【实用文档】生产与存货循环的实质性程序(2).pdf

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1、审计（2019）考试辅导第十一章+生产与存货循环的审计第三编第三编 第十一章第十一章 生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计考点和典题考点和典题第五节第五节生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序二、存货监盘二、存货监盘【简答题必考点】【简答题必考点】（三）存货监盘程序监盘开始前在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原查明未纳入的原因因。（三）存货监盘程序监盘进行时1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令

2、和程序注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；怕不规范怕不规范（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；怕质量差怕质量差（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；怕数不怕数不清（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。怕乱移动怕乱移动 考虑原因注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其 无法停止存货移动的原因无法停止存货移动的原因及其合理性合理性如果被审计单位在

3、盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的划分出独立的过渡区域过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据划分区域索取资料2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况（1）注册会计师一般应当获取盘点日前后盘点日前后存货收发及移动收发及移动的凭证，检查库存记录库存记录与会计记录期末截止是否正确。（2）在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日

4、前的最后编号最后编号。原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导第十一章+生产与存货循环的审计（3）如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。3.检查存货（1）在存货监盘过程中检查存货，不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的 存在存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。（2）注册会计师应当应当根据取得取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资

5、料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。（3）注册会计师应当设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。存货类型存货类型木材、钢筋盘条、管子堆积型存货堆积型存货，如糖、煤、钢废料使用磅秤测量磅秤测量的存货可供实施的审计程序可供实施的审计程序a）检查标记或标识b）利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作运用工程估测、几何计算、高空勘测工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录a）在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的

6、精准度检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序b）将检查和重新称量重新称量程序相结合，检查称量尺度的换算问题存货类型存货类型散装物品散装物品，如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等贵金属、石器、艺术品与收藏品生产纸浆用木材、牲畜4.执行抽盘要点要点双向抽盘双向抽盘不可预见不可预见要求要求在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追追查至查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点盘点记录准确性和完整性记录准确性和完整性的审计证据应尽可能避免避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目a）注册会计师应当查

7、明原因，并及时提请被审计单位更正更正b）注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生c）注册会计师还可要求被审计单位重新盘点重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特原创不易，侵权必究第2页可供实施的审计程序可供实施的审计程序a）使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定b）使用浸蘸、测量棒、工程报告浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录存货记录c）选择样品进行化验与分析化验与分析，或利用专家专家的工作选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作通过高空摄影高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录抽盘差异审计（2019）考试辅导殊领域的存货或特定盘点小组第十一章+生产与存货循环的审计（三）存货监盘程序监盘结束时1.再次观察再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。2.取得并检查已填用、作废已填用、作废及未使用未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。原创不易，侵权必究第3页