固定资产加速折旧企业所得税政策讲解课件.ppt

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1、固定资产加速折旧企业所得税政策讲解 n n财政部 国家税务总局 n n关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）n n国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号n n一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），技术服务业等行业企业

2、（以下简称六大行业），20142014年年1 1月月1 1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的于企业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。n n六大行业按照国家统计局六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定。今后国家有关部门更新国确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。民经济行业分类与代码

3、，从其规定。n n六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%50%（不（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。条规定的收入总额。n n二、企业在二、企业在20142014年年1 1月月1 1日后购进并专门用于研发活动的仪器、日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万元的，可以一次性在计算应纳税所得万元的，可以一次性在计算应纳税

4、所得额时扣除；单位价值超过额时扣除；单位价值超过100100万元的，允许按不低于企业所得税法万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。或年数总和法进行加速折旧。n n用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印国家税务总局关于印发发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国（国税发税发20082008116116号）或号）或科学技术部科学技术部 财政部财政部 国

5、家税务总局关国家税务总局关于印发于印发高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的通知的通知（国科发火（国科发火20082008362362号）规定执行。号）规定执行。n n企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研发费企业研发费用税前扣除管理办法（试行）用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发20082008116116号）、号）、财政部财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有国家税务总局

6、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知关政策问题的通知（财税（财税201320137070号）的规定，就已经进行号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。n n六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。税法第二十八条规定的小型微利企业。n n三、企业持有的固定资产，单位价值不超过三、企业持有的固定资产，单位

7、价值不超过50005000元的，元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，元的固定资产，其折余价值部分，其折余价值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在计算日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。n n四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条

8、例第六十条规定的折旧年限的六十条规定的折旧年限的6060；企业购置已使用过的固；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%60%。最低折旧年。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。限一经确定，一般不得变更。n n五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。一般不得变更。n n所称双倍余额

9、递减法或者年数总和法，按照所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）第四条的规定执行。号）第四条的规定执行。n n六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）、号）、财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励国家税

10、务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201220122727号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。策执行，且一经选择，不得改变。n n七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表情况统计表（见附件（见附件1 1

11、），年度申报时，实行事后备案管理，并按要），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。求报送相关资料。n n企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。n n主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企

12、业，年终汇算清缴时应对企业全年主预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。n n八、本公告适用于八、本公告适用于20142014年及以后纳税年度。年及以后纳税年度。n n特此公告。特此公告。一、公告出台背景n n 为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，力，9 9月月2424日，国务院第日，国务院第6363次常务会议审议通过了完善固次常

13、务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根据该方案的具体要求，定资产加速折旧政策方案。根据该方案的具体要求，1010月月2020日，财政部和国家税务总局联合发布了日，财政部和国家税务总局联合发布了关于完善固定关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税201475201475号）号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行，对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确。了明确。n n为有效贯彻落实国务院常务会议精神及财税为有效贯彻落实国务院常务会议精神及财税201475201475号文件的政策规定，结合现行企业固定资产加速折

14、旧所得号文件的政策规定，结合现行企业固定资产加速折旧所得税政策及管理规定，制订本公告。税政策及管理规定，制订本公告。二、公告主要内容n n（一）明确实行完善固定资产加速折旧政策（一）明确实行完善固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围六大行业企业的范围n n依据依据国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定六大行业企业的范围。确定六大行业企业的范围。结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告明确，六大行业企业固定资

15、产投入使用当年主营明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过业务收入占收入总额比例超过50%50%，即可享受加，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。条规定的收入总额。企业以货币形式和非货币形企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠

16、收入；其他收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收入。（二）明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围（二）明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围n n 国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知管理办法（试行）的通知（国税发（国税发20082008116116号）号）和和科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知企业认定管理工作指引）的通知（国科发火（国科发火20082008362362号）对企业号）对企业“用于研发活动的仪器、设备用于研

17、发活动的仪器、设备”作出规定。作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。备的范围口径仍按上述两个文件执行。n n国税发国税发20082008116116号文件规定，企业专门用于研发号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费享受加计扣除优惠。活动的仪器、设备的折旧费或租赁费享受加计扣除优惠。为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过100100万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费万元的仪器、设备，按新政策一次性计入

18、当期成本费用在税前扣除。在享受研发费加计扣除时，就用在税前扣除。在享受研发费加计扣除时，就已经进行会已经进行会计处理的折旧、费用等金额计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。进行加计扣除。n n考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为使完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微少，为使完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微利企业，公告规定，六大行业中的小型微利企业利企业，公告规定，六大行业中的小型微利企业研发和生研发和生产经营共用产经营共用的仪器、设备，可以执行一次性税前扣除政策。的仪器、设备，可以执行一次性税前扣除政策。（三）明

19、确加速折旧方法n n公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法的具体计算，按国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）有关规定执行。（四）明确与现行加速折旧规定的衔接n n为保证顺利实施加速折旧新政，又不影响原有加速折为保证顺利实施加速折旧新政，又不影响原有加速折旧政策的执行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公旧政策的执行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同时符合告优惠政策条件，又同时符合国家税务总局关于企业固国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题

