湖北省2023年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷B卷附答案.doc

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1、湖北省湖北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力检测年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家制造类企业，主要生产 X、Y 两种产品，X、Y 两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自 2012 年以来采用作业成本法进行核算与管理。2016 年 6 月，X、Y 两种产品的

2、产量分别为500 台和 250 台。单位直接成本分别为 0.4 万元和 0.6 万元，此外，X、Y 两种产品制造费用的作业成本资料如表 3 所示：(2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定 X、Y 两种产品的竞争性市场单价分别为 1.85 万元和 1.92 万元；单位产品必要利润分别为 0.20 万元和 0.25 万元。假定不考虑其他因素要求：根据资料(2)，结合目标成本法，分别计算 X、Y 两种产品的单位目标成本，并说明甲公司确定竞争性市场价格应综合考虑的因素。【

3、答案】X 产品单位目标成本=1.850.201.65(万元)Y 产品单位目标成本=1.920.25=1.67(万元)应综合考虑的因素：客户可接受的价格、主要竞争对手情况、自身目标市场份额。评分说明：答出其中任意一项或两项的，得相应分值的一半。二、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2019 年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为 10 亿元、6 亿元，负债的平均年利率 6%，发行在外普通股股数为 5000 万股；公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于 2020 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上

4、+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2020 年 3 月，公司召开了由中、高层管理人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：（1）董事会秘书：项目所需的 2 亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过 40 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 80%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起 12 个月

5、内不得转让的义务。（2）财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目负债融资，需向银行借款 2 亿元，新增债务年利率为 8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为 70%；如果项目采用定向增发融资，需增发新股 2500 万股，预计发行价为 8 元/股；项目投产后预计年息税前利润为 0.95 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），逐项判断定向增发计划要点至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。2.根据资料（2）的和项，判断公司是否可以负债融资，并说明理由。3.根据资料（2）

6、，依据 EBIT-EPS 无差别点分析法原理，判断公司适宜采用何种融资方式，并说明理由。【答案】三、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的上市公司。2015 年初公司股本数量 10000 万股，近 20 个交易日股票均价是 6 元。公司董事会提出，拟重点推进线上营销渠道项目，预计总投资为 1 亿元。董事会秘书认为项目资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过 20 名特定投资者发行股份；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起 12 个月内不得转让的义务。要求：（1）根据上述资料，判断定向增发计划要点和项是否存在不当之处；对

7、存在不当之处的，分别说明理由。（2）计算定向增发股数的上限，根据增发股数的上限计算最低融资额，并判断是否能够满足投资要求。【答案】（1）要点存在不当之处。理由：定向增发的发行对象不得超过10 名。要点存在不当之处。理由：控制股东所认购之股份应履行自发行结束之日起 36 个月内不得转让的义务。（2）定向增发股数上限=1000020%=2000（万股）（注：上市公司申请非公开发行股票，拟发行股份数不得超过发行前总股本的 20%）定向增发最低价格=690%=5.4（元）（注：发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 90%）定向增发最低融资额=20005.4=10800（万元）定

8、向增发最低融资额 1.08 亿元大于预计投资额 1 亿元，可以满足投资要求。四、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)

9、。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 12 亿元；并购贷

10、款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。【答案】F 公司价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1 分)可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。

11、(1 分)五、万利家具公司为中档卧室家具生产企业，成立于 1995 年，并于 2000 年在深圳证券交易所公开发行股票及上市。万利家具公司 20052010 年分店数量、职工人数、收入总额及税前利润数据如下表所示：鉴于 2011 年第一季度税前利润继续下滑，万利家具公司董事会于 2011 年 5 月召开扩大会议，销售总监张林、设计师与采购总监李工、财务总监王农等均参加了会议。在讨论到万利家具公司未来发展时，张林认为，万利家具公司 2011 年度第一季度每件家具的税前边际贡献已经降至最低水平，建议采取措施增加销量。采取的措施包括扩大产能并降价，如果可能还可以进军客户众多的低档卧室家具市场。王农不

