【实用文档】进项税额的确认和计算6.pdf

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1、税法（2019）考试辅导第二章+增值税法第五节第五节一般计税方法应纳税额的计算（考核一般计税方法应纳税额的计算（考核 6 6 分）分）【知识点二】进项税额的确认和计算（此时开始讲解进项税额了）【知识点二】进项税额的确认和计算（此时开始讲解进项税额了）（六）分期抵扣的不动产进项税额依据：总局201615 号不动产进项税额分期抵扣暂行办法1.分两年抵扣2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣：第一年抵扣 60%，第二年抵扣 40%。（2019 年 4 月 1 日起和

2、实际执行政策不符）纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。【解析】如何分 2 年抵扣：第一年 60%在扣税凭证认证当月抵扣。第二年 40%在取得扣税凭证的当月起第13 个月抵扣。扣税凭证指：取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。【例题】2017 年 8 月 5 日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产核算，并于次月开始计提折旧。8 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税

3、额为 1000 万元。【解析】2017 年 8 月：进项税额 600 万元，2018 年 8 月：进项税额 400 万元。2.需要分 2 年抵扣的不动产范围：（1）“取得的不动产”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。（2）“发生的不动产在建工程”，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。（3）纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。【解析】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项

4、税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。3.不需进行分 2 年抵扣的不动产一次性一次性抵扣：3 项（1）房地产开发企业自行开发的房地产项目；（2）融资租入的不动产；（3）在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。4.不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率5.其他情形（1）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。（2）

5、纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。（3）待抵扣进项税额记入“应交税费待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。（七）其他准予抵扣进项税额的情形1.收费公路通行费增值税抵扣规定。自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：（1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。2018 年 1 月 1 日6 月 30 日，纳税人支付的高速公路通行费，

6、如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：原创不易，侵权必究第1页税法（2019）考试辅导第二章+增值税法高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%2018 年 1 月 1 日12 月 31 日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额（1+5%）5%（2）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取

7、得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%（3）通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知（财税 201686 号）自 2018年 1 月 1 日起停止执行。2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2013年 8 月 1 日（结合教材 P53）3.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额

8、为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（P46、56）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。5.自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。原创不易，侵权必究第2页