【精品】商业会计(可编辑.ppt
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1、商业会计返回商业经营活动商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域,满足将商品从生产领域转移到消费领域,满足消费者需求,从而获取盈利的过程。消费者需求,从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动任何企业都可以从事商业经营活动商业企业商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业以商品流通活动为主要业务内容的企业生产领域生产领域消费领域消费领域盈盈利利 第一节第一节 商业经营概述商业经营概述商业经营活动商业经营活动购进适销对路的商品购进适销对路的商品储存必要的商品储存必要的商品迅速的销售商品迅速的销售商品商品流转商品流转商品流转商品流转:货币结算货币结算货币结算货币结算以销售为目的以销售为目
2、的以销售为目的以销售为目的商品流转商品流转商品购进商品购进商品存储商品存储商品销售商品销售商业企业的商品购进,储存,销售业务有其特商业企业的商品购进,储存,销售业务有其特殊性,因此核算上必须使用具有针对性的技术殊性,因此核算上必须使用具有针对性的技术(1)采购中发生的国内运杂费计入销售费用)采购中发生的国内运杂费计入销售费用(2)存货管理上即用永续盘存制,又用实地盘点制)存货管理上即用永续盘存制,又用实地盘点制(4)存货的计价上既有按采购成本计价的,也有按销)存货的计价上既有按采购成本计价的,也有按销价计价的价计价的(3)销售成本的确定还可使用毛利率法)销售成本的确定还可使用毛利率法批批 发发
3、 商商 品品流转流转商品储存商品储存商品购进商品购进商品销售商品销售 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算起点起点中间环节中间环节终点终点一、批发企业经营和管理的特点一、批发企业经营和管理的特点(一)经营大宗商品(一)经营大宗商品(二)有一定数量的商品储存(二)有一定数量的商品储存(三)购销对象一般是生产企业和零售商业企业(三)购销对象一般是生产企业和零售商业企业根据其经营特点和管理要求,批发企业在核算方法上要按照根据其经营特点和管理要求,批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价购进商品的进货原价并结合并结合实物数量实物数量进行核算。即进行核算。即数量进价数量进价金额核算法金
4、额核算法。核算方法核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算进价金额核算进价金额核算数量进价金数量进价金额核算额核算售价金额核售价金额核算算数量售价金数量售价金额核算额核算n批发企业的主要业务是大宗商品购销,交易次数不像零售业那样频繁,但每次的成交额却比零售业大得多。因此,一般采用数量进价金额核算数量进价金额核算。库存商品库存商品进价金额进价金额 数量数量二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法包括以下五项内容:包括以下五项内容:(二)可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置(二)可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库库存商品类目账存商品类目账(一)库存商品总账和明细账一律按(一
5、)库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账购进商品的原进价记账(四)合理选择销售成本的确定方法(四)合理选择销售成本的确定方法(三)加强账目间稽核控制(三)加强账目间稽核控制(五)建立严密的手续制度(五)建立严密的手续制度三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算(一)存货购进的交接方式(一)存货购进的交接方式(二)商品购进的总分类核算(二)商品购进的总分类核算(三)商品购进的明细核算(三)商品购进的明细核算又叫取货制,是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下,提货过程发生的运输费用和商品损耗等,一般由购货单位承担。1.提货制提货制(一)存货购进的交接
6、方式(一)存货购进的交接方式销货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账发货制下发货制下销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等,将商品委托运输部门,运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付,将运单寄给供货单位,由购货单位承担。工业企业常用2.送货制与发货制送货制与发货制送货制下送货制下指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担1.购进商品使用的主要账户购进商品使用的主要账户(二)存货购进的总分类核算(二)存货购进的总分类核算物资采购物
7、资采购库存商品库存商品销售费用销售费用2.购进商品的入账价格购进商品的入账价格进口商品国外进价+进口环节的各项税金国内购进的商品原价+属于价格性质的价外税委托代理进口:实际支付总额收购农副产品收购价款+收购费用+税金支付货款时支付货款时支付货款时支付货款时借:物资采购借:物资采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税_ _进项税额进项税额(货款(货款17%+17%+运运费费7%7%)销售费用销售费用运费(运费运费(运费93%93%)贷:银行存款贷:银行存款 商品验收入库时商品验收入库时商品验收入库时商品验收入库时借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品类别类别类别类别 贷:物资采购贷:
8、物资采购贷:物资采购贷:物资采购供货单位供货单位供货单位供货单位3.现购业务的核算现购业务的核算大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元,运费2700元,货款和增值税及运费已付。借:商品采购借:商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3657 3657(含运(含运费费7%7%)销售费用销售费用运费运费 2511 2511 贷:银行存款贷:银行存款 26568 26568借:库存商品借:库存商品饮水机饮水机 20400 20400 贷
