审计学原理.ppt

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1、审计学原理任课教师:黄芳中国注册会计师南京审计学院国审院信箱:电话:86280156v2004年12月28日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖的CCTV2004中国经济年度人物各个奖项在北京饭店揭晓。众望所归，冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最终获得了分量最重的年度大奖。审计风暴-形容审计署大量曝光各部委预算执行审计情况中所存在问题v来源：来源：2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，并首首次次在第一时间全文公布全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、原国家计委、教育

2、部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等字眼，被媒体称为有史以来措辞最为严厉的审计报告。2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份令人触目惊心的审计清单。审计报告，“揭盖子”占到9成以上篇幅。报告中的18项内容，每一项都足够震撼。人们用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。v代表人物：代表人物：李金华，1943年生于如东；中央财政金融学院金融专业毕业，研究生学历，高级审计师。1998年3月任审计署审计长、党组书记。前后多次公布审计结果中存在的问题，被誉为“铁面审计长”。因审计风暴，荣获CCTV20

3、04经济年度人物之年度大奖。现任审计长现任审计长-刘家义刘家义:1956年8月，重庆开县人；西南财经大学财政系财政学专业毕业，经济学博士学位，高级审计师。2008年3月17日被任命为审计署审计长。与其前任相比，刘家义的与其前任相比，刘家义的“报告报告”锋芒仍在。锋芒仍在。http:/ v2002年岁末,时代杂志一年一度的新闻人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云的政治人物,也不是自视甚高的商界精英,更不是滥杀无辜的恐怖分子,而是三位鲜为人知的“告密者”：世通的辛西亚.库珀、安然公司的雪伦.沃特金斯(Sherron Watkins)和联邦调查局的柯琳.罗莉(ColeenRowley)。这三位女强人

4、之所以当选,是因为她们不畏权势,勇揭黑幕,敢于“吹哨”。v30多年前，“如果你还有的选择，就千万不要去做内部审计。”v而在2002年，美国的一份面向会计学生读者的杂志新会计师在一篇文章中提到：“现在内部审计师的就业市场非常理想，而且前景一片光明。目前对于内部审计师的需求也前所未有的强烈。这个行业可以提供富有挑战的工作内容、优良的职业发展机会和诱人的工资待遇。”v内部审计已经被视作增加企业价值的功能，而不简单是企业必须被动承受的、不可避免的麻烦或是行政负担。随着2002年萨班斯奥克斯利法案的通过，内部审计师正积极地参与到公司治理和财务责任等问题的解决中。v目前全国审计机关工作人员中具研究生学历者

5、不足10%,为此,审计长多次强调要加快高层次人才的培养。v根据中国经济高速发展的需要，至少急需万名注册会计师，而现在实际具备从业资格的不足8万人，其中被国际认可的更稀少，不到总量的15%v我国审计法第二十九条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。从而将不属于政府部门的国家机关、使用财政资金的事业组织、国有资本占控股或者主导地位的企业和金融机构等均纳入了应建立健全内部审计制度的单位范围。v南京审计学院应该成为审计干部的黄埔军校-李金华v近年来，审计工作对审计人员的要求逐日提高，审计长刘家义用四组词形容审

6、计人才：“查账高手、计算机强手、分析研究能手和内部管理的行家里手。”本课程主要问题vWhat/什么是审计?概念 本质 职能 作用vWhy/为什么要审计?产生发展vWho/谁来审计?审计主体vWhom/审计谁?审计客体vHow/如何审计?审计证据 审计依据 审计程序 审计方法 审计报告 审计准则等课程结构与时间安排v第一章 总论 6v第二章 审计组织与人员 4v第三章 职业道德与法律责任 6v第四章 审计准则 4v第五章 审计的对象、目标和分类 2v第六章审计依据、审计证据和审计工作底稿 4v第七章审计方式与基本审计方法 12v第八章 审计抽样方法 6v第九章 制度基础审计 4v第十章 风险基础

7、审计 8v第十一章 电算化系统审计 2 v第十二章 审计程序 2v第十三章 审计报告 8v复习 4v合 计 72审计基本知识审计基本理论审计基本程序审计基本方法学习要求及平时成绩评定v注重平时课堂学习，勤于思考，积极参与课堂教学，The key determinant is“participation”.Do not be afraid of an incorrect answer!v尽可能地阅读相关文献资料，加深理解v平时40(课堂及作业)，考试60，闭卷。注意一定不要出现抄袭，否则作业记0分。参考资料v1、无影剑，作者：江纹，笔名：水乡泽国，作作家出版社v2、审计风暴，史怀宝，中国人民公安

8、出版社v3、掀起你的盖头来、掀起你的盖头来审计揭秘审计揭秘 张继勋张继勋 经济出版社经济出版社v4、注册会计师：经济警察吗？、注册会计师：经济警察吗？李若山李若山 中国财政经中国财政经济出版社济出版社v5、让数字说话、让数字说话审计就这么简单审计就这么简单 金十七金十七 中国财政中国财政经济出版社经济出版社v杂志：审计研究、会计研究、财务与会计、审计与经审计与经济研究济研究、中国审计等当今中国当今中国CPACPA四大名著及其代表四大研究领域四大名著及其代表四大研究领域v王光远：管理审计(中国管理审计NO.1)胡春元：风险基础审计(中国风险基础审计NO.1)李若山：审计诉讼案例(中国审计案例NO

9、.1)黄世忠：会计数字游戏(中国财务舞弊NO.1)推荐网站v上海国家会计学院远程教育网：http:/ 总论v小张手上有一笔多余的闲散资金10万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高的多，就决定用这笔资金去购买股票。但那么多的上市公司，买哪家的股票好呢？朋友小王告诉他，查一下上市公司公布的利润表，挑一家赢利最好的公司股票作投资，决不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为A公司每股盈利最高。而另一朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。小张查到了A公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意思，再问小李。小李告诉他

