湖北省2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案.doc

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1、湖北省湖北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库及精年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2013 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司 100%

2、股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为 2012 正 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12 月 31 日，乙公司资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资蛆合的预期报酬率为 12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2012 年税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(

3、3)2012 正 12 月 31 日，可比上市公同平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。【答案】乙公司负债经营系数=08*1+(115%)*(50%/50%)=1.48re=6%+1.48*(12%-6%)=14.88%rd=8%*（1-15）=68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10.84%或：re=6%+0.8

4、*1+(1-15%)*(50%/50%)*(12%-6%)=14.88%rwacc=14.88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10.84%二、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012 正 11 月 15 日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下：开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分

5、设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012 正 12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签定台同，约定于 2013 年 2 月 28日以每吨 500 美元的价格购入 10000 吨豆柏。

6、当日，日公司与 B 生融机构签订了一项购买入 3 个月到期的远期外汇合同，台同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元=6.28 元人民币；该日即期汇率 1 美元=6.25 元人民币。2013 年 2 月28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012 正12 月 31 日，1 个月美元对人民币远期汇率 1 美元=6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；2013年 2 月 28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会

7、计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。【答案】观点的处理不正确。理由：该套期保值业务如划分为公允价值套期，应将远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。观点的处理正确。观点的处理不正确。理由：对外汇确定承诺的套期不能划分为境外经营净投资套期。三、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位

8、部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为 180 万元。2016 年 2 月 5 日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A 公司签订了采购合同。合同约定：合同签订之日起 10 日内支付合同价款的25%；3 月 30 日前设备到货验收合格，支付合同价款的 70%；设备调试正常运行3 个月后，支付合同价款的 5%。甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因 A 公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行。资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系 A 公司，项目实施处于停滞状态。【答案】甲单位做法存在不当之处。理由：因供应商原因无

9、法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。四、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品;以 15%的产品必要成本利润率(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本100%确定 A、B 的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别

10、为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为

11、 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位生命周期成本。4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。【答案】1.A 产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)B 产品的单位目标成本=322/(

12、1+15%)=280(元/件)2.B 产品更具有成本优势。理由：与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。在作业成本法下 A 产品的单位生产成本 220 元/件大于 A 产品的单位目标成本 180 元/件，B 产品的单位生产成本 275 元/件小于 B产品的单位目标成本 280 元/件，所以 B 产品更具有成本优势。3.A 产品的单位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)B 产品的单位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)4.在作业成本法下计算的 A 产品的单位生命周期成本241 元/件大于竞争性市场价格 207 元/件，不具有财务可行性。在作业成本法

13、下计算的 B 产品的单位生命周期成本 305 元/件小于竞争性市场价格 322 元/件，具有财务可行性。五、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018 年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P 公司拥有甲公司、乙公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的 A 型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A 型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，

14、未能像以前那样引起购机热潮。据 2018 年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018 年 8 月 20 日，甲公司支付银行存款 1500 万元取得乙公司 90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为 9500 万元，其中，资本公积（股本溢价）200 万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为 2000 万元（其中，留存收益 600 万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为 2300 万元。（2）C 公司是一家专门生产和销售家电的企业，C 公司拥有完整的智能家电研究业务

15、中心。2018 年 7 月31 日，甲公司支付现金 5000 万元，购买 C 公司 80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得 C 公司的控制权。当日，C 公司的净资产的账面价值为 4000 万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C 公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：确认合并商誉 1800 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司又从 C 公司少数股东处以现金 520 万元购买了C 公司 10%的有表决权股份，持有的对 C 公司有表决权的股份比例达到 90%，C公司自 2018 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资

16、产为 5100 万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加长期股权投资 510 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：调整减少投资收益 10 万元。在购买少数股权后列示合并商誉 1800 万元。（3）甲公司于 2017 年初投资 500 万元设立一家全资子公司D 公司。2018 年 1 月 31 日，甲公司将所持有的 D 公司股权的 75%作价 450 万元出售给 G公司（非关联公司），甲公司所持的 D 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为150 万元。上述股权出售于 2018 年 1 月 31 日完成后，甲公司能对 D 公司的财务和经营决策

17、施加重大影响。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月 31 日累计实现净利润 50 万元（其中 2017 年度实现净利润 45 万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月31 日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1 分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均 P 集团控制。（1 分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200（20009

18、0%1500）500（万元）。（2 分）3.正确。（1 分）不正确。（1 分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款 520 万元作为长期股权投资的入账价值。（1 分）不正确。（1 分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）正确。（1 分）4.的会计处理正确。（1 分）的会计处理不正确。（1 分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长