20、的通知定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）、号）、关于进一步鼓励软件产业和集成电路关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知产业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201220122727号）号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行。执行。n n企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为

21、摊销年限可以适当缩短，最短可为2 2年（含）。年（含）。n n 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为缩短，最短可为3 3年（含）。年（含）。国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）号）n n根据根据企业所得税法企业所得税法第三十二条及第三十二条及实施条例实施条例第九十八条的第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以

22、下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：的方法：n n（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；n n（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。n n双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，折旧率计算固定

23、资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率22预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100100n n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212n n月折旧额月初固定资产账面净值月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率n n（二）年数总和法，又称年限合

24、计法，是指将固定资产的原值（二）年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年的折旧额。计算公式如下：n n年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%n n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212n n月折旧额（固定资产原值月折旧额（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折旧率

25、月折旧率例：与生产经营有关的工具原值例：与生产经营有关的工具原值9000090000元，预计净残值元，预计净残值36003600元，使用年元，使用年限限5 5年。双倍余额递减法：年折旧率年。双倍余额递减法：年折旧率2/5=40%2/5=40%年数总和法：第一年折旧率年数总和法：第一年折旧率=5/15=5/15；第二年折旧率；第二年折旧率=4/15=4/15；.年份年份年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末账面净值年末账面净值1 1900009000040%40%3600036000360003600054000540002 2540005400040%

26、40%2160021600576005760032400324003 3324003240040%40%1296012960705607056019440194404 4194401944079207920784807848011520115205 5115201152079207920864008640036003600年份年份原值原值-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末账面净值年末账面净值1 186400864005/155/152880028800288002880061200612002 286400864004/154/152304023040518

27、405184038160381603 386400864003/153/151728017280691206912020880208804 486400864002/152/1511520115208064080640936093605 586400864001/151/1557605760864008640036003600n n企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，

28、并报送以下资料：务机关）备案，并报送以下资料：n n（一）固定资产的功能、预计使用年限短于（一）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；证明资料及有关情况的说明；n n（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；处置等情况的说明；n n（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；旧额的说明；n n（四）主管税务机关要求报送的其他资料。（四）主管税务机关要求报送的其他资料。（五）明确加速折旧的管理方式n n为进

29、一步简化程序，减轻纳税人负担，本公告对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式。但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。（六）明确加速折旧的后续管理要求（六）明确加速折旧的后续管理要求n n公告明确了企业预缴及年度申报时需要报送的资料。为减轻企业负担，规定企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台帐，准确核算税法与会计差异情况。同时要求主管税务机关对适用本公告税收政策及管理规定的企业加强后续管理.企业在2013年12月31日前持

30、有的单位价值不超过5000元的固定资产，能否享受新的折旧政策？n n新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的折旧。这里的“50005000元元”是指企业固定资产的原是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的始成本，不是折余价值。这里的“持有持有”，既包，既包括括20142014年年1 1月月1 1日前已经购进，也包括日前已经购进，也包括20142014年年1 1月

31、月1 1日后新购进的单位价值不超过日后新购进的单位价值不超过50005000元的固定元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在资产。本着有利于企业的原则，对于企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过50005000元的元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在其折余价值部分可在20142014年年1 1月月1 1日以后一次性日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。新、旧加速折旧政策能否择优享受？n n企业的资产如果既符合本公告的规定，又符合国税发

32、200981号文件的规定，以及符合关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。需要注意的是，企业一经选择，不得改变。企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？n n企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于

33、开展研发活动的企业来说，金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。享受双重的优惠。n n应注意的是，根据应注意的是，根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发（国税发（国税发20081162008116号）、号）、财政部财政部 国家税务总局关于研究开发费国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税（财税20137020

34、1370号）号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。扣除政策。预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？n n为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合企业合理预估，先行享受。到年底

35、时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。n n为了便于税务机关能够及时准确了解企业享为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送报时，应报送固定资产加速折旧（扣除）预缴固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表情况统计表。享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？n n为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的

36、企业对所属分备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。在地主管税务机关备案。n n为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。差异情况。税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？n

37、n国家税务总局关于企业所得税应纳税所得国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告额若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年年第第2929号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也

38、同时采取与税收上相同的折旧方法。计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。新购进固定资产的时间点如何把握？n n新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。n n企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？n n此次加速折旧企业所得税优惠政策中的小型此次加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指微利企业，是指企业所得税法企业所得税法第二十八条规第二十八条规定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁止行

39、定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：业，并符合下列条件的企业：n n1 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；n n2 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过、其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。1 1、房屋、建筑物类固定资产能否享受加速折旧政策？、房屋、建筑物类固定资产能否享受加速折旧政策？、房

40、屋、建筑物类固定资产能否享受加速折旧政策？、房屋、建筑物类固定资产能否享受加速折旧政策？固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生包括房屋、建

