海南省2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案.doc

《海南省2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《海南省2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案.doc（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力提升年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划 B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律

2、师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造，2007 年底完成。(2)融资计划 A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20 亿元贷款，年利率 5%，贷款期限为 1 年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元(共 200 万张，每张面值 1000 元)，票面利率为2.5%，每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张

3、债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2.其他相关资料(1)B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。【答案】甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求;乙方案能满足银行要求，但不能满足股东要求;丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方案。二、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融台。(1)在 2013 年 10 月召开

4、的 2014 年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2014 年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。A 事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X 产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X 声品 200台，每台售价 800 万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的 8%预算目标。财务部经理：2013 年 4 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分即及人员配备发生了

5、重大变化：2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入 2014 年预算，为提高工怍效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(2)甲公司 2013 年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：假定不考虑其他因素要求：根据资料(1)，指出 A 事业部最适宜采用的成本管理万法，并简要说明理自。【答案】A 事业部最适宜采用目标成本法。理自：x 产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A 事业部应按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，展

6、开目标成本管理工作三、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位的下属事业单位（均实行中央级行政事业单位相关规定），均已实行国库集中支付制度。且均从 2019 年 1 月 1 日起执行新政府会计制度，2019 年 12 月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属事业单位 2019 年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。12 月 20 日，检查组向单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）2019 年 3 月，甲单位为评估单位的经济活动风险成立风险评估工作小组，并由财务处处长担任组长，风险评估工作小组中的成员包含甲单位财务处、资产管理处，后勤管理处、审计处等部门的人

7、员，甲单位领导要求工作小组要充分发挥各部门的作用，切实减少单位的经济活动风险。（2）甲单位按年度培训工作任务在其 2019 年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计 20 万元。2019 年 4 月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生的业务培训经费支出 10 万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出 10 万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。（3）乙单位经财政批复的“新综合业务楼建造”项目实施周期预计为 2 年，从 2019 年 9 月开始施工，批复的项目预算经费为 600 万元，2019 年项目列支的预算为 250 万元，2019 年

8、12 月，乙单位将“新综合业务楼建造”项目预算资金的 100 万元用于尚存资金缺口的“专用设备购置”项目。（4）2019 年 4 月，丙单位根据上级批准的业务楼扩建项目预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接和 B 建筑安装工程公司签订建造合同。B 建筑安装工程公司的法人代表是丙单位财务负责人的直系亲属。（5）丙单位采用公开招标的方式采购一批价值 250 万元精密仪器（属于集中采购目录范围），供应商按规定程序投标后，丙单位项目采购负责人组织成立评标委员会。评标委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数为 7 人，其中评审专家为 3 人。（6）丁单位 2019 年计划开展实验

9、项目因缺少活动场所。尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2019 年 8 月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置实验室无偿出借给丁单位使用。（7）2019 年 10 月，报经规定程序审核批准后，乙单位以公开招租形式对外出租闲置车库（经评估价值为 500 万元）。经领导班子集体研究后决定，乙单位确定该闲置办公楼的年租金价格不低于 5 万元，出租期限为 6 年。通过公开招租，A 公司以年租金 6 万元的最高价格获得承租权。乙单位随即按程序与 A公司签订了 6 年期的办公租赁协议。（8）2019 年 11 月，丙单位（为增值税一般纳税人）对提供专业业务活动，开具的增值

10、税专用发票上注明的业务活动收入为 20 万元，财务处在财务会计中将收到的该收入计入事业收入。（9）2019年 7 月，丁单位（为增值税一般纳税人）按规定程序以财政直接支付方式购入一台需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元，增值税税额为 16 万元，在购入时，丁单位财务处在财务会计做增加固定资产 100万元的会计处理。假定不考虑其他因素。?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等有关国家规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确；如不正确，分别说明理由。对于事项（9），如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】事项（1）的处理

11、正确。（1 分）事项（2）的处理不正确。（1 分）理由：甲单位公用经费中的专项业务培训经费不应该由乙单位承担，也不能在乙单位经费支出中列支。（1.5 分）事项（3）的处理不正确。（1 分）理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。（1.5 分）事项（4）的处理不正确。（1 分）理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由丙单位直接与 B 公司签订合同；另外政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。（1.5分）事项（5）的处理不正确。（1 分）理由：评标委

12、员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数应为 5 人以上单数，其中评审专家不得少于成员总数的2/3。（1.5 分）事项（6）的处理不正确。（1 分）理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。（1.5 分）事项（7）的处理不正确。（1 分）理由：中央级事业单位利用国有资产出租、出借的资产单项价值在 800 万元以下的，由主管部门按照有关规定进行审批并备案，且期限一般不得超过 5 年。（2 分）事项（8）的处理正确。（1 分）四、C 公司是中国首批由民营资本独资经营的航空公司，也是国内唯一一家低成本航空公司，其总部设在上海，以上海虹桥机场和上海浦东机