12、同意张林进军低档卧室家具市场的建议，认为该成本领先战略不能解决万利家具公司所面临的问题。王农建议继续采取有效措施发展公司现有的中档目标客户群，并力争增加边际贡献。李工同意王农的看法。李工还建议委托国外顶级设计师设计多种类型的卧室家具，采取包括在高级时尚杂志刊登广告等有效的销售推广措施，以此进军高档卧室家具市场。同时，改造现有生产线，考虑生产具有特色主题的家具以及与家具相关的附带装饰物品，并接受客户订制的家具生产。董事会对张林、王农和李工的建议进行了深入的讨论，但未能达成共识。要求：简要分析万利家具公司选择进军低档卧室家具市场战略的优点和不足。【答案】万利家具公司进军低档卧室家具市场战略，其实就

13、是采取成本领先战略。成本领先战略的优点主要包括以下几个方面：一是可以抵御竞争对手的进攻。低成本使企业可以制定比竞争者更低的价格，并仍然可以获得适当的收益。因此，即使面对激烈的竞争，成本领先者仍然可以有效地保护企业。二是具有较强的对供应商的议价能力。成本领先战略往往通过大规模生产或销售建立起成本优势，较大的购买量使这类企业对供应商往往具有较强的议价能力，从而进一步增加了其成本优势。三是形成了进入壁垒。成本领先战略充分利用了规模经济的成本优势，使得无法达到规模经济的企业难以进入该行业并与之竞争。因此，成本领先者有可能获得高于平均水平的投资回报。不足：可能被竞争者模仿，使得整个产业的盈利水平降低；技

14、术变化导致原有的成本优势丧失；购买者开始关注价格以外的产品特征；与竞争对手的产品产生了较大差异；采用成本集中战略者可能在细分市场取得成本优势。六、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2013 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司 100%股权，

15、为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为 2012 正 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12 月 31 日，乙公司资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资蛆合的预期报酬率为 12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2012 年税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(3)2

16、012 正 12 月 31 日，可比上市公同平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算甲公司并购首席和并购净收益，并计算甲公司并购首席和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。从财务管理角度判断该并购是否可行。【答案】(1)计算并购收益和并购净收益并购收益=235-(200+28.5)=6.5（亿元）并购溢价=30-28.5=1.5（亿元）并购净收益=6.5-(30-285

17、)=4.5（亿元）或：并购收益=235-(200+28.5)=6.5（亿元）并购净收益=6.5(30-28.5)-05=4.5(亿元）(2)判断并购是否可行甲公司并购乙公司后能够产生 4.5 亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易可行。七、甲公司和乙公司均为国内的手机生产商。2019 年 9 月，甲公司准备收购乙公司全部股权。甲公司的估计价值为 60 亿元，乙公司的估计价值为 30 亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到 100 亿元。乙公司要求的股权转让价为 34 亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并

18、购交易费用 1 亿元。要求：（1）指出甲公司收购乙公司全部股权属于横向并购还是纵向并购？简要说明理由。（2）计算并购收益、并购溢价、并购净收益，并判断该并购是否具有财务可行性。【答案】八、（2021 年真题）Y 单位为中央级事业单位，一项固定资产原值 900 万元，累计折旧 300 万元，账面价值 600 万元。该设备于 2021 年对外出售。【问】审批程序【答案】九、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简称“公司”）。2014 年公司销售收入达 100 亿元，资产负债率约为 70%，现金股利支付率为 50%，销售净利率为 5%。公司预计 2015 年销售收入将增长

19、60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为 50%、35%，销售净利率为 5%。公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015 年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中 3 亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014 年 12 月，甲公司管理层提出了两种筹资方案：方案 1：于 2015 年1 月 1 日平价发行 5 年期公司债券，债券面值为 1000 元，票面利率 10%，每年末支付一次利息。方案 2：于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期可转换债券，债券面值为 1000 元，票面利率

20、2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满 3 年后方可将债券转换为普通股，转换价格为 20 元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满 4 年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为 10%，不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。2、若按照方案 1 发行 5 年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债券。3、若按照方案 2 发行可转换公司债券，且 2017 年 12 月 31 日甲公司股票市场价格为 26.5 元/股，当 2017 年 12 月 31 日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资，说明可转换债券

21、融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】一十、水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请普华会计师事务所对其 2017 年 12 月 31 日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。(1)采购与付款控制：采购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭

22、单部门。验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。应

23、付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(2)存货管理控制：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明【答案】(1)采购与付款控制：“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。理由：供应商的选择与审批是不相容职务，应相互分离。“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作

24、出处理。”的做法不恰当。理由：对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表”的做法不恰当。理由：记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。(2)存货管理控制：“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”的做法不恰当。