X0 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日和 20X0 年 12 月 31 日的财务

7、状况以及 20X1年度和 20X0 年度的经营成果和现金流量。（二）形成保留意见的基础如财务报表附注 X 所述，ABC 公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。如果按照房屋建筑物 5%和机器设备 20%的年折旧率计提折旧，20X1 年度和 20X0 年度的当年亏损将分别增加 X 元和 X元，20X1 年末和 20X0 年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而分别减少X 元和 X 元，并且20X1 年末和 20X0 年末的累计亏损分别增加X 元和 X 元。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们

8、在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。（以下略）（以下略）（二）对上期财务报表发表的意见与【自己】【自己】以前发表的意见不同当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果发表的意见与以前不同，应当在其他事项段应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。（三）上期财务报表已由前任注册会计师审计除非前任注册会计师出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当【对应数据是“可以”】应当【对应数据是“可以”】在其他事项段其

9、他事项段中说明：1.上期财务报表已由前任注册会计师审计；2.前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明理由）；3.前任注册会计师出具的审计报告的日期。（四）认为存在影响上期财务报表的重大错报如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师。注册会计师还应当与治理层进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。1.如果上期财务报表已更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，【本】【本】注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告仅对本期财务报

10、表出具审计报告。2.如果上期财务报表已更正，但前任无法或不愿重新出具审计报告，【本】【本】注册会计师可以在审计报告中可以在审计报告中增加增加其他事项段其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。3.如果【本】【本】注册会计师针对作出更正的调整事项接受委托实施审计并获取充分、适当的审计证据，可以在审计报告中增加以下段落：“作为 202 年度财务报表审计的一部分，我们同时审计了附注中所描述的用于对201 年度财务报表作出更正的调整事项。我们认为这些调整是恰当的，并得到了适当运用。除了与调整相关的事项外，我们没有接受委托对公司 201 年度财务报表实施审计、审阅或其他程序，因此，我们不对201 年度财务报表整体发表意见或提供任何形式的保证。”（五）上期财务报表未经审计注册会计师应当在其他事项段应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。这种说明不减轻不减轻注册会计师确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。这一点与对应数据的相关审计报告要求基本相同。原创不易，侵权必究第2页