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1、湖北省湖北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务过关检测年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题(共大题(共 1010 题)题)一、2018 年初春的一天,在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群,大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论,集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生:新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上,构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离
2、”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能,决算报告和财务报告功能,全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生:上述张先生所言正确,进一步说,“适度分离”主要体现在以下三个方面:一是“双功能”,二是“双基础”,即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务,国务院另有规定的,依照其规定。三是“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士:新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中,区分为行政和事业单位;在核算内容方面,基本保留
3、了现行各项制度中的通用业务和事项,同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项;在会计政策方面,对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生:新制度全面引入了权责发生制,并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容,并原则上要求按照权责发生制进行核算;增加了应收款项和应付款项的核算内容,对长期股权投资采用权益法核算,确认自行开发形成的无形资产的成本,要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销,但暂不引入坏账准备等减值概念,来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任:在政府会计核算中强化财务会计功能,对于科学编制权责发生制政府财务报告
4、、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此,就像内部控制一样,未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理:新制度扩大了政府资产负债核算范围,除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外,在资产方面,增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容,以全面核算单位控制的各类资产;还增加了“研发支出”科目,以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面,增加了预计负债、受托代理负债等核算内容,以全面反映单位所承担的现时义务。因此,新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况,包括少数股东权益。7.G 行政机
5、关谢主任:新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定,在充【答案】J 事业单位杨主任的观点是错误的。行政单位通常不得以任何形式占有、使用国有资产对外投资或者举办经济实体,事业单应当严格控制对外投资。二、2018 年 10 月 14 日,甲公司因急需周转资金,与某商业银行签订了应收账款保理合同,甲公司将应收 S 公司货款 3000 万元转移给该商业银行,取得货币资金 2600 万元,根据合同约定,该商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款时,有权向甲公司追偿,对此,甲公司终止确认了对 S 公司的该笔应收账款。要求:根据资料判断甲公司的会计处理是否正确;如处理不正确,说明理由。【答案】甲公
6、司的会计处理不正确。理由:对于该保理事项,商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款时,有权向甲公司追偿,说明甲公司并没有转移该笔应收账款所有权上的风险,不符合终止确认的条件。三、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年,甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引,结合自身经营管理实际,制订了企业内部控制手册(以下简称手册),自2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果,甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组,对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导,组长由董事会指定,组员由公司各职能部门业
7、务骨干组成。2012 年 9 月,甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论,要点如下:(1)关于内部环境,内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时,发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效,人事部门负责人表示,公司领导对企业文化建设的重视是无形的,难以量化,且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则,可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估,甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元,成为伦敦奥运会的赞助商;于 2012 年 7 月支付 500 万元,捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时,发现上述事项均未履行相应的
8、风险评估程序,建议予以整改。风险管理部门负责人表示,赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害,不存在风险;财务部门负责人认为,对外捐助属于履行社会责任,不需要评估风险。(3)关于控制活动,内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试,发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷,有关资料如下:资金投放环节。为提高资金使用效率,手册规定,报经总会计师批准,投资部门可以从事一定额度的投资,但大额期权期货交易,必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险,手册规定,总会计师在无法正常履行职权的情况下,应当授予其副职在紧急状况下进
9、行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定,当库存水平较低时,授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险,手册规定,公司采取投保方式对财产进行保全,财产保险业务全权委托外部专业机构开展,公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效,并逐项说明理由资料(3)关于控制活动资金投放环节的内部控制设计无效。理由:大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。资金筹集环节的内部控制设计无效。理由:特别授权应当按照规定的权限和程序进行。物资采购环节的内部控制设计无效。理由:公司应当建立采购
