【实用文档】资产组的减值.pdf

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1、会计（2019）考试辅导第八章+资产减值第四节第四节资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额如低于如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，抵减抵减分摊至资产组中商誉的账面价值商誉的账面价值；然后，根据资产组中除商誉之外除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者以下三者之中最高者：该资产的公允价值减

2、去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值（如可确定的）零【补充例题】甲公司通过吸收合并吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司乙分公司确定为一个资产组资产组。2017 年 12 月 31 日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。乙分公司资产组的账面价值220 万元（含合并商誉合并商誉 20 万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170 万元。乙分公司资产组中包括一项设备一项设备和一项专利权一项专利权，2017 年 12 月 31 日其账面价值账面价值分别为 150 万元和 50 万元，各资产的剩余使用寿命相同。两项资产的可收

3、回金额均无法确定均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。不考虑不考虑其他因素的影响。要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。【答案】乙分公司资产组的账面价值220 万元，可收回金额为 170 万元，发生减值损失减值损失 5050 万元万元，先冲减商誉先冲减商誉 20 万元，剩余的 30 万元分配给设备设备和专利权专利权。设备应承担的减值损失金额30150（15050）22.50（万元）专利权应承担的减值损失金额3050（15050）7.50（万元）借：资产减值损失50贷：商誉减值准备20固定资产减值准备 22.50无形资产减值准备7.50【手写板】商誉

4、的账面价值=20-20=0设备的账面价值=150-22.5=127.5专利权的账面价值=50-7.5=42.5【手写板】如果减值 15 万元借：资产减值准备15贷：商誉减值准备15商誉的账面价值=20-15=5【补充例题多选题】（2017 年）216 年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为 4 000 万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900 万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值账面价值为 300 万元。217 年末，该资产组的账面价值为 3 800 万元，预计未来现金流量现值为 5

5、600 万元、公允价值减去处置费用后的净额为 5 000 万元。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第八章+资产减值该资产组 216 年前未计提未计提减值准备。不考虑不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确正确的有（）。A.217 年末资产组的账面价值为3 800 万元B.216 年末应计提资产组减值准备1 500 万元C.217 年末资产组中商誉的账面价值为300 万元D.216 年末应对资产组包含的商誉计提300 万元的减值准备【答案】ABD【解析】216 年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5 500 万元，现金流量现值为 4 000 万元

6、，公允价值减去处置费用后的净额为3 900 万元，可收回金额为 4 000 万元，216 年末应确认的减值金额5 5004 0001 500（万元），冲减商誉的金额为300 万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中资产减值1200 万元，合计减值准备金额为1 500 万元；选项B 正确；商誉减值后不可以转回，217 年末资产组中商誉的商誉的账面价值账面价值为 0，选项C 错误，选项D 正确；217 年末资产组的账面价值为3 800 万元，可收回金额5 600 万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故217 年末资产组账面价值仍为3 800 万元，选项

7、 A 正确。【例 8-11】（资产组减值）XYZ 公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C 三部机器构成，成本成本分别为 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组属于一个资产组。2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%（出现减值迹象），因此，对甲生产线进行减值测试。2005 年 12 月 31 日，A、B、C 三部机器的账面价值账面价值分别为 200

8、000 元、300 000 元、500 000 元。估计 A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150150 000000 元元（A 机器计提减值准备的上限是50 000 元），B、C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用预计尚可使用 5 5 年年。经估计其未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未未来现金流量的现值为来现金流量的现值为 600 000600 000 元元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。表 8-4资产组减值损失分摊表单位：元

9、项目账面价值（已知已知）可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值150 00020%50 00050 000150 000*机器 A200 000机器 B300 000机器 C500 000整个生产线（资产组）1 000 000600 000400 00030%120 000180 00050%200 000300 00062.50%62.50%18 750218 750281 250370 00030 00030 00030 00030 000400 000600 00037.50

10、%37.50%11 250131 250168 750*注：按照分摊比例，机器 A 应当分摊减值损失 80 000 元（400 00020%），但由于机器 A 的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元，因此，机器 A 最多只能确认减值损失 50 000（200 000-150 000200 000-150 000）元，未未能分摊的减值损失能分摊的减值损失 30 000 元（80 000-50 00080 000-50 000），应当在机器 B 和机器 C 之间进行再分摊进行再分摊。【答案】根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器 A、机器 B 和机器 C 应当分别确认减值损失 5