19、期股权投资成本（500 万元75%375 万元），收到的对价（450 万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450 万元375 万元75 万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持 D 公司 25%股权采用权益法核算时，将 D 公司自 2018 年 1 月 1日至转变为按权益法核算（2018 年 1 月 31 日）之间应享有 D 公司实现的净利润的份额（50 万元45 万元）25%1.25 万元确认为投资收益。（3 分）的会计处理不正确。（1 分）理由：对于所持有 D 公司剩余 25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余 25%股权的公允价值 150万元确认长期股权投

20、资。（2 分）六、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2019 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分

21、析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。（2）并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2019 年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值

22、链对相关产业发展的影响。2.根据资料（2），运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3），指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】1.“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成功，提高产业的产出效率。2.F 公司价值=（11500-1500）20=200000（万元）可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具

23、有可比性。3.并购后财务整合的主要内容：财务管理目标的整合；会计人员及组织机构的整合；会计政策及会计核算体系的整合；财务管理制度体系的整合；存量资产的整合；资金流量的整合；业绩评估考核体系的整合。七、12 月 1 日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 110 月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12 月 2 日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年 110 月的费用情况总体比去年增长了

24、 13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12 月 5 日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿

25、不准主意：办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了 45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。办公室的移动电话费增加到 4800元，比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了 4800 元(40012)的费用预算。三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个

26、厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用 5000 元，预计参加两次，各厂各增加 10000 元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元，因为锅炉使用超过 4 年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用 80000 元。办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80 亩，需要增加业务招待费 30000 元。另外，随着

27、业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用 20000 元。设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000万元(按每度电增加 3 分钱预计)。【答案】预算工作的组织体系不健全，没有建立专门的预算管理办公室，而由财务人员兼任预算管理人员。预算的编制、审批没有经过预算管理委员会的审批。八、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股

28、，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权

29、的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自

30、2013 年1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为10000 万元，公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股

31、东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 110000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25%；甲公司与被投资单位使

32、用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年度合并利润表中的净利润，并说明理由。【答案】投资收益为 12000 万元(3000060000*30%)。该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：甲公司收到的价款 30000 万元，与所处置股份相对应 C 公司的可辨认净资产 24000 万元的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积 6000 万元。九、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015 年公司与企业并购有关的事项如下：资料

33、1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO 的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015 年 1 月 8 日，X 公司通过发行 2 亿股股票来收购甲公司 60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有 X 公司 80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为 10.5 亿元；X 公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为 10.2

34、亿元；X 公司净资产公允价值为 10 亿元。合并完成后，由于 X 公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了 X 公司的实质控制权。资料 2：2015 年 4 月 1 日，甲公司以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y 公司的渠道优势，同年 8 月 2 日，甲公司又以 2000 万元现金购入剩余 15%的股权。其中，Y 公司 2015 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200 万美元；Y 公司 8 月 2

35、日的资产负债表账面价值增加了 50 万美元。2015 年4 月 1 日，美元兑换人民币元的比率为 1:7；2015 年 8 月 2 日美元兑换人民币元的比率为 1：6.9。资料 3：2015 年 4 月 30 日，为了引入先进的技术，甲公司以 1.2 亿元的价格取得 W 公司 25%有表决权的股份，成为 W 公司战略合作伙伴，此时 W 公司的公允价值为 4 亿元。半年后，甲公司果断地以价值为2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%的有表决权股份，此时 W 公司公允价值为5 亿元。经过判断，W 公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料 4：2015 年 5 月 9 日，甲公司以 50

36、 万元的价格获得了无关联关系的 Z 公司 100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值如下：库存现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产 1000 万元。负债项目公允价值如下：短期借款 200 万元；应付账款2000 万元；长期借款 2000 万元。资料 5：2015 年 9 月 30 日，甲公司为了进入西北市场，以现金 5000 万元、发行价值 6000 万元的股票购买了西北地区 A 公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2015 年 2 月新成立的公司，截至 2015 年 9 月30 日，该公司持有货币资

37、金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。资料 6：2015 年 11 月 5 日，甲公司通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，B 公司净资产公允价值为 7000 万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 B 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料 3，甲公司连续两次分别购入 W 公司的股份，请问甲公

38、司的行为是否构成企业合并？具体合并日是哪天？试计算本次合并的商誉。【答案】甲公司的投资行为构成企业合并，共计持股 60%，实现控制权转移。支付方式为现金。合并日为 2015 年 10 月 30 日，即第二次增持时间。因该合并属于同一控制下的企业合并，所以不存在商誉的确认问题。一十、甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017 年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、

39、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实

40、现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环

41、境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由(1)企业层面控制中：人力资源控制不存在不当之处。审计监督控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或：违背了不相容职务相分离的要求；或：违背了制衡性原则)。发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。