10、申请制度,明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。资产管理环节的内部控制设计无效。理由:公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。商品销售环节的内部控制设计有效。理由:虽然特定商品的销售和收款未完全分离,但公司采取了必要的补偿性控制措施,符合适应性原则和成本效益原则的要求。【点评】本题考核内部控制应用,包括内部控制五要素和业务层面的控制,属于反考,但题型有一定的新颖性,用了“是否赞同”代替“是否妥当”,同时要求判断内部控制设计是否有效,等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊,难度较大。四、随着电视连续剧乔家大院的热播,晋商再度成为热门话题。晋商,因明清时期山西商人的
11、叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商,以创办商号(含总号和分号,相当于总公司和分公司)、营销商品为主,后逐步发展至开办票号,经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期,不仅垄断了中国北方贸易和资金市场,而且在亚洲地区拥有广泛影响,甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中,逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化,对促进我国企业健康发展和做大做强,具有重要意义。2006 年 7 月,某财经大学举办辩论赛,正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内,实施内部控制中的经验教训,分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展
12、开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下:(1)正方:晋商财东(即投资人,下同)与掌柜(即经理,下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想,对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务,为此费尽周折,反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜,就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责,让掌柜放手经营。反方:由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载,由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务),曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。(2)正方:晋商在选聘和培训员工方面
13、体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行,晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后,先分配到各分号当学徒,一边进行业务训练,一边进行职业道德教育。所有员工,必须遵守以“重信义、敦品行,贵忠诚、鄙利己,喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则,若有违背,轻者批评教育,重者开除出号。反方:调查了解员工品行确有必要,但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取,限制了晋商在更大范围内广聚贤才;同时,一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实,导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈,这与晋商倡导的职业道德准则是
14、背道而驰的。(3)正方:重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小,赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红),大大激发了主要员工的积极性。每当账期(即会计结算期,一般以 34 年为一个账期)决算时,财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题,作为评定员工功过的直接依据,并根据股份数额进行分红,这种理念和做法在当时是十分先进的。反方:晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义,但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如,有的晋商规定偏远分号的员工必须满 35 年才可以回乡省亲一次
15、(差旅费由总号承担),在早期交通条件不便的情况下,员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善,员工们多次呼吁缩短省亲周期,但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定,使许多员工心灰意冷,工作热情大大降低。(4)正方:晋商总号对分号的管理十分严格,不定期地组织突击性检查。比如,乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员,每隔几年就要到所属各分号检查工作。反方:晋商总号对分号的检查制度,受当时交通条件的限制,显得象征意义大于实际意义。【答案】1.晋商在实施内部控制中的可取之处有:(1)注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜;(2)实行所有权与经营权相分离,明确投资者与经营者的
16、职责权限;(3)重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设;(4)创建顶身股制度,实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制;(5)实行经营业绩定期分析的考核制度;(6)总号对分号实行不定期的突击性监督检查;(7)慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况;(8)建立健全商情动态反馈制度,重视信息收集工作;(9)运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。2.晋商在实施内部控制中的不足之处有:(1)财东对掌柜授权过大或不当;(2)财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位;(3)片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡领选聘员工的
17、做法,妨碍了其他地区优秀人才的引入;五、甲公司是 A 国一家二级民营电信运营商,专注于宽带接入业务。甲公司的供应商主要分为带宽供应商和设备供应商。带宽供应商主要是 3 家一级电信运营商,他们控制了绝大部分互联网出口带宽资源。甲公司与其他二级电信运营商一样,只能从这 3 家一级运营商手中购买带宽资源。设备供应商数量多、规模小,甲公司每年都可以选择从不同供应商手中采购大量设备,在价格及付款方式等方面已达成很好的默契。甲公司客户主要是中小企业,这些企业的资金实力有限,对甲公司产品的价格比较敏感,加之甲公司目前的产品比较单一,容易被竞争对手复制,因而使客户具有较强的议价能力。2013 年,A 国政府制
18、定政策,将宽带定位于重要的公共基础设施,放宽了民间资本进入电信运营业的限制,以适应经济快速增长和互联网普及率迅速提高的需求。面对十分广阔的市场前景,许多投资者跃跃欲试,准备跻身于宽带接入行业。尤其是 3 家一级运营商,手中积累了大量资金,打造“全产业链”正在成为其战略取向。一旦它们的业务延伸到宽带接入领域,将很可能成为该领域的主导者。有的一级供应商还有可能一举用更为先进的 4G 技术来代替传统的宽带接入技术,从根本上改变行业竞争格局。这些一级运营商在直接介入宽带业务之前,已经利用其市场知名度和资金优势,调整市场开发策略,通过扶植众多的代理商参与市场竞争。这些代理商虽然目前实力较弱,覆盖区域较小
19、,但价格灵活,服务的客户比较集中,它们往往以价格为利器与甲公司展开竞争,其中个别代理商提供的产品价格已达到与甲公司产品价格持平甚至略低的水平。假定不考虑其他因素影响。要求:(1)根据 PESTEL 分析法,简要分析甲公司面临的机会与威胁。(2)根据波特的五力模型,简要分析甲公司面临的机会与威胁。(3)指出一级运营商打造“全产业链”战略取向的具体类型。【答案】六、C 公司为上市公司,214 年 1 月 1 日公司股东大会通过了关于 C 公司股票期权激励计划的议案,对管理层人员进行股权激励。议案规定,如果管理层成员在其后 3 年都在公司担任职务,并且股价每年均提高 10%以上,100 名管理层成员
