人民教育出版社·韩辉·会计学基础·10.ppt

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1、第十章会计核算程序第十章第十章 会计核算程序会计核算程序学习目标学习目标:认识会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则，会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则，掌握三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。掌握三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。教学重点：教学重点：1、会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则；、会计核算程序的概念、种类、意义和基本原则；2、三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。、三种基本会计核算程序的内容、特点和适用范围。第九章第九章 会计核算程序会计核算程序第一节第一节 会计核算程序意义和种类会计核算程序意义和种类第二节第二节 记账凭证的会计核算程序记账凭

2、证的会计核算程序第三节第三节 科目汇总表会计核算程序科目汇总表会计核算程序第四节第四节 汇总记账凭证会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序第一节 会计核算程序的意义和种类一、会计核算程序的意义一、会计核算程序的意义定义：会计核算程序也称会计核算组织程序，是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿记账方法、记账程序和编制会计报表有机结合起来的技术组织方式。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。对会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法的理解。互结合的步骤和方法的理解。

3、账簿组织是所运用的账簿的种类、账页格式和各账簿组织是所运用的账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。种账簿之间的关系。记账程序和记账方法从原始凭证的填制和取得、记账程序和记账方法从原始凭证的填制和取得、填制记账凭证到登记账簿及编制报表的步骤和方法。填制记账凭证到登记账簿及编制报表的步骤和方法。回忆下 记账凭证按用途可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）和通用记账凭证。回忆下账簿按用途分为序时、分类和备查账簿；按外表分订本式：总账、日记账 活页式：明细账 卡片式：资产明细账 按帐页格式分三栏式：总账、往来、特种日记账、明细账 多栏式：成本、费用和收入、利润等明细账 数量金额式：实物

4、资产等 二、设计会计核算程序的要求二、设计会计核算程序的要求各单位账务处理程序不同，但基本模式是相同的。即：会计凭证会计账簿会计报表会计核算程序的确定，一般应符合三项要求：1、要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。2、要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。3、在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。三、财务处理程序的种类三、财务处理程序的种类目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的会计核算程序主要有：（1）记账凭证财务处理程序；（2）科目汇总表财务处理程序；（3）

5、汇总记账凭证会计核算程序；（4）多栏式日记账会计核算程序；（5）日记总账会计核算程序。第二节第二节 记账凭证会计核算程序记账凭证会计核算程序 一、记账凭证会计核算程序的特点和核算要求一、记账凭证会计核算程序的特点和核算要求（一）记账凭证账务处理程序的特点（一）记账凭证账务处理程序的特点记账凭证会计核算程序是会计核算中最基本的一种会计核算程序。它的特点是根据记账凭证逐笔直接登记总分类账。（二）凭证和账簿的设置（二）凭证和账簿的设置 凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证 账簿设置：现金、银行日记账，一般采用三栏式账簿设置：现金、银行日记账，一般采用三栏式 总

6、账，采用三栏式总账，采用三栏式 明细账，三栏式、多栏式、数量金额式明细账，三栏式、多栏式、数量金额式二、记账凭证会计核算程序的核算步骤二、记账凭证会计核算程序的核算步骤原始凭证原始凭证汇 总 表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总 分 类 账明细分类账会会计计报报表表1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额相互

7、核对。6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。三、记账凭证会计核算程序的优缺点和适用范围三、记账凭证会计核算程序的优缺点和适用范围 采用记账凭证会计核算程序的采用记账凭证会计核算程序的优点是优点是手续简单。手续简单。由于这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账，记由于这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账，记账程序简便。账程序简便。采用这种核算形式的采用这种核算形式的缺点是缺点是，由于是根据记账凭，由于是根据记账凭证直接登记总账，在业务量较大时会增加登记总账的证直接登记总账，在业务量较大时会增加登记总账的工作量。因此，这种核算形式一般只适用于规模较工作量。因此，这种核算形式一般只适

