【实用文档】长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法.pdf

《【实用文档】长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【实用文档】长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法.pdf（4页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中

2、，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。1.初始取得：按企业合并方式进行初始计量2.被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利 宣告发放的现金股利持股比例宣告发放的现金股利持股比例 贷：投资收益【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。子公司宣告发放股票股利股票股利时，母公司不应确认相关的投资收益。3.计提减值准备企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减

3、值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8 号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资计提减值准备，在其持有期间不得转回。【例 7-8】207 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。207 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利

4、，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排贷：银行存款15 000 000借：应收股利200 000贷：投资收益200 000二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。投资企业对被投资企业具有重大影响或共同控制而形成

5、的长期股权投资后续采用权益法核算。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定进行确认和计量。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部

6、分采用权益法核算。【提示】（1）投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。（2）在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。（3）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务

7、报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。（4）如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。【2017多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:（1）持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响；（2）持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影

8、响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量【答案】AC【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B 不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D 不正确。（二）权益法的核算原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排1.公司注册资金 150 万元，每人出资

9、 50 万元2.成立当年盈利 150 万元，此时所有者权益 300 万元3.原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排长期股权投资明细科目的设置（1 1）“投资成本”）“投资成本”取得投资时的初始成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；处置时结转的成本。（2 2）“损益调整”）“损益调整”被投资单位实现净利润或发生净亏损；被投资单位宣告发放现金股利或利润。（3 3）“其他综合收益”）“其他综合收益”被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。（4 4）“其他权益变动”）“其他权益变动”被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。原创不易，侵权必究第4页