9、:商品采购贷:商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400 借借:物资采购物资采购-新海内衣厂新海内衣厂 86000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进进)14620 贷贷:银行存款银行存款 100620 借借:库存商品库存商品-男棉毛衫类男棉毛衫类 86000 贷贷:在途物资在途物资-新海内衣厂新海内衣厂 86000某商业企业向本市新海内衣厂购进某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉支男棉毛杉1000包(一包包(一包10件),每包单价件),每包单价86元,计元,计86000元,元,进项税率进项税率17%,计,计14620元,价税合计元,价税合计1
10、00620元。元。商品全部到达,并验收入库。商品全部到达,并验收入库。200X200X年年3 3月月1 1日,南方公司从四川长虹集团购进日,南方公司从四川长虹集团购进3030英寸电视机英寸电视机5050台,每台台,每台65006500元,货款总计元,货款总计325000325000元,并取得增值税发票,增值税税率元,并取得增值税发票,增值税税率17%17%,增值,增值税额为税额为5525055250元。货物已送到并验收入库。元。货物已送到并验收入库。借:物资采购 325000 应交税费-应交增值税(进)55250 贷:银行存款 380250 根据仓库转来的收货单:借:库存商品 325000 贷
11、:物资采购 325000借:在途物资乐华冰箱厂 36 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 120 贷:银行存款 42 120借:库存商品双门电冰箱 36 000(进价)贷:在途物资乐华冰箱厂 36 000例:某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进例:某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱双门电冰箱20台,每台价款台,每台价款1 800元,另付元,另付增值税增值税6 120元,款项以存款付讫。元,款项以存款付讫。例:例:2月月1日,上海交电公司向上海自行车厂购日,上海交电公司向上海自行车厂购进进400辆自行车,每辆辆自行车,每辆200元,货款共元,货款共80 000元,元,增值税增值税13
12、600元,款项以商业汇票支付。元,款项以商业汇票支付。借:物资采购上海自行车厂 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷:应付票据 93 600 商品验收入库时,借:库存商品自行车 80 000 贷:在途物资上海自行车厂 80 000例例:某某公公司司向向外外地地某某单单位位购购进进甲甲商商品品一一批批,计计1 000公公斤斤,进进价价40元元/公公斤斤,货货款款共共计计40 000元元,发发票票上上注注明明价价外外增增值值税税额额为为6 800元元,供供货货单单位位代代垫垫运运输输费费500元元,采用托收承付结算方式。采用托收承付结算方式。注注:供供货货单单位位发发出出的的
13、商商品品运运输输部部门门运运送送。到到达达企企业业的时间不一致。的时间不一致。托收凭证托收凭证银行邮寄银行邮寄借:物资采购*单位 40 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 835 销售费用 465 贷:银行存款 47 300 借:库存商品甲商品 40 465 贷:在途物资*单位 40 46531页页五五.会计分录题会计分录题 1题题若当月已入库,若当月已入库,若当月已入库,若当月已入库,但月末发票和但月末发票和但月末发票和但月末发票和结算凭证仍未结算凭证仍未结算凭证仍未结算凭证仍未到到到到月末暂估入账:月末暂估入账:月末暂估入账:月末暂估入账:月末暂估入账:月末暂估入账:月末暂估入账:月
14、末暂估入账:借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款-某单位某单位某单位某单位下月月初冲回下月月初冲回下月月初冲回下月月初冲回借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款-某单位某单位某单位某单位发票到、付款发票到、付款发票到、付款发票到、付款借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款预付货款时预付货款时预付货款时预
15、付货款时借:预付账款借:预付账款借:预付账款借:预付账款 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款收到所预订商品收到所预订商品:借:物资采购借:物资采购 XX XX商品商品 (进价)(进价)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)销售费用销售费用 贷:预付账款贷:预付账款XXXX公司公司 入库时入库时入库时入库时借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 贷:物资采购贷:物资采购贷:物资采购贷:物资采购补付余款补付余款借:预付账款借:预付账款XXXX公司公司 贷:银行存款贷:银行存款 4.预购与赊购业务的核算预购与赊购业务的核算例:上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购
16、圆钢例:上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨,吨,每吨每吨2 800元,根据合同规定先预付货款元,根据合同规定先预付货款30%,15天后天后交货时,再支付交货时,再支付70%。(1)2月月1日,签发转账支票日,签发转账支票252 000元,预付上海钢元,预付上海钢铁厂铁厂300吨圆钢吨圆钢30%的货款的货款(2)2月月16日,根据上海钢铁厂开来的专用发票,扣日,根据上海钢铁厂开来的专用发票,扣除预付货款后,签发转账支票除预付货款后,签发转账支票1张,金额张,金额730 800元,元,以支付其余以支付其余70%货款和全部增值税额货款和全部增值税额(3)2月月17日,储运部门转来收货单,货
17、已全部验收日,储运部门转来收货单,货已全部验收入库,结转商品采购成本入库,结转商品采购成本借:物资采购上海钢铁厂 840 000 应交税费应交增值税进项税额 142 800 贷:预付账款上海钢铁厂 252 000 银行存款 730 800借:预付账款借:预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000 贷:银行存款贷:银行存款 252 000借:库存商品圆钢类 840 000 贷:物资采购上海钢铁厂 840 000补充内容:补充内容:一、进货退出的核算一、进货退出的核算二、购进商品退补价的核算三、购进商品发生短缺和溢余的核算四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算五