10、，这家公司的财务报表有些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就问小李：CPA是干什么的？审计又是什么？为什么要审计？第一章 总 论本章主要问题v什么是审计？概念、本质v审计是干什么？职能、作用v为什么要审计？产生发展1.1 审计的基本概念和本质属性v一、审计的一般概念v审计的定义审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。v审计的本质、主体主体、客体、主要目标、审计依据等。二、审计的本质与特征审计与会计的区别会计审计性质经营

11、管理经济监督对象资金运动过程、价值会计资料、其他信息反映的经济活动职能核算、反映、监督监督二、审计的本质与特征v（一）审计的本质v1、经济监督活动v2、独立性最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在v（二）审计的特征v1、独立性v2、公正性v3、权威性组织（单独设置）人员（形式、实质）工作（依法独立）经费（专门来源）1.2 审计的产生与发展一、审计产生的客观基础 二、我国审计的历史沿革 三、国外审计的产生和发展一、审计产生的客观基础v审计概括地说，是审查、稽核、计算的意思，是审查、监督的简称。它是人类社会经济发展到一定阶段的产物，它萌芽于奴隶社会，最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资

12、料的真实可靠，查明经管人有无营私舞弊的行为而产生。在生产力水平十分低下，经济不发达时期，产品有限，财产所有者亲自管理生产经营，无须审计帮忙，不可能存在审计。而随着生产力的提高和经济的进一步发展，社会财富的日益增多，财产所有者无法事事亲历，只好委托他人代管经营，于是产生了两权的分离，客观上急需聘请专业人士审查把关，审计应运而生。因此说，受托经济责任关系是审计产生的真正基础。v审计关系的三要素的理解至关重要。审计人员（第一关系人）财产所有者（审计授权或委托人）（第三关系人）经营管理者委托经济责任关系是 审计产生的客观基础（被审计单位）（第二关系人）独立所有权经营权报告结果报告结果委托业务委托业务委

13、托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任审查业务审查业务接受审查接受审查二、我国审计的历史沿革v（一）国家审计：占主流,丰富多彩;3个阶段,6个时期 古代（公元前11世纪1840年）：产生西周-宰夫（最早）、秦汉-上计、隋唐-比部、宋代-审计院（正式）近代（18401949）：民国建立审计制度 现代（1949）：1982年宪法、1983年审计署、1994审计法、2006年2月颁布实施审计法修正案。v（二）内部审计 最早的皇室审计、寺院审计；解放前铁路和银行系统；1985年12月公布了审计署关于内部审计工作若干规定，1995年7月14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于

14、2003年3月发布。2000年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及二十七个具体准则进行制订，并予发布。v（三）民间审计2O世纪初期，中华民国成立后，随着民族工商业的逐渐兴起，民间审计应运而生。1918 谢霖 正则会计师事务所1949年，中华人民共和国成立后，国家取消了专门的审计制度，也终止了民间审计业务。1980年才重新恢复建制，1993年颁布注册会计师法，1995年颁布独立审计准则，会计师协会和审计师协会实行统一联合；1999年脱钩改制（人员、财务、业务、地名）。2006年2月财政部发布新会计、审计准则，2007年1月1日实施。三、国外审计的产生和发展v

15、（一）国家审计：由传统的财务审计向现代的“3E”审计、绩效审计发展。v美国审计总署GAO是当今世界上最典型的隶属于国会的审计机构。v英国的国家审计也隶属于立法系统，有着悠久的历史，是近代审计的重要发源地。v（二）内部审计v在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代表,着重事前、事中审计，和效益性审计。（三）民间审计：历史辉煌；英国古老、美国先进1、萌芽：16世纪末 意大利 合伙企业2、形成：1720 南海公司破产案 查尔斯斯内尔（charles snell）审计正式走向民间股份公司的大量出现1844

16、公司法股份公司和银行必须审计CPA Certified Public Accountant阅读案例：英国南海公司案英式审计美式审计详细审计资产负债表审计财务报表审计时间1844-20世纪初20世纪初-30年代30年代后对象会计账簿 以资产负债表为中心以资产负债表、损益表为中心目标差错防弊验证偿债能力验证经营能力方法详细审计简单抽样统计抽样报告使用人所有者债权人社会公众3、发展v被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市场，另外“四大”是：Price Water House Coopers（普华永道）（普华永道）Ernst Young I

17、nternational（安永国际）（安永国际）KPMG International（毕马威国际）（毕马威国际）Deloitte Touche Tohmatsu（德勒（德勒）1.3 审计的职能与作用v一、审计的职能v经济监督（监察并督促，使其合法有效）；v经济评价（评定、建议）；v经济鉴证（鉴定和证明）；v二、审计的作用：制约和促进P18-191.4 审计假设1、是对审计实践的高度抽象，是无需证实的概念或公理；2、是对审计理论基础的精炼概括，应当揭示应当揭示审计产生并存在的原因、进行审计的必要性及审计产生并存在的原因、进行审计的必要性及可行性等一系列最基本的方面。可行性等一系列最基本的方面。一旦离开这些基本的审计假设，不仅审计理论的建立失去了演绎的前提，而且审计活动本身也难以存在。v会计假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设权责发生制假设v审计假设经济责任关系假设可验证性假设：是指经济责任可以验证，可以通过收集审计证据来确定被审计事项与既定标准之间的一致性程度。内控有效性假设等:是指健全有效的内控能消除发生错弊行为的或然性。行为衡量标准假设无反证判断假设独立性假设胜任力假设