【实用文档】重要性(2).pdf

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1、审计（2019）考试辅导其他章第三节第三节重要性重要性二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定（一）注册会计师在确定计划的计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：（4 4 个因素个因素）1.对被审计单位及其环境的了解；2.审计的目标；3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动幅度。（二）财务报表整体的重要性水平（即：影响影响财务报表使用者经济决策经济决策的临界值）1.基本概述制定阶段基本模型注册会计师在制定总体审计策略总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。财务报表整体的重要性水平基准百分比1.财务报表要素要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2.是否

2、存在特定特定会计主体的财务报表使用者特别关注的特别关注的财务报表项目；3.被审计单位的性质性质、所处的生命周期阶段生命周期阶段以及所处行业行业和经济环境经济环境；4.被审计单位的所有权结构所有权结构和融资方式融资方式（如：债务融资、权益融资）；5.基准的相对波动性波动性。选择基准时考虑的因素【补充例题单选题】（2014 年）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑不需要考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【正确答案】【正确答案】B【答案解析】【答案解析】选择基准时不

3、需要考虑以前年度审计调整的金额，所以选项B 不正确。【补充例题单选题】（2013 年）注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险【正确答案】【正确答案】D【答案解析】【答案解析】注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基准的重大错报风险，所以选项 D 错误。【补充例题单选题】（2010 年）在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑无需考虑的因素是（）。A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关

4、注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.被审计单位所处行业和经营环境【正确答案】C【答案解析】在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，所以选项C 不正确。2.重要性的具体确认原则（1）对于以营利营利为目的的企业通常情况选定的基准以经常性业务经常性业务的税前利润作为基准。原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态微利或微亏状态时，注册会计师可以考虑可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一）（二选一）1.如果微利或微亏状态是由a.宏观经济环境的波动或b.企业自身经营的周周期性

5、期性所导致，可以考虑采用过去过去 3 35 5 年年经常性业务的平均税前利润作为基准。2.采用财务报表使用者关注的其他财务指标其他财务指标作为基准，如营业收入、营业收入、总资产总资产等。表 2-1常用的基准被审计单位的情况1.企业的盈利水平保持稳定2.企业近年来经营状况大幅度波动大幅度波动，盈利和亏损交替发交替发生生，或者由正常盈利变为微利或微亏微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少意外增加或减少3.企业为新设企业新设企业，处于开办期，尚未开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备4.企业处于新兴行业新兴行业，目前侧重于抢占抢占市场份额、扩大扩大企业知名度和影响

6、力5.开放式基金开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值6.国际企业集团设立的研发中心研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务提供研发服务，并以成本加成的方式成本加成的方式向相关企业收取费用7.公益性质的基金会基金会可能选择的基准经常性业务的税前利润过去 35 年经常性业务的平均平均税前利润或亏损（取绝对值）税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入营业收入总资产营业收入净资产其他章特殊情况成本与营业费用总额捐赠收入或捐赠支出总额【特别提示】【特别提示】如果被审计单位的经营规模经营规模较上年度没有没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过不宜

7、超过上年度的重要性。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定保持稳定，但是并非必须并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如：阶段新设立阶段成长期经营成熟期基准总资产营业收入经常性业务的税前利润【补充例题单选题】（2016 年）下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的正确的是（）。A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险重大错报风险，选取适当的基准B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润税前利润作为基准C.基准一经选定，需在

8、各年度中保持一致保持一致D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果【正确答案】【正确答案】D原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导其他章【答案解析】【答案解析】在确定重要性基准时，不需要考虑不需要考虑重大错报风险，选项 A 错误。对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B 错误；重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致，选项C 错误。（2）确定百分比基本要求1.为选定的基准确定百分比确定百分比需要运用职业判断职业判断。【可高可低可高可低、适合具体情况】2.基准与百分比一般呈反向关系反向关系【如：经常性业

