第六章 租赁会计.ppt
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1、第六章 租赁会计第一节租赁的性质与分类一、租赁的定义n租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议二、租赁的性质n租赁是以资产为媒介,以租金为纽带,联合出租、承租双方的一种特殊业务,体现的是双方在资产使用权上的相互关系三、租赁的分类n以租赁双方对租赁物所担的风险和报酬为标准,可将租赁分为融资租赁和经营租赁n以出租人取得租赁物的来源和方式为标准,可将租赁分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、售后回租租赁和转租租赁n租赁按其他标准的分类第二节租赁业务的相关概念一、与租赁时间有关的概念n租赁开始日n租赁期n租赁期开始日二、与租赁价值计量有关的概念n租赁最低付款额和租赁最
2、低收款额n或有租金和履约成本n担保余值和未担保余值n未确认融资费用和未实现融资收益n租赁投资总额、租赁投资净额和现金投资净额三、与租赁计算比率有关的概念n租赁内含利率n承租人的增量借款利率四、其他方面的概念n低价承购选择权n低价续租选择权n租赁资产估计余值n初始直接费用第三节租赁会计的具体内容及其基本原则一、租赁会计的产生和发展二、租赁会计的分类及其核算内容n租赁会计基本划分为承租人会计和出租人会计两大部分n经营租赁会计的内容主要是承租人的支付租金和出租人对资产租出、收回等业务事项三、租赁会计核算的一般原则n严格区分各类租赁业务,按不同方式进行核算n严格按会计准则的要求,准确地揭示租赁资产发生
3、的费用和收益,及其期末实有价值n严格遵守租约、合同的规定,妥善处理租赁期满后的各类事项第四节经营租赁一、经营租赁的会计处理要求我国企业会计准则对经营租赁的规定:n对承租人的处理规定为:对经营租赁的租金,承租人应当在承租期内各个期间按照直线法确认为当期损益;也可以采用其他的方法。承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入的当期损益n对出租人的处理规定为:对经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;也可以采用其他的方法。出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其
4、他经营租赁资产,应当采用合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益二、承租人的会计处理n企业承租资产用于企业生产经营业务制造费用或管理费用银行存款n若租入资产发生改良支出,要记入“长期待摊费用”并将其在租赁期内平均摊销长期待摊费用银行存款n年末摊销时:制造费用或管理费用长期待摊费用三、出租人的会计处理(一)出租人业务处理内容n出租人购置租赁资产的处理与一般企业情况相同(二)出租人的会计处理1、取得并租出设备分录租赁资产A公司银行存款2、收到租金时的分录银行存款主营业务收入3、年末提取折旧的分录租赁费用租赁资产折旧4、在租赁期发生修理费用时的分录租赁费用银行存款5、期末收回租赁资产
5、的分录租赁资产在库租赁资产租赁资产A公司(三)初始直接费用的会计处理n在经营租赁中,初始直接费用应确认为当期损益管理费用银行存款第五节融资租赁一、融资租赁的会计处理要求国际会计准则对承租人的要求:1、承租人应按等于租赁开始时租赁资产的公允价值的金额,或是按更低的最低租赁付款额的现值,在其资产负债表上将融资租赁确认为资产和负债2、租金应按比例分别计入融资费用并减少尚未结算的负债3、融资租赁在每一个会计期间都会产生租赁资产的折旧费以及融资费用4、对融资租赁的披露国际会计准则对出租人的要求:1、出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产,并按等于该租赁项目投资净额的金额将其列作应收款2、财务收
6、益的确认,应按反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额能在每个期间获得固定回报率的模式进行3、制造商或经销商出租人应按照企业在立即销售时所遵循的政策,将销售利润或亏损计入当期收益4、对融资租赁的披露n我国会计准则与国际会计准则对融资租赁的规定在某些方面的异同二、融资租赁相关数据的确定(一)租赁最低付/收款额现值的计算1、计算租赁资产估计余值的现值2、计算通过租赁费收回的款项数额3、计算每年年初的租赁付/收款额4、将计算结果与资产公允价值比较,确定应计入账的数额(二)编制租赁负债与租赁资产相关数据计算表(三)未担保余值及与其有关的数据计算(四)低价选购权及与其相关的数据计算(五)内含利率的选择与其
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