第四章营业税会计.ppt

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1、税务会计学税务会计学第四章第四章 营业税会计营业税会计第四章第四章 营业税会计营业税会计n n教学目的和要求教学目的和要求n n在回顾营业税法主要内容的基础上，掌握应纳在回顾营业税法主要内容的基础上，掌握应纳营业税额的计算，熟练掌握应纳营业税额的会营业税额的计算，熟练掌握应纳营业税额的会计处理。计处理。n n主要教学内容主要教学内容一、账户设置一、账户设置二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理n n重点与难点重点与难点n n销售不动产应纳营业税额的会计处理销售不动产应纳营业税额的会计处理一、账户设置一、账户设置 1.1.1.1.设置账户设置账户设置账户设置账户 应交税费应交税费应交税

2、费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税借借 方方贷贷 方方1.1.实际缴纳的营业税实际缴纳的营业税2.2.补缴的营业税补缴的营业税3.3.结转退回的营业税结转退回的营业税 1.1.应缴纳的营业税应缴纳的营业税2.2.应代扣代缴的营业税应代扣代缴的营业税3.3.退回的营业税退回的营业税 余额：多缴的营业税余额：多缴的营业税 余额：应缴未缴纳的营业税余额：应缴未缴纳的营业税 一、账户设置一、账户设置2.2.营业税核算涉及到的其他账户营业税核算涉及到的其他账户n n“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户n n“其他业务成本其他业务成本”账户账户n n“银行存款银行存款”账户账户n n“

3、固定资产清理固定资产清理”账户账户n n“其他业务收入其他业务收入”账户账户二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理（一）应缴营业税的会计处理（一）应缴营业税的会计处理（一）应缴营业税的会计处理（一）应缴营业税的会计处理 1.1.1.1.由主营业务收入负担的营业税：由主营业务收入负担的营业税：由主营业务收入负担的营业税：由主营业务收入负担的营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 2.2.2.2.由其他业务负担的营业税：由其他业务负担的营业税：由其他业务负担

4、的营业税：由其他业务负担的营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 3.3.3.3.销售不动产（房地产开发企业除外）应交的营销售不动产（房地产开发企业除外）应交的营销售不动产（房地产开发企业除外）应交的营销售不动产（房地产开发企业除外）应交的营业税：业税：业税：业税：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税

5、金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理4.4.企业代购代销手续费收入应纳营业税：企业代购代销手续费收入应纳营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5.5.计提代扣代缴营业税时：计提代扣代缴营业税时：借：应付账款借：应付账款 等等 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理（二）缴纳营业税的会计处理（二）缴纳营业税的会计处理 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷

6、：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（三）营业税年终清缴的会计处理（三）营业税年终清缴的会计处理 1.1.冲回多计提的营业税：冲回多计提的营业税：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理2.2.退回多缴或减免营业税：退回多缴或减免营业税：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3.3.补计少计的营业税：补计少计的营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4.4.补缴营业税：补缴营业税：借：应交税费借：应交税费应交营业税

7、应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理例例1 1：甲建筑公司承建一项建筑工程，取得工程结：甲建筑公司承建一项建筑工程，取得工程结算收入算收入8,000,0008,000,000元，其中需要支付给乙建筑公元，其中需要支付给乙建筑公司分包工程价款司分包工程价款500,000500,000元。因承建项目提前竣元。因承建项目提前竣工，故在结算款项时另收取抢工费、提前竣工工，故在结算款项时另收取抢工费、提前竣工奖金共计奖金共计200,000200,000元。则甲公司会计处理如下：元。则甲公司会计处理如下：1.1.确认收入实现时：确认收入实现时：借：银行存款

8、借：银行存款 8,200,0008,200,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7,500,0007,500,000 其他业务收入其他业务收入 200,000200,000 应付账款应付账款 500,000500,000二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理2.2.计提营业税时：计提营业税时：（80000008000000500000500000）3 3225000225000（元）（元）2000002000003 360006000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 231000231000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 231000231000

9、3.3.3.3.计提代扣代缴的营业税时：计提代扣代缴的营业税时：计提代扣代缴的营业税时：计提代扣代缴的营业税时：5000005000005000005000003 3 3 315000150001500015000（元）（元）（元）（元）借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 15000150001500015000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 15000150001500015000二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理4.4.实际交纳税款时：实际交纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 246

10、000246000 贷：银行存款贷：银行存款 2460002460005.5.支付分包工程款时：支付分包工程款时：借：应付账款借：应付账款 485000485000 贷：银行存款贷：银行存款 485000485000二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理例例例例2 2 2 2：某工业生产企业将沿街厂房一幢转让给某公司，：某工业生产企业将沿街厂房一幢转让给某公司，：某工业生产企业将沿街厂房一幢转让给某公司，：某工业生产企业将沿街厂房一幢转让给某公司，转让价格转让价格转让价格转让价格8,500,0008,500,0008,500,0008,500,000元，款项已通过银行收讫。该元，款项

11、已通过银行收讫。该元，款项已通过银行收讫。该元，款项已通过银行收讫。该厂房账面原值厂房账面原值厂房账面原值厂房账面原值15,000,00015,000,00015,000,00015,000,000元，已累计折旧元，已累计折旧元，已累计折旧元，已累计折旧6,000,0006,000,0006,000,0006,000,000元；计提减值准备元；计提减值准备元；计提减值准备元；计提减值准备2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000元；发生元；发生元；发生元；发生清理费用清理费用清理费用清理费用20,00020,00020,00020,000元。元。元。元。n n会计

12、处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：（1 1 1 1）将不动产转作清理：）将不动产转作清理：）将不动产转作清理：）将不动产转作清理：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7,000,0007,000,0007,000,0007,000,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 6,000,0006,000,0006,000,0006,000,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 15,0

13、00,00015,000,00015,000,00015,000,000二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理（2 2）确认收入时：）确认收入时：借：银行存款借：银行存款 8,500,0008,500,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8,500,0008,500,000（3 3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 20,00020,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,00020,000（4 4）计提营业税时：）计提营业税时：8,500,0008,500,0005 5425,000425,000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理

14、425,000425,000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 425,000425,000（5 5）结转清理收益时：）结转清理收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 1,055,0001,055,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1,055,0001,055,000二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理本本 章章 结结 束束n n本章小结：本章小结：n n思考题：思考题：n n1.1.营业税和增值税会计处理有何不同？营业税和增值税会计处理有何不同？n n2.2.营业税与增值税的征税范围有何关系？营业税与增值税的征税范围有何关系？会有什么影响？会有什么影响？税务会计学税务会计学下一章：下一章：资源税会计资源税会计