8、用于规模较小、经济业务较少的单位。小、经济业务较少的单位。第三节第三节 科目汇总表会计核算程序科目汇总表会计核算程序一、科目汇总表会计核算程序的特点和核算要求一、科目汇总表会计核算程序的特点和核算要求 科目汇总表会计核算程序又称为科目汇总表会计核算程序，它是在记账凭证会计核算程序基础上发展起来的。它的基本特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表（科目汇总表），然后根据科目汇总表登记总分类账。在科目汇总表会计核算程序下，对凭证和账簿的要求，基本上和记账凭证会计核算程序相同，但还需要编制“科目汇总表”，作为登记总分类账的依据。二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法科科目目汇汇总总表表，是是

9、定定期期（业业务务量量多多的的单单位位可可每每天天汇汇总总一一次次，一一般般间间隔隔最最长长不不超超过过1010天天）将将一一定定时时间间内内的的记记账账凭凭证证，按按照照相相同同会会计计科科目目归归类类，分分别别汇汇总总并并计计算算每每一一会会计计科科目目的的借借方方本本期期发发生生额额和和贷贷方方本本期期发发生生额额，填填写写到到“科科目目汇汇总总表表”的的有有关关栏栏内内，然然后后再再分分别别加加计计全全部部会会计计科科目目的的借借方方本本期期发发生生额额和和贷贷方方本本期期发发生生额额，填填写写到到“合合计计”栏栏内内。根根据据借借贷贷必必相相等等原原理，两个合计金额必然相等。理，两个

10、合计金额必然相等。其格式如下：其格式如下：三、科目汇总表会计核算程序的核算步骤三、科目汇总表会计核算程序的核算步骤原始凭证原始凭证汇 总 表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总分类账明 细 分类账会会计计报报表表科科目目汇汇总总表表1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4根据记账凭证每日或定期编制科目汇总表。5根据科目汇总表每日或定期登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相

11、互核对。7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。四、科目汇总表会计核算程序的优缺点和适用范围四、科目汇总表会计核算程序的优缺点和适用范围科目汇总表会计核算程序的优优点点是：由于总账是根据科目汇总表进行登记的，所以能够减少登记总分类账的工作量；同时，还可以根据科目汇总表对全会计科目的借方发生额、贷方发生额进行试算平衡，能够及时并纠正记账过程中的差错，保证会计记录的质量。科目汇总表会计核算程序的缺缺点点是：由于科目汇总表和总分类账中，不反映科目对应关系和经济业务的来龙去脉，因而不便于分析检查企业的经济活动情况和核对账目。因此，科科目目汇汇总总表表会会计计核核算算程程序序一一般般适适

12、用用于于规规模模较较大、业务量较多的单位。大、业务量较多的单位。第四节第四节 汇总记账凭证会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序 一、汇总记账凭证会计核算程序的特点和核算要求一、汇总记账凭证会计核算程序的特点和核算要求 汇总记账凭证会计核算程序的基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。采用这种会计核算程序，主要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式，明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇

13、总填制。二、汇总记账凭证的编制方法二、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证定期编制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账 1汇总收款凭证，是根据现金、银行存款的收款凭证，分别按现金、银行存款科目的借方设置，定期按贷方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总账。2汇总付款凭证，是根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款科目的贷方设置，定期按借方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总分类账。3汇总转账凭证，一般根据转账凭证的贷方科目设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月终时，结出本科目的合计数，并

14、据以登记总账。应应当当指指出出，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。如果在汇总转账凭证中科目对应关系是多借多贷或一借多贷的会计分录，应分解为几个简单会计分录，然后再予以汇总记账。理解见下图：应交税费三、汇总记账凭证会计核算程序的核算步骤三、汇总记账凭证会计核算程序的核算步骤 原始凭证原始凭证汇 总 表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现 金 日 记 账银行存款日记账总分类账明 细 分类账会会计计报报表表收付转款款款汇总记账凭证1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记