13、场为主运营基地，现已开通 10 余条国际及地区航线，70 余条国内航线。C 公司的净利润连年持续、稳步增长，成为当前国内最成功的廉价航空公司，正积极准备上市。C公司倡导反奢华的低成本消费理念和生活方式，采用低成本模式运营，以提高运营效率及降低运行成本。C 公司采取单一机型（机队全部由空客 A320 构成），单一经济舱布局（取消了商务舱、头等舱），使座位数达到 180 座，充分提高了飞机的经济性。C 公司自行建立飞机离港系统及机票销售网站，不进GDS（GlobalDistributionSystem 全球分销系统），大大节省了代理佣金等非必要开支。另外，C 公司将非必要服务（如机上餐盒、行李额度

14、等）从机票价格中剥离，最大程度降低机票价格，创造了 199 元、99 元、1 元等一系列特价机票，促使其平均客座率连续多年达 95%以上，这也是 C 公司连年盈利的最重要保障。C 公司将自己定位为“草根航空”，其顾客主要为普通旅游者，以及对价格比较敏感的商务旅客，与追求奢华消费和高票价的现有国内航空公司相比，它是一个“异类”，始终保持票价差异（低价）、销售方式差异（直销）、服务差异的策略。但是，C 公司与众不同的做法也遭到一些非议，机上餐饮有偿服务让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低票价策略反而会让顾客怀疑其安全性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也开始

15、逐渐推出低价机票，这对 C 公司来说是一个极大的威胁。假定不考虑其他因素。要求：（1）指出最基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。（2）指出 C 公司采用了何种经营战略类型。（3）简要分析 C 公司在实践其战略过程中面临的不利因素，并提出合理的应对措施。【答案】（1）有三种最基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。（2）C 公司采用了成本领先战略和差异化战略。（3）C 公司主要面临的不利因素有：给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁。C 公司可以采取以下措施：（1）努力改善服务质量，可在机上适当增加一些低成本的免费

16、餐饮；（2）在适当的平台投放适量的广告，宣传其安全度和经济性，减少顾客在安全性和可靠性方面的顾虑；（3）加强与知名售票网站的合作，增加其机票获取的容易度，建立顾客会员制，留住老顾客；（4）专注于自己的目标顾客群，努力提高服务质量，让竞争对手无机可乘。总之，成本控制固然非常重要，但也不能无底线地“节省”，一些必要支出不可省去，C 公司应该努力寻找一个较好的平衡点。五、甲事业单位审计处对本单位 2014 年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协议。审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。

17、要求：判断此观点是否正确。【答案】观点正确。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。六、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2018 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2019 年起，每年1 月 1 日付息。自 2019 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持

18、有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2018 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2018 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2019 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债

19、券利息和确认利息费用；2018 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：【答案】七、甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本 5000万股。2014 年 7 月 22 日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事 11 人，其中：外部

20、董事 7 人，包括来自控股股东单位的董事 2 人，独立董事 4 人，其他外部董事 1 人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的 10%，回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的 1%。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的 1%以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划

21、草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.资料(1)存在不当之处。(0.5 分)理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董

22、事 5 人，不符合股权激励的条件。(1 分)2.资料(2)存在不当之处。(0.5 分)理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)3.资料(3)无不当之处。(1分)4.资料(4)存在不当之处。(0.5 分)理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(2 分)5.资料(5)存在不当之处。(0.5 分)理由：在等待期内的每个资产负债表日

23、，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。(2.5 分)八、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某首先

24、调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为 80%，非增值作业的比重为 20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值

25、作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），分析哪种观点正确。?、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。?、指出改进作业的五个方法。【答案】1.范某的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的，是不能为顾客带来价值的作业，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。（3 分）2.一般来说，增

26、值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业的功能是明确的；（2）该作业能为最终产品或劳务提供价值；（3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（3 分）3.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本；（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业；（3）提高作业效率并减少作业消耗；（4）作业共享；（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4 分）九、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司 2015 年经审

27、计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016 年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司的经济增加值和经济增加值回报率，并据此对 A、B 两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。【答案】(1)A 公司经济增加值=150*(125%)(500700)*8%=16.5(万元)A 公司经济增加值回报率=16.5/(700500)=1.375%B 公司经济增加值=100*(125%)(200700)*8%=

28、3(万元)B 公司经济增加值回报率=3/(200700)=0.333%(2)评价：从经济增加值的绝对值和相对值角度分析，A 公司财务绩效均好于 B 公司。一十、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015

29、年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：【答案】正确的说法是：ABCD。等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以

30、及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。