【实用文档】分析程序(2).pdf

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1、审计（2019）考试辅导第三章+审计证据第四节第四节分析程序分析程序【考点一】分析程序的定义（）（）【考点二】运用分析程序的要求和目的（）要求和目的（）【考点三】用作风险评估程序风险评估程序的分析程序（）（）【考点四】用作实质性程序实质性程序的分析程序（）（）【考点五】用于总体复核总体复核的分析程序（）（）【考点一】分析程序的定义（）【考点一】分析程序的定义（）（1）分析程序的定义（2）分析对象、考虑关系、比较信息形成预期（1）分析程序的定义（关键词）（关键词）分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务财

2、务信息信息作出评价。分析程序还包括还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致不一致或与预期值差异重大的波动预期值差异重大的波动或关系关系进行调调查查。（2）分析对象、考虑关系、比较信息形成预期（如下图所示）分析程序【提示】【提示】如上图，如果注册会计师识别到“财务数据与非财务数据”之间的不一致不一致，即发现存在矛盾证据矛盾证据，则应当设计进一步审计程序设计进一步审计程序，这个知识点常常在每年的综合题综合题中考查。【考点二】运用分析程序的要求和目的（）【考点二】运用分析程序的要求和目的（）注册会计师实施分析程序的目的包括以下情形，如下表所示。运用要求用作风险评估程序（应当）（应当）用作实质性

3、程序（可以）用于总体复核（应当）（应当）运用目的了解了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制），评估评估财务报表重大错报风险（教材7.2 展开）如果分析程序比比细节测试更能将认定层次的检查风险将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（教材8.4）审计结束或临近结束时审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核总体复核，考虑是否需要追加追加审计程序（教材 18.1）原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导第三章+审计证据【链接】教材【链接】教材 3.23.2总体审计程序与具体审计程序经典题解经典题解【例2016单选题】下列有关分析程序分析程序的说法中，正确的是（）。（陷阱多

4、多）（陷阱多多）A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化【解析】选项 A 错误，分析程序还应当包括通过分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；选项 C 错误，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，两者各有特点，在某些情况下，实质性分析程序可能比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平；选项D 错

5、误，在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。【答案】B【考点三】用作风险评估程序的分析程序（）【考点三】用作风险评估程序的分析程序（）（一）用作风险评估程序风险评估程序的分析程序的目的（二）具体要求和特点要求和特点（一）用作风险评估程序风险评估程序的分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解了解被审计单位及其环境并评估并评估重大错报风险。【链接】教材【链接】教材 P122/7.2P122/7.2：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问询问管理层和被审计单位内部其他人

6、员；（2）实施分析程序分析程序；（3）观察观察和检查检查。【链接】教材【链接】教材 3.23.2总体审计程序与具体审计程序（二）具体要求和特点（关键词）（关键词）（1）可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用结合运用。（2）重点关注重点关注关键的账户余额账户余额、趋势趋势和财务比率关系财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第三章+审计证据（3）主要目的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化异常变化，所使用的数

7、据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常通常包括对账户余额变化账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析趋势分析和比率分析。（4）局限性局限性是分析程序所进行比较的性质性质、预期值的精确程度精确程度，以及分析和调查的范围范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。（5）注册会计师无须无须在了解被审计单位及其环境的每一方面每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了内部控制的了解解中，注册会计师一般不会运用分析程序。经典题解经典题解【例2018单选题】下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（）。A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

8、B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.此类分析程序通常不需要确定预期值D.此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析【解析】选项 C 错误，风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度不如实质性分析程序。【答案】C【考点四】用作实质性程序的分析程序【考点四】用作实质性程序的分析程序（）（）（一）总体要求（二）可以用作实质性程序的情形情形（三）实质性分析程序的局限性局限性（四）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素应当考虑的因素（五）对特定认定特定认定的考虑（1/41/4）（六）对使用数据可靠性数据可靠性的要求（2/42/4）（七）评价预期值的准确程度应当考虑的因素（预期值的准确程度应当考虑的因素（3/43/4）（八）对可接受的差异额差异额的考虑（4/44/4）用作实质性程序的分析程序原创不易，侵权必究第3页审计（2019）考试辅导第三章+审计证据【链接】教材【链接】教材 3.23.2总体审计程序与具体审计程序原创不易，侵权必究第4页