20、每人均可以每股 18 元的价格购买 1 万股本公司股票。同时,作为协议的补充,公司规定:激励对象在可行权日后第 1 年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 50%,以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。C 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900 万元,每份期权的公允价值为 9 元。在授予日,C 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 15%;第 1 年年末,公司将管理层离职率的估计数调整为 10%;在第 2 年年末,C 公司调整其估计离职率为 5%;到第 3 年年末,公司实际离职率为 6%。214 年,公司股价提高了 10.5%,215 年公司股价提高了
21、 11%,216 年公司股价提高了 6%。假定不考虑其他因素。要求:1.指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。2.计算 C 公司第 1 年和第 2 年年末应确认的费用。3.由于第 3 年未能达到股价提高的目标,C 公司转回了 214 年、215 年确认的费用,该会计处理是否正确?简要说明理由。4.假设 C 公司在 215 年修改了股份支付的条件和条款,该修改导致授予日的公允价值增加了 90 万元,那么 C 公司在 215 年应确认的费用为多少?5.如果 C 公司在第 2 年年末选择修改公司授予日期权公允价值,从每份 9 元降低为 7 元,应如何进行会计处理?6.若 C 公司选择在等待期内取
22、消股权激励方案,是否需要进行相应的会计处理?如果需要,请说明处理原则。【答案】1.如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10%的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满 3 年是一项服务期限条件,10%的股价增长是业绩条件中的市场条件。可行权日后第 1 年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50%,以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 20%,不影响行权,不属于可行权条件。2.第 1 年年末确认的费用90090%1/3270(万元)第 2 年年末累计应确认的费用90095%2/3570(万元)由此,第 2 年应确认的费用570270300(万元
23、)3.不正确。理由:10%的股价增长是一个市场条件,根据准则规定,对于可行权条件为市场条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率等),企业就应当确认已取得的服务。4.修改后至第 2 年年末累计应确认的费用90095%2/3+9095%1/2612.5(万元)第 2 年应确认的费用为612.5-270342.75(万元),即 215 年应确认费用 342.75 万元。5.授予日期权公允价值从每份 9 元降低为 7 元,属于不利修改,因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少。6.需要进行会计处理。处理原则:将取消作为
24、加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额;在取消时支付给职工款项均应作为权益的回购处理,回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用;授予新的权益工具用于替代原权益工具的,以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理,未认定为替代权益工具的,作为新授予的股份支付处理。七、甲公司是国内一家著名的肉类加工企业。为了保持业绩持续增长,甲公司近年来陆续收购了几家规模较大的养殖场、肉类连锁超市。要求:根据资料,指出甲公司采用的成长型战略类型,并说明理由。【答案】前向一体化战略和后向一体化战略。理由:养殖场是甲公司的上游企业,收购养殖场属于后向一体化战略;肉类连锁超市是甲公司的下游
25、企业,收购肉类连锁超市属于前向一体化战略。八、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系。有关资料如下:调整绩效评价体系。自 2019 年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下:战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的
26、平衡等,所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求:根据上述资料,分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的观点是否合适;如不恰当,说明理由。【答案】战略部经理的观点不恰当。理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心,其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理的观点不恰当。理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度
27、。财务部经理的观点恰当。九、2017 年 12 月 15 日,甲公司与境外供应商签订原材料购买合同,约定于2018 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨,单价为 1 万美元/吨,为防范与进口原材料价款支付相关的外汇风险,当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值,与境内某上市银行签订了相关的远期外汇合同。2017 年 12 月 31 日,甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件)。要求:根据资料判断甲公司的会计处理是否正确;如处理不正确,指出正确的会计处理。【答案】甲公司的会计处理正确。一
28、十、ABC 公司为一家家电上市企业,为了拓展市场,公司近年来主要采用赊销方式销售产品,其 2005、2006、2007 年有关报表数据如下:单位:万元2007 年有关财务指标的行业平均值为:应收账款周转率为 6 次,存货周转率为12 次,流动资产周转率为 2 次,流动比率为 2,速动比率为 1,现金流动负债比率为 0.5 假定 2006 年上述有关指标的行业平均值与 2007 年相同。要求:请从公司短期偿债能力的角度,分析公司短期偿债能力存在的问题。【答案】公司短期偿债能力存在的问题:(1)从流动比率分析看,公司 2007 年流动比率为 0.91,不到行业平均值的一半,而且比上年明显下降。说明
29、公司短期偿债能力较差或:财务状况恶化;或:财务风险越来越大,且越来越差。(2)从速动比率分析看,公司 2007 年速动比率仅为 0.64,远低于行业平均值,而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差或:财务状况恶化;或:财务风险越来越大,且越来越差。(3)从现金流动负债比率分析看,公司 2007年的经营活动现金流量为-40000 万元,现金流动负债比率为-0.18,不仅远低于行业平均值,而且出现了负数,比上年也有大幅度下降说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债,而且经营活动本身的资金相当紧张,短期偿债能力较差。或:2007 年流动比率=200000/220000=0.91或:0.9092006 年流动比率=120000/100000=1.202007 年速动比率=(200000-60000)/220000=0.64或:0.6362006 年速动比率=(120000-40000)/100000=0.802007 年现金流动负债比率=-40000/220000=-0.182006 年现金流动负债比率=-10000/100000=-0.10 企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均值,说明企业短期偿债能力较差,且资金紧张,没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债。
限制150内