湖北省2023年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案.doc

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1、湖北省湖北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务高分通关年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案题型题库附解析答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，208 年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：（1）甲公司为赚取股票交易差价，于208 年 10 月 10 日自证券市场购入 A 公司发行的股票 200 万股，共支付价款1720 万元，其中包括交易费用 8 万元。购入时，A 公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，甲公司于 11 月 10 日收到该现金股利。甲公司将购入的A 公司股票直接指定为以公允价值计量且

2、其变动计入其他综合收益的金融资产核算。208 年 12 月 2 日，甲公司出售该金融资产，收到价款 1920 万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本 1688 万元，处置时确认了相应的投资收益。（2）甲公司经批准于 208 年 1 月 1 日以 1051540 元的价格发行债券10000 张，每张面值 100 元，票面年利率为 10%,期限 3 年，每年末付息一次，实际年利率为 8%。债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000 元；208 年年末确认的应付利息为 80000 元，利息费用为 10000

3、0元。【答案】（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。因此，该金融资产的成本应当是：172082000.161680（万元），交易费用 8 万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。（2）甲公司 208 年年末计算的利息不正确。正确的利息金额应当是：应付利息应付债券面值票面利率期限100000010%1100000（元）利息费用应付债券摊余成本实际利率期限10515408%184123（元）二、2018 年初春的一天，在一个行

4、政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一

5、是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和

6、费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关

7、往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】I 事业单位陈科长的处理正确。三、某国有企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。

8、当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。【答案】（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到

9、存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的领用失控，造成资源浪费或被贪污。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划

10、研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管

11、理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资

12、风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)和(3)，如果采纳投资部经理增长率 12%的建议，结合公司 2017 年可持续增长率，指出 2017 年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。【答案】财务问题：资本需求与融资压力。财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。五、甲单位为中央级事业单位，执行政府会计制度并计提固定资产折扣。2019 年

13、 7 月 28 日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。（1）按照行政事业单位内部控制规范（试行）文件要求，甲单位 2014 年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求 2019 年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本

14、单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。（2）为更好地完成 2019 年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120 万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2019 年 4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7 月初，甲单位报财政部门批

15、准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由 1 名本单位资产采购代表和 5 名评审专家共 6 人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积 5000 平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付 2000 万元补偿款。该栋楼房的账面价值 1000 万元，累计折旧 600 万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单位下属乙事业单位承接一国际合作

16、项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2019 年 6 月，甲单位对 2019 年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制 2020 年“一上”部门预算

17、草案时，采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自 2018 年 3 月 1 日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费 15 万元，承包期 2 年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2019 年 4 月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2018年 3 月 1 日至 2019 年 3 月 1 日甲单位在食堂发生招待费共计 80 万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额 100 万元。2019 年 7 月，甲单位收到丙公司支付的 100 万元。

18、财务处建议做增加银行存款和其他收入各 100 万元处理。（8）因 2018 年 12 月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2019 年 7 月，甲单位收到供应商退款支票 6 万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度 6 万元、减少事业支出 6 万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金 240 万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于 2019 年 6 月 10 日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为 10 年，按年限平均法自 7 月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计

19、提的折旧做增加事业支出和累计折旧各 2 万元处理。【答案】事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。事项（3）的处理决定不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共 5 人以上的单数组成。事项（4）的处理决定不正确。理由：处置资产的账面原值在 800 万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并

20、经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的处理决定正确。事项（7）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应增加银行存款 100 万元、增加单位管理费用 80 万元，增加附属单位上缴收入 180万元。预算会计：应增加资金结存 100 万、事业支出 80 万元，同时，增加附属单位上缴预算收入 180 万元。六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 201

21、7 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化。在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。要求：根据资料，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。【答案】增量预算法。增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。七、乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平

22、。丙公司风机业务 85%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。【答案】八、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份

23、。为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640 万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司的估值金

24、额（要求列出计算过程）。【答案】A 公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）九、乙公司是一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。为进一步开拓市场，应对各种风险，市场部经理认为，公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。要求：根据资料，判断市场部经理的观点是否存

25、在不当之处；如存在不当之处，说明理由【答案】市场部经理的观点存在不当之处。理由：从集团融入资金用于公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资。一十、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团

26、公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入 A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为 1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A

27、上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11月 1 日起，对 A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2 亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1），计算甲集团购入 A 上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本（要求列出计算过程）。【答案】甲集团公司购入 A 上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本：10.51.5（亿元）。（2 分）