【实用文档】测试采购与付款循环的内部控制应付账款的实质性程序.pdf

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1、审计（2019）考试辅导第十章+采购与付款循环的审计第四节第四节测试采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。真题/综合/2014甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下：序号(1)控制控制测试A 注册会计师从系统中导出已经财务总财务总监负责审批金额超过 50 万元的监审批的付款申请单

2、，抽取样本进行检付款申请单，并在系统中进行电子签署查财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认A 注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字(3)要求：指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。答案序号(1)(3)控制测试是否恰当(是/否)否否改进建议控制测试的总体应为所有金额超过 50 万元的付款申请单应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查第五节第五节应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序一、获取或编制应付账款明细表二、函证应付账款三、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

3、四、寻找未入账负债的测试五、检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理资本公积是否正确。六、检查应付关联方的款项一、获取应付账款明细表一、获取应付账款明细表原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导第十章+采购与付款循环的审计1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。

4、二、函证应付账款二、函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：1.1.向债权人发送询证函。向债权人发送询证函。对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向

5、被询证者寄发询证函等。2.2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。3.3.对于未作回复的函证实施对于未作回复的函证实施替代程序替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。4.4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和

6、范围的影响。如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。真题/综合/2018B上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300 万元，明显微小错报的临界值为15 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下。（4）乙公司于 2017 年 3 月设立，主要从事市场推广服务。2017 年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务5000 万元。A 注册会计师检查了合同、采购审批记录

7、以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。要求：（3）针对资料四第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。应当获取足以证明服务已实际提供的证据（如广告播出情况和与推广相关的活动记录等（如广告播出情况和与推广相关的活动记录等/另一方面，服务活动不可能像实物那样验证）另一方面，服务活动不可能像实物那样验证），以确定所支付的费用的性质。评注题目没有交代注册会计师的测试目标（存在？完整？）。如果测试目标是完整性，还应当追查到账簿记录。真题/简答/2016ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报

8、表，确定财务报表整体的重要性为 100 万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：因甲公司其他应付款年末余额较2014 年末大幅减少，A 注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。要求：针对上述事项，指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。甲公司其他应付款年末余额较2014 年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。真题/简答/2015ABC 会计师事务所负责审计甲公司2014 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100

9、万元，明显微小错报的临界值为5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：甲公司应付账款年末余额为550 万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为 480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险还应选取小额或零余额账户。三、检查是否存在未入账的应付账款三、检查是否存在未入账的应付账款1.对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确。2.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检

10、查相关负债是否计入了正确的会计期间。原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第十章+采购与付款循环的审计3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。4.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。5.对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。真题/简答/2016ABC 会计师事务所的 A 组成会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的

11、部分内容摘录如下：为查找未入账的应付账款，A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意；要求：针对上述事项，指出A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。还应当检查债务形成的相关原始凭证、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务就之间的差异进行调节、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证。四、寻找未入账负债的测试四、寻找未入账负债的测试获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同

12、）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：1.检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。2.追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。3.评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。真题/简答/2016ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100 万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部

13、分内容摘录如下：（3）A 注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2015 年初计提并发放 2014 年度奖金 110 万元，于 2016 年初计提并发放 2015 年度奖金 112 万元，因该事项对2015 年度利润影响较小，A 注册会计师认可了甲公司管理层的处理。要求：针对上述事项，指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。该事项影响 2015 年期末应付职工薪酬余额112 万元，超过了重要性，属于重大错报，不能与其他错报抵消，应要求管理层进行调整。五、检查应付账款长期挂账的会计处理五、检查应付账款长期挂账的会计处理真题/简答/2016ABC 会计师事务所的

14、 A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2015 年未发生变动，A 注册会计师未实施进一步审计程序；要求：指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。六、检查应付关联方的款项六、检查应付关联方的款项1.了解交易的商业理由。2.检查证实交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。3.检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。原创不易，侵权必究第3页