企业会计准则第7号——非货币性资产交换.ppt

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1、本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换1/27/20231/27/20231 1本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.1新准则的适用范围及重大突破新准则的适用范围及重大突破n n新准则的适用范围新准则的适用范围新准则的适用范围新准则的适用范围 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第7 7号号号号非货币资产交换非货币资产交换非货币资产交换非货币资产交换用于规范非货用于规范非货用于规范非货用于规范非货

2、币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产、无形资产和长期股

3、权投资等非货币性资产进行的交换。本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交换，适用换，适用换，适用换，适用企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第2020号号号号企业合并企业合并企业合并企业合并；以权益工；以权益工；以权益工；以权益工具换取非货币性资产，适用具换取非货币性资产，适用具换取非货币性资产，适用具换取非货币性资产，适用企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1111号号号号股份股份股份股份

4、支付支付支付支付。1/27/20231/27/20232 2本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目n n新准则的重大突破新准则的重大突破新准则的重大突破新准则的重大突破 改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换业实质且公允价值能够可靠计

5、量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基旧准则一律以换出资产的账面

6、价值作为换入资产的计价基础。础。础。础。改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币资产交换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以货币资产交换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以货币资产交换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以货币资产交

7、换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。之间的差额，直接计入当期损益。之间的差额，直接计入当期损益。之间的差额，直接计入当期损益。1/27/20231/27/20233

8、3本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.2非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定n n非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（

9、即补价）。例如，某换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，某换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，某换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资

10、产交换的交易行为。非货币性资产交换的交易行为。非货币性资产交换的交易行为。非货币性资产交换的交易行为。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是票据以及准备持有至到期的债券投

11、资等；非货币性资产，是票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。1/27/20231/27/20234 4本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目n n非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资

12、产交换，通常定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于以补价占整个资产交换金额的比例低于以补价占整个资产交换金额的比例低于以补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%作为参考。作为参考。作为参考。作为参考。n n支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收

13、到的货允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于收到的货币性资产之和）的比例低于收到的货币性资产之和）的比例低于收到的货币性资产之和）的比例低于25%25%的，视为非货的，视为非货的，视为非货的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于币性资产交换，适用本准则；

14、高于币性资产交换，适用本准则；高于币性资产交换，适用本准则；高于25%25%（含（含（含（含25%25%），即），即），即），即25%25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1414号号号号收入收入收入收入等相关准则。等相关准则。等相关准则。等相关准则。1/27/20231/27/20235 5本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.3商业实质的判断商

15、业实质的判断n n企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能的特征等因

16、素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。根据准则第四条的规定，符合下列条件之一的非商业实质。根据准则第四条的规定，符合下列条件之一的非商业实质。根据准则第四条的规定，符合下

17、列条件之一的非商业实质。根据准则第四条的规定，符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：货币性资产交换具有商业实质：货币性资产交换具有商业实质：货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：产显著不同。这种情况通常包括下列情形：产显著不同。这种情况通常包括下列情形：产显著不同。这种情况通常包括下列情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换未来现金流

18、量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动

19、性强，能够在较企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与

20、固定资产产生的未来现金流量显著不同。大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。1/27/20231/27/20236 6本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。比如，某企业以企业获得现金流量的

21、不确定性程度的差异。比如，某企业以企业获得现金流量的不确定性程度的差异。比如，某企业以企业获得现金流量的不确定性程度的差异。比如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房

22、屋租金时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

23、未来现金流量显著不同。未来现金流量显著不同。未来现金流量显著不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量流量的时间跨度

24、相同，风险也相同，但各年产生的现金流量流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但

25、是换入的专寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述金流量比较均衡，两

26、者产生的现金流量金额差异明显，上述金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。1/27/20231/27/20237 7本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差换入资产与

27、换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。n n这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产现金

28、流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折身而不是市场参与者对资产特定风险

29、的评价，选择恰当的折身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现率对其进行折现后的金额加以确定。现率对其进行折现后的金额加以确定。现率对其进行折现后的金额加以确定。n n比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相权投资，该项非专利技术

30、与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预

31、计重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明价值即预计未来现金流量现值

32、与换出的长期股权投资存在明价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。1/27/20231/27/20238 8本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目在确定非货币性资产交换是否具有商在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产的存

33、在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。交换不具有商业实质。1/27/20231/27/20239 9本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.4公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量n n换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损

34、益。符合下列情形之一的，表明换入资产生的损益。符合下列情形之一的，表明换入资产生的损益。符合下列情形之一的，表明换入资产生的损益。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。或换出资产的公允价值能够可靠计量。或换出资产的公允价值能够可靠计量。或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形跃市场的

35、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。1/27/20231/27/20231010本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存换入资产或换出资产不存在

36、活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。同类或类似资产市场价格为

37、基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于

38、动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。能够可靠计量。能够可靠计量。能够可靠计量。1/27/20231/27/20231111本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.5非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n n准则第三条准则第三条准则第三条准则第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非

39、货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换该项交换该项交换该项交换具有商业实质；具有商业实质；具有商业实质；具有商业实质；换入资产或换出资产

40、的公允价值能够可靠换入资产或换出资产的公允价值能够可靠换入资产或换出资产的公允价值能够可靠换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。地计量。地计量。地计量。n n非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付

41、的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允

42、价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。支付的相关税费，作为换入资产的成本。支付的相关税费，作为换入资产的成本。支付的相关税费，作为换入资产的成本。1/27/20231/27/20231212本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目n n换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：处理：处理：处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照换出资产为存货的，应当作为销售

43、处理，按照换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则第则第则第则第1414号号号号收入收入收入收入以其公允价值确认收入，同时结转相以其公允价值确认收入，同时结转相以其公允价值确认收入，同时结转相以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。应的成本。应的成本。应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账

44、面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。值的差额，计入投资损益。值的差额，计入投资损益。值的差额，计入投资损益。n n未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应未同

45、时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。的成本，不确认损益。的成本，不确认损益。的成本，不确认损益。1/27/20231/27/20231313本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目n n准则第九条准则第九条准则第九条准则第九条 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确

46、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资够可靠计量的，应当按照换

47、入各项资产的公允价值占换入资够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产

48、的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

49、1/27/20231/27/20231414本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目7.6非货币性资产交换的税务处理非货币性资产交换的税务处理n n税法要求，非货币性资产交换的双方均应同时作购进和销税法要求，非货币性资产交换的双方均应同时作购进和销税法要求，非货币性资产交换的双方均应同时作购进和销税法要求，非货币性资产交换的双方均应同时作购进和销售的处理。任何一方均应按照换出资产的公允价值计算不售的处理。任何一方均应按照换出资产的公允价值计算不售的处理。任何一方均应按照换出资产的公允价值计算不售的处理。任何一方均应按照换出资产的公允价值计算不

50、同非货币性资产应该缴纳的各种税款，无公允价值的，由同非货币性资产应该缴纳的各种税款，无公允价值的，由同非货币性资产应该缴纳的各种税款，无公允价值的，由同非货币性资产应该缴纳的各种税款，无公允价值的，由税务机关核定计税销售额或营业额。税务机关核定计税销售额或营业额。税务机关核定计税销售额或营业额。税务机关核定计税销售额或营业额。增值税增值税增值税增值税n n按照增值税法的规定，以物易物双方都应作购销处理，以按照增值税法的规定，以物易物双方都应作购销处理，以按照增值税法的规定，以物易物双方都应作购销处理，以按照增值税法的规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以