【实用文档】重要性4.pdf

《【实用文档】重要性4.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【实用文档】重要性4.pdf（4页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计（2019）考试辅导第二章+审计计划第三节第三节重要性重要性【考点三】实际执行的重要性（）【考点三】实际执行的重要性（）（一）实际执行的重要性的定义定义（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素应考虑的因素（三）确定实际执行的重要性的经验值经验值（四）实际执行的重要性在审计中的作用作用实际执行的重要性（教材（教材 P34P34 图图 2-22-2）（一）实际执行的重要性的定义定义实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性低于财务报表整体重要性的一个或多个金额一个或多个金额，旨在将未更正和未未更正和未发现错报的汇总数发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性的可

2、能性降至适当的低水平低水平。如果适用，实际执行的重要性还指还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额一个或多个金额。【提示】【提示】如上图所示：（1）“杯子”左边的 A 为财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性。（2）“杯子”右边的 C 为实际执行的重要性，通常通常是财务报表整体重要性财务报表整体重要性的 50%75%。（3）“杯子”左下方的 B 为注册会计师需要确定的适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（B 的金额一定低于 A 的金额）；同时需要特别说明的是，如果注册会计师根据职业判

3、断职业判断确定了一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（“杯子”左下方的 B），则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的b。（4）“杯子”右上方的“D”为确定的明显微小错报的临界值明显微小错报的临界值，它是依据财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性来确定的，通常通常是财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性的 3%5%。（二）确定确定实际执行的重要性应考虑的因素（关键词）应考虑的因素（关键词）（1）对被审计单位的了解了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期前期识别出的错报对本期错报作出

4、的预期。（三）确定确定实际执行的重要性的经验值经验值通常通常而言，实际执行的重要性通常通常为财务报表整体重要性的50%75%。具体情况汇总如下表所示。实际执行的重要性的经验值（关键词）经验值（关键词）经验值情形（1）首次首次接受委托的审计项目（2）连续审计项目，以前以前年度审计调整较多审计调整较多（3）项目总体风险较高总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临面临较大市场竞争压力或业绩压力较大市场竞争压力或业绩压力等（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷内部控制缺陷（1）连续审计项目，以前以前年度审计调整较少接近财务报表整体重要性50%的情况接近财务报表原创不易，侵权必究第1页

5、审计（2019）考试辅导整体重要性75%的情况第二章+审计计划（2）项目总体风险总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等（3）以前期间以前期间的审计经验表明内部控制内部控制运行有效经典题解经典题解【例 12017单选题】下列情形中，注册会计师通常通常考虑采用较高的较高的百分比确定实际执行的重要性实际执行的重要性的是（）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力【解析】【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比较高的百分比来确定实

6、际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项C 正确）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择 较低的百分比较低的百分比来确定实际执行的重要性：（1）首次接受委托的审计项目（选项 A 错误）；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D 错误）；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项B 错误）。【答案】【答案】C

7、【例 22015（网络回忆版）简答题】ABC 会计师事务所首次首次接受委托，审计甲公司2014 年度财务报表，甲公司处于新兴新兴行业，面临较大竞争压力面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%75%。要求要求：针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】【答案】（2）不恰当。因为 ABC 会计师事务所首次首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属

8、于高风险行业高风险行业，且面临较大面临较大的竞争压力的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。【例 32014（网络回忆版）简答题】上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：项目营业收入2013 年16000（未审数）50（未审数）806002012 年15000（已审数）2000（已审数）100755备注20132013 年，年，竞争对手竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销20132013 年，年，降价及销售费用增长降价

9、及销售费用增长导致盈利大幅下降-税前利润财务报表整体的重要性实际执行的重要性明显微小错报的临界值（2）由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013 年度实际执行实际执行的重要性的重要性为财务报表整体重要性的75%，与与 20122012 年度保持一致年度保持一致。要求要求：针对上述第（2）项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】【答案】（2）不恰当。2012 年度有多项审计调整，甲公司在2013 年面临较大市场压力面临较大市场压力，显示项目总体风险较高项目总体风险较高，将实际执行的

10、重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当不恰当。（四）实际执行的重要性在审计中的作用（关键词）作用（关键词）实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第二章+审计计划（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序进一步审计程序，即通常通常选取金额超过超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可有可能能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑

11、：单个单个金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。对于存在低估风险的低估风险的财务报表项目项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。对于识别出存在舞弊风险的舞弊风险的财务报表项目项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（关键词）（关键词）。例如，在实施实质性分析程序实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额

12、通常不超过可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。又如，在运用审计抽样审计抽样实施细节测试细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于等于或低于实际执行的重要性。【提示】【提示】（1）注册会计师实施实质性分析程序实质性分析程序，如果错报超过超过可接受差异额，说明被审计事项存在重大错报存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大扩大审计范围或修改修改审计程序。（2）在运用审计抽样实施细节测试细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等于）大于（含等于）可容忍错报，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝接受总体应当拒绝接受总体。经典题解经典题解【例 1 2018（网络

13、回忆版）多选题】下列各项工作中，注册会计师通常通常要运用运用实际执行的重要性的有（）。A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额B.确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大（有陷阱）（有陷阱）【解析】【解析】选项 A 正确，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；选项B 正确，注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序；选项C 正确，在运用审计抽样实施

14、细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；选项D 错误，注册会计师确定未更正错报对财务报表整体是否重大时需要运用财务报表整体的重要性。【答案】【答案】ABC【例 22016综合题部分】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100 万元。审计报告日为 2016年 4 月 30 日。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）拟实施的进一步审计程序的范围是范围是：金额高于高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于低

15、于实际执行的重要性但存在舞弊风险舞弊风险的财务报表项目。要求要求：（2）针对资料三第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】【答案】事项序号是否恰当（是/否）否理由单个金额低于低于实际执行的重要性的项目项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险；对存在低估风险低估风险的财务报表项目项目，不能因为其金额低于实际执行的重要（1）原创不易，侵权必究第3页审计（2019）考试辅导性而不实施进一步审计程序第二章+审计计划【例 32015（网络回忆版）简答题】ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014 年度财务报表，甲公司处于新兴行

16、业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（4）审计项目组认为无须无须对金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序进一步审计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。要求要求：针对上述第（4）、（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】【答案】（4）不恰当。可能需要对金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序进一步审计程序，因为单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险舞弊风险的财务报表项目和存在低估风险低估风险的财务报表项目不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序不实施进一步审计程序。（5）不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为 等于或低于等于或低于实际执行的重要性。原创不易，侵权必究第4页