海南省2023年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）.doc

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1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库附答年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）案（基础题）大题（共大题（共 1010 题）题）一、蓝胜房地产股份有限公司是设立于 2008 年的非上市公司，由某国有集团发起设立，股东大会是公司最高权力机构，其下设置董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在房地产市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014 年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，在内强管理、外顺市场的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度，经过筛选，摘录公司前期执行的业务层面内部

2、控制制度：1.在资金活动控制方面第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理第十七条需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加2.在采购业务控制方面第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行；(二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业

3、务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的 15 日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟3.在资产管理控制方面第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益4.在销售业务控制方面【答案】二、（2019 年真题）甲公司 2018 年完成增资发行后，资金

4、充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有 A、B 两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为 9%。经测算，A、B 两个项目的内含报酬率分别为 17.87%和 15.04%，净现值分别为 0.37 亿元和 0.68 亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临 A、B 两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】三、北京鸿泰科技有限公司（以下简称鸿泰科技）成立于 2007 年 12 月，最初主要业务为互联网页面游戏（以下简称网页游戏）的开发和运营。鸿泰科技董事会认识到公司的内部经营管理水平和风险防范能力对企业稳健发展的重要性，对公司内

5、部控制进行了梳理和规范，拟实施的完善措施摘要如下：1.根据公司章程及相关法律法规的要求，建立股东大会董事会监事会等规范的公司治理结构，制定相关议事规则，并明确由公司的内部审计部门负责内部控制的建立健全和有效实施。2.公司定期对网络数据备份程序、用户认证程序以及系统安全防护等各项内部控制的有效性进行自我评价，编制内部控制自我评价报告。3.建立有效的沟通机制，明确活跃用户及平均在线人数等相关信息的收集、处理和传递程序，能够实时了解战略目标的实施情况并及时沟通反馈。4.完善财务会计系统，规范会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，明确会计记录人员负有保管实物资产的职责，确保账实相符、会计资料真实

6、和完整。5.明确授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，各级人员必须在授权范围内行使相应职权，重大的交易业务必须交由董事长审批决策。6.建立有效机制以及时发现和识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，并确定风险应对策略。2010年，财政部发布实施企业内部控制规范体系，根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引等，鸿泰科技识别并纠正了上述内部控制中的不当之处。假定不考虑其他因素。要求：根据资料，指出鸿泰科技拟实施的6 项完善企业内部控制的措施分别属于内部控制五大要素中的哪个要素。根据我国企业内部控制基本规范逐项分析上述各项措施是否存在不当之处，如果存在不当之处，指出不当之处，简要说明

7、理由。【答案】四、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%股权，并购项目建议书部分要点如下：（1）并购背景甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计、工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的 EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。（2）并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评

8、估，丙公司的评估价值在 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型。2.根据资料（2），计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。【答案】1.并购类型：纵向并购【或：后向一体化】。2.并购收益=160-132-1

9、6=12（亿元）并购溢价=16.8-16=0.8（亿元）并购净收益=12-0.8-0.5=10.7（亿元）甲公司并购乙公司后能产生 10.7 亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。五、某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为

10、5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即 207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司 208

11、年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：【答案】发行分离交易的可转换公司债券后，207 年可节约的利息支出为：20*（61）*11/120.92（亿元）六、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003 年12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对

12、其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年

13、度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部

14、门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31

15、 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司对销售设备确认的收入金额不正确。理由：甲公司应将销售价格不超过商品账面价值 120的郎分确认为收入。正确的会计处理：甲公

16、司应确认收入人民币 6000 万元。(2)甲公司在 2004 年末资产负债表上反映应收 c公司债权金额不正确。理由：外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。正确的会计处理：甲公司应在 2004 年末资产负债表上反映应收 c 公司债权金额为人民币 6756 万元。七、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A 公司持有 A1 公司 43%的股份，是 A1 公司的第一大股东；X 公司持有 A1 公司 27%的股份：Y 公司持有 A

17、1 公司 29%的股份：其他 5 个股东共持有 A1 公司 1%的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司不存在关联方关系；X 公司与 Y 公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：A 公司能够对 A1 公司实施控制，应将 A1 公司纳入合并财务报表范围；A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司，且仅有 B1 子公司为 B 公司投资活动提供相关服务。B 公司无母公司。对此，B 公司做出了如下判断及相关会计处理：B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围：B 公司对 B2、B3 子公司的投资采用权益法

18、核算。(3)2014 年 7 月 25 日，C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对 D 公司实施控制。C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元；C 公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 3900 万元。增加合并留存收益 1100 万元。(4)E 公司持有 E1公司 67%的股权：持有 E2 公司 90的股份；E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8

19、月 18 日，E1 公司支付银行存款 15000 万元获得 E2 公司 90%的股份，并能对 E2 公司实施控制。合并日，E1 公司和 E2 公司相关数据如下：【答案】购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4000-2700=1300(万元)(1.5 分)八、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会。会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，

20、以更好地促进公司战略目标的实现。要求：根据上述资料，指出平衡计分卡中“平衡”的含义及该评价方法的优点【答案】平衡计分卡中“平衡”的含义包括：（1）财务绩效与非财务绩效平衡；（2）与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内部衡量的平衡；（3）领先指标与滞后指标设计的平衡；（4）结果的衡量与未来绩效衡量的平衡。平衡计分卡的优点包括：（1）战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；（3）将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开

21、发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。九、某国有企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。【答案】（

22、1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的领用失控，造成资源浪费或被贪污。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。一十、甲企业是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团

23、召开董事会，共同商议公司战略与决策。以下为各位董事的发言：董事甲：现在当务之急的是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司，公司的事业主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。董事乙：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。由于所在行业的退出成本较低，竞争程度将进一步加剧。董事丙：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工创新参与的积极性，公司应充分考虑让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和贯彻实施战略。董事丁：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合起来，将能够较好地起到战略落实作用。独立董事：公司应进一步强化成本领先的公司发展战略，通过降低成本、提升管理效能来落实公司发展战略。董事丁的判断是否正确并给出理由；公司目前应突出强调哪种战略控制类型？【答案】董事丁发言不正确，激励型控制模式对管理基础环境要求很高。当前公司管理基础与环境较差，应突出制度控制。