15、各种明细分类账。4根据记账凭证每日或定期编制科目汇总表。5根据汇总记账凭证登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。汇总记账凭证格式说明举例汇总收款凭证借方科目：银行存款19年1月份汇银收字1号贷方科目金额总账页次1日10日收款凭证11日20日收款凭证21日31日收款凭证合计借方贷方短期借款300003000略略应交税金79907990产品销售收入4700047000投资收益50005000应收账款2106021060合计300005999021060111050汇总付款凭证

16、贷方科目：银行存款19年1月份汇银付字1号借方科目金额总账页次1日10日付款凭证11日20日付款凭证21日31日付款凭证合计借方贷方材料采购3000030000略略应交税金51005372应付账款4680046800产品销售费用15001500待摊费用36003600现金1000010000管理费用600600制造费用100020003000合计81900167002000100600汇总转账凭证贷方科目：应付账款19年1月份汇转字2号借方科目金额总账页次1日10日转账凭证11日20日转账凭证21日31日转账凭证合计借方贷方材料采购2000020000略略应交税金34003400合计23400

17、23400四四、汇汇总总记记账账凭凭证证财财务务处处理理程程序序的的优优缺缺点点和和适用范围适用范围汇总记账凭证财务处理程序的优点是：由于总分类账是定期根据汇总记账凭证进行登记，因此，减轻了登记总分类账的工作。同时，由于汇总记账凭证是根据记账凭证按照科目对应关系进行编制的，因此，它可以明确地反映科目对应关系，反映经济业务的来龙去脉，便于检查、分析和核对账目。汇汇总总记记账账凭凭证证财财务务处处理理程程序序的的缺缺点点是是：由由于于汇汇总总转转账账凭凭证证是是按按照照会会计计科科目目的的贷贷方方设设置置和和编编制制的的，因因此此，在在企企业业经经济济业业务务不不多多的的企企业业中中，涉涉及及贷贷

18、方方科科目目的的转转账账凭凭证证，不不会会出出现现很很多多，这这起起不不到到简简化化记记账账工工作作的的作作用用。该该种种核核算算形形式式一一般般适适用用于于企企业业规规模模较较大大、经经济济业业务务量较多的单位。量较多的单位。账务处理程序内容账务处理程序凭证设置账簿设置总账登记依据(主要特点)比较适用范围优点不足记账凭证账务处理程序收款凭证付款凭证转账凭证总分类账明细分类账特种日记账记账凭证(收、付、转)总账反映业务详细，便于查账；记账层次明了、步骤简单，易于掌握。逐笔登记，工作量大。规模不大、经济业务较少的企业单位。(科目汇总表)科目汇总表会计核算程序收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表总分

19、类账明细分类账特种日记账科目汇总表（科目汇总表）简化总账登记；便于试算平衡；总账登记差错率低。科目汇总表不按账户对应关系汇总，总账缺少对应关系，查对账目不便。规模较大、业务量多的企业单位。汇总记账凭证会计核算程序收款凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证总分类账明细分类账特种日记账汇总记账凭证（收、付、转）简化总账登记，汇总记账凭证对应关系明确，便于查对账目。汇总凭证工作量大、关系复杂，不利分工。规模较大、业务量多的企业单位。多栏式日记账会计核算程序收款凭证付款凭证转账凭证或转账凭证汇总表总分类账明细分类账多栏式日记账多栏式日记账转账凭证（转账凭证汇总表）简化总账登记，对应关系清晰，便于查对账目。多栏日记账专栏过多，账页过长，记账不便。收付款业务量大的企业单位。科目汇总表格式（一）科目汇总表 年 月 日至 年 月 日 第 号会计科目借方金额 贷方金额总账页次会计科目总账页次1日至10日11日至20日21日至31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方科目汇总表格式（二）科目汇总表格式（二）年年 月份月份：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000本章结束