41、筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等，也就说房屋、建产经营活动有关的设备、器具、工具等，也就说房屋、建产经营活动有关的设备、器具、工具等，也就说房屋、建产经营活动有关的设备、器具、工具等，也就说房屋、建筑物类固定资产也可享受加速折旧政策筑物类固定资产也可享受加速折旧政策筑物类固定资产也可享受加速折旧政策筑物类固定资产也可享受加速折旧政策 2 2、购买旧设备能否享受、购买旧设备能否享受、购买旧设备能否享受、购买旧设备能否享受“新购进新购进新购进新购进”加速折旧政策加速折旧政策加速折旧政策加速折旧政策？外购的固定

42、资产，既包括购进全新的固定资产，也包括企业外购的固定资产，既包括购进全新的固定资产，也包括企业20142014年以后购进的已使用过的固定资产年以后购进的已使用过的固定资产 3 3、固定资产标准是否变为固定资产标准是否变为固定资产标准是否变为固定资产标准是否变为50005000元元元元？企业会计准则企业会计准则规定规定“使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度”、企、企业所得税相关法律规定业所得税相关法律规定“使用时间超过使用时间超过1212个月个月”n n例一：例一：例一：例一：A A企业属于生物药品制造业，企业属于生物药品制造业，20142014年年1 1月月1515日购进日购进一台

43、全新的机器生产设备并投入使用，价值一台全新的机器生产设备并投入使用，价值360360万元，会万元，会计折旧年限为计折旧年限为1010年，暂不考虑残值。年，暂不考虑残值。n n解析：解析：A A企业属于六大行业，虽然会计上未采取加速折旧企业属于六大行业，虽然会计上未采取加速折旧法，但对法，但对20142014年年1 1月月1 1日后购进的固定资产可以申请享受日后购进的固定资产可以申请享受固定资产加速折旧税收优惠政策，即：可允许按不低于企固定资产加速折旧税收优惠政策，即：可允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或选择缩短折旧年限，或选择采取双倍余额

44、递减法或年数总和法进行加速折旧。采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。以缩短以缩短以缩短以缩短折旧年限法为例，折旧年限法为例，折旧年限法为例，折旧年限法为例，根据企业所得税法实施条例第六十条的根据企业所得税法实施条例第六十条的规定，机器设备计算折旧的最低年限为规定，机器设备计算折旧的最低年限为1010年，因此，税收年，因此，税收折旧年限应为折旧年限应为6 6年（年（1060%=61060%=6）。）。A A企业在企业在20142014年度年度第四季度预缴申报时，应将享受加速折旧政策导致应纳税第四季度预缴申报时，应将享受加速折旧政策导致应纳税所得额减少的金额填报在预缴申报表所得额减少的金额

45、填报在预缴申报表A A类第行类第行“减征、减征、免征应纳税所得额免征应纳税所得额”，同时报送，同时报送固定资产加速折旧（扣固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表除）预缴情况统计表（以下简称统计表（以下简称统计表），年度申报），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。n n例二例二例二例二：B B企业属于六大行业之外的其他行业，企业属于六大行业之外的其他行业，20142014年年1 1月月1515日购进一台全新的电子设备专门用日购进一台全新的电子设备专门用于研发，价值于研发，价值7272万元，会计折旧年限为万元，会计折旧年限为3 3年，暂年

46、，暂不考虑残值。不考虑残值。n n解析：解析：B B企业在企业在20142014年年1 1月月1 1日后购进并专门用日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。B B企业在企业在20142014年度第四季度预缴申报时，应将享年度第四季度预缴申报时，应将享受一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额受一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额填报在预缴申报表填报在预缴申报表A A类第行类第行“减征、免征应纳减征、免征应纳税所得额税所得额”，同时报送，同时

47、报送固定资产加速折旧（扣固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。备案管理，并按要求报送相关资料。n n例三例三例三例三：C C企业属于六大行业之外的其他行业，企业属于六大行业之外的其他行业，20142014年年1 1月月1515日购进一台全新的电子设备，价值日购进一台全新的电子设备，价值45004500元，会计折旧年限为元，会计折旧年限为3 3年，暂不考虑残值。年，暂不考虑残值。n n解析：解析：C C企业持有的固定资产，单位价值不超过企业持有的固定资产，单位价值不超过50005000元的，可以一次性在

48、计算应纳税所得额时扣元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在除。企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值日前持有的单位价值不超过不超过50005000元的固定资产，其折余价值部分，元的固定资产，其折余价值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在计算应纳税所日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。C C企业在企业在20142014年度第四季度预缴申年度第四季度预缴申报时，应将享受一次性扣除政策导致应纳税所得报时，应将享受一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额填报在预缴申报表额减少的金额填报在预缴申报表A A类第行类第行“减减征、免征应纳税所得额征、免征应纳税所得额”，同时报送，同时报送固定资产固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。