18、、购货折让和现金折扣的核算五、购货折让和现金折扣的核算补充内容:进货退出的核算补充内容:进货退出的核算入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符,通知供货单位退货,由供货单位不符,通知供货单位退货,由供货单位开出红字开出红字增值税发票增值税发票,业务部门填制,业务部门填制“进货退出单进货退出单”,储运部储运部门门出库出库后转财务。后转财务。1.1.收到红字增值税发票收到红字增值税发票收到红字增值税发票收到红字增值税发票 ,“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”(结算(结算(结算(结算联)联)联)联)开列退货款开列退货款开列退货款开列退货款借:
19、物资采购借:物资采购借:物资采购借:物资采购应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税(进项税额)(货款应交增值税(进项税额)(货款应交增值税(进项税额)(货款应交增值税(进项税额)(货款17%+17%+运费运费运费运费7%7%)销售费用销售费用销售费用销售费用运费(运费运费(运费运费(运费运费(运费93%93%)贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字2.2.收收收收“进货退出单(出进货退出单(出进货退出单(出进货退出单(出库联)库联)库联)库联)”借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 贷:物资采购贷:物资采购贷:物
20、资采购贷:物资采购 分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字3.3.如需垫付退货运费如需垫付退货运费如需垫付退货运费如需垫付退货运费借:应收账款借:应收账款 贷:银行存款贷:银行存款4.4.收到退款收到退款收到退款收到退款借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元,运费2700元,货款和增值税及运费已付。该批商品到货后,发现型号不符,经与供货方联系后,对方同意退货。(1)(1)收到浙江康健热水器有限公司退货的收到浙江康健热水器有限公司退货的收到浙江康健热水器有
21、限公司退货的收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票,红字增值税专用发票,红字增值税专用发票,红字增值税专用发票,开列退货款开列退货款开列退货款开列退货款2040020400元,退增值税元,退增值税元,退增值税元,退增值税34683468元,并收到业务部门转来元,并收到业务部门转来元,并收到业务部门转来元,并收到业务部门转来“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”(结算联);(结算联);(结算联);(结算联);(2)(2)收到本公司收到本公司收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”出库联;出库联;出库联;出库联;(3)(3)以银行存款垫付退货运费以银行存款
22、垫付退货运费以银行存款垫付退货运费以银行存款垫付退货运费27002700元;元;元;元;(4)(4)收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费,收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费,收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费,收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费,收到银行收款凭证;到银行收款凭证;到银行收款凭证;到银行收款凭证;(1 1)借:商品采购)借:商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 36573657(含(含运费运费7%7%)销售费用销售费用运费运费 2
23、5112511 贷:应收账款贷:应收账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 26568 26568(2 2)借:库存商品)借:库存商品饮水机饮水机 2040020400 贷:商品采购贷:商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400(3 3)借:应收账款)借:应收账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 2700 贷:银行存款贷:银行存款 2700 2700(4 4)借:银行存款)借:银行存款 29628 29628(26568+270026568+2700)贷:应收账款贷:应收账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2926
24、8 29268上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只,每只只,每只100元,货款已付讫。今复验发现其中元,货款已付讫。今复验发现其中50只只质量不符要求,经联系后同意退货。质量不符要求,经联系后同意退货。(1)月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票,开列退货款5 000元,退增值税850元,并收到业务部门转来的“进货退出单”(2)3月6日,收到本公司储运部门转来的“进货退出单”(3)3月6日,收到对方退来货款及增值税的转账支票5 850元,存入银行借:物资采购上海保暖桶厂 5 000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷:应收账
25、款上海保暖桶厂 5 850借:库存商品保暖桶 5 000 贷:物资采购上海保暖捅厂 5 000借:银行存款 5 850 贷:应收账款上海保暖捅厂 5 850补充内容:补充内容:购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算企业购进的商品验收入库后,由于供货方企业购进的商品验收入库后,由于供货方价格计算错价格计算错误或发货时按暂估价结算误或发货时按暂估价结算等原因,可能发生进货退价等原因,可能发生进货退价和补加业务。和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格,不涉及商品数量。进货退补价业务只涉及商品价格,不涉及商品数量。1.1.购进商品退价核算购进商品退价核算购进商品退价核算购进商品退价核算冲减采购和冲
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