11、0 000 元、131250 元和 218 750 元，账务处理如下：原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第八章+资产减值借：资产减值损失机器A50 000机器 B 131 250机器 C 218 750贷：固定资产减值准备机器A50 000机器 B 131 250机器 C 218 750【补充例题多选题】（2011 年）下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（）。A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失

12、应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】ABCDE三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试1.总部资产的显著特征显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全难以完全归属于归属于某一资产组。（如：集团或事业部的办公楼办公楼、电子数据处理设备电子数据处理设备、研发中心研发中心等）2.总部资产通常难以单独进行难以单独进行减值测试，需要结合结合其他相关资产组资产组或者资产组组合资产组组合进行。其中：资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合最

13、小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分分摊的总部资产部分。3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能能否按照合理和一致的基础分摊至否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。（1）对于相关总部资产能够按照能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。（2）对于相关总部资

14、产中有部分资产难以按照难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。【例 8-12】（总部资产减值总部资产减值）ABC 高科技

15、企业拥有 A、B 和 C 三个资产组，在 200 年末，这三个资产组的账面价值账面价值分别为 200 万元、300 万元和 400 万元，没有商誉没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命预计剩余使用寿命分别为 10 年、20 年和 20 年，采用直线法计提折旧。由于 ABC 公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对 ABC 公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC 公司于 200 年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC 公司的经营管理活动由总部负责，总部资产总部资产包括一栋办公大楼一栋办公大

16、楼和一个研发中心一个研发中心，其中办公大楼办公大楼的账面价值为 300300 万元万元，研发中心研发中心的账面价值为 100100万元万元。办公大楼办公大楼的账面价值可以可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组分摊至各资产组，但是，研发中心研发中心的账面价值难以难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表 8-5 所示。表 8-5各资产组账面价值单位：万元原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导项目各资产组账面价值（已知已知）各资产组剩余使用寿命（已知已知）使用寿

17、命计算的权重加权计算后的账面价值办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计）办公大楼办公大楼账面价值分摊到分摊到各资产组的金额包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值（原账面价值原账面价值+分摊分摊）资产组 A20010120012.50%37.50237.50资产组 B30020260037.50%112.50412.50第八章+资产减值资产组 C40020280050%1505501 600100%3001 200合计900表 8-6单位：万元年份1234567891011121314151617181920资产组 A未来现金流量36627

18、4849410411011010696资产组 B未来现金流量1832485864666870707072707066605244362820现值1624323432282622201816141210864222328资产组 C未来现金流量204068881021121201261301321321321321301241201141028670现值1830445050484442363228242218161210864542包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC 公司）未来现金流量781442102562863103243323343382642622622562442302161941

19、70142现值32464848484442363024现值68108138146142134122108968456504236302420161281 440现值合计398A+分摊原创不易，侵权必究B+分摊C+分摊第4页会计（2019）考试辅导账面价值=200+37.50=237.50（包括分摊的办公大楼分摊的办公大楼）可收回金额应计提的减值准备（1）发生减值损失 84.50 万元，应当在资产组资产组 B B 和办公大楼办公大楼之间进行分摊办公大楼减值=84.50（112.50/412.50）=23.05（万元）资产组 B 发生减值=84.50（300/412.50）=61.45（万元）（2

20、）发生减值损失 8 万元，应当在资产组资产组 C C 和办公大楼办公大楼之间进行分摊办公大楼减值=8（150/550）=2（万元）资产组 C 所发生减值=8（400/550）=6（万元）经过上述减值测试后，各部分的计提减值准备后的账面价值：资产组 A资产组 B资产组 C研发中心办公大楼总价值账面价值（计提减值准备前计提减值准备前）2003004001003001 30025.05（23.05+223.05+2）92.50减值准备未减值未减值61.456398-第八章+资产减值=300+112.50=412.50=400+150=55032884.505428账面价值（计提减值准备后计提减值准备后）200238.55394100274.951 207.50由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即 A 公司）的账面价值总额为 1 1 207.50207.50 万万元元（200+238.55+394+274.95+100200+238.55+394+274.95+100），但其可收回金额为1 440 万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步不必再进一步确认确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。原创不易，侵权必究第5页