9、务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高要高。】包括但不限于包括但不限于下列因素：1.被审计单位是否为上市公司上市公司或公众利益实体公众利益实体；2.财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的广大范围的使用者）；3.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；4.财务报表使用者是否对基准数据对基准数据特别敏感（如：特殊目的特殊目的财务报表的使用者）。考虑因素（3）注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性固有不确定性。例如，涉及含有高度估计不确定性的大额会计估计大额会计估计。（三）特定类别特定类别交易、账户余

10、额或披露的重要性水平1.确定特定类别重要性的必要性根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于虽然低于财务报表整体的重要性（），但合理预期可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策经济决策，因此注册会计师还应当确定还应当确定适合于这些特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平重要性水平。2.确定特定类别重要性时应考虑的影响因素（共共 3 3 点点）影响因素1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响是否影响财务报表使用者对特定项目特定项目计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露关键性披露；3.财务

11、报表使用者是否特别关注是否特别关注财务报表中单独披露单独披露的业务的特定方面（四）实际执行的重要性1.含义及考虑因素两层含义：1.财务报表整体财务报表整体：是指注册会计师确定的低于低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正未更正和未发现未发现错报的汇总数超过超过财务报表整体整体的重要性的可能性降至降至适当的低水平。2.特定类别特定类别：还指注册会计师确定的低于低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。【如果适用如果适用】确定实际执行的重要性并非并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑考虑下列因素的影响：（3 3 个因素个因素）1.对被审计单位的了

12、解（这些了解在实施风险评估程序风险评估程序的过程中得到更新）；2.前期审计工作中识别出的错报识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期做出的预期。举例1.关联方交易；2.管理层和治理层的薪酬。制药企业的研究与开发成本（新收购的业务）含义考虑因素原创不易，侵权必究第3页审计（2019）考试辅导其他章2.实际执行的重要性的确定原则（1）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要整体重要性的 50%50%75%75%。经验值情形1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多较多；3.项目总体风险较高较高，例如：处于高风险高风险行业、管理层能力欠缺

13、能力欠缺、面临较大较大市场竞争压力或业绩压力业绩压力等；存在存在或预期存在预期存在值得关注的内部控制缺陷。连续审计项目，以前年度审计调整较少；项目总体风险为低到中等低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力有足够能力、面临较低的较低的业绩压力等；以前期间的审计经验表明内部控制运行有效运行有效。选择较低较低的的百分比选择较高较高的的百分比【补充例题单选题】（2018 年）下列情形中，注册会计师通常采用较高的较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.注册会计师首次接受委托C.被审计单位面临较大的市场竞争压力D.被审计单位管理层能力欠缺

14、【正确答案】【正确答案】A【答案解析】【答案解析】选项 BCD 适用较低的百分比来确定实际执行的重要性。【补充例题单选题】（2017 年）下列情形中，注册会计师通常考虑采用 较高的百分比较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力【正确答案】【正确答案】C（2）注册会计师无需通过无需通过将财务报表整体的重要性平均分配平均分配或按比例分配按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据以前期间的审计经验审计经验和本期本期审计计划阶段的风险评估结果风险

15、评估结果，确定如何确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。例如：情形大多数大多数报表项目营业收入【内部控制存在缺陷存在缺陷且以前年度存在存在审计调整】实际执行的重要性财务报表整体重要性的75%75%财务报表整体重要性的50%50%【补充例题单选题】（2012 年）关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误错误的是（）。原创不易，侵权必究第4页审计（2019）考试辅导其他章A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额

16、或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【正确答案】【正确答案】D【答案解析】【答案解析】根据被审计单位的特定情况，如有必要，可以确定一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，选项D 错误。【补充例题单选题】（2012 年）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并

17、确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【正确答案】【正确答案】D【答案解析】【答案解析】以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越小，而不是接近财务报表整体的重要性，所以选项D 不正确。【补充例题多选题】（2011 年）在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.被审计单位管理层和治理层的期望值【正确答案】【正确答案】ABC【答案解析】【答案解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。原创不易，侵权必究第5页