复式记账法ppt课件.ppt

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1、复式记账原理任务3.1借贷记账法任务3.2总分类账户与明细分类账户的平行登记任务3.3复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理一、记账方法的概念及种类一、记账方法的概念及种类一、记账方法的概念及种类一、记账方法的概念及种类任务任务任务任务5.15.15.15.1 记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法在账簿中登记经济业务的方法。记账方法，按记账方式的不同可分为记账方法，按记账方式的不同可分为单式记账法单式记账法和和复式记账法复式记账法两

2、大类。两大类。单单式记账法式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中单方登记的方法，通常只登是对发生的每一项经济业务只在一个账户中单方登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付，以及应收、应付款的结算。复式记账法是单式记账法记现金和银行存款的收付，以及应收、应付款的结算。复式记账法是单式记账法的对称。的对称。复式记账法复式记账法就是对于每一项经济业务，都要以就是对于每一项经济业务，都要以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或两个或两个以上的账户两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映中相互联系地进行登记，借以反映一项经济业务一项经济业务所引起的所引起的资金资金增减变化增减变化的一种记账

3、方法。复式记账法的一种记账方法。复式记账法是会计核算方法之一是会计核算方法之一。复式记账法有复式记账法有增减记账法增减记账法、收付记账法收付记账法、借贷记账法借贷记账法三种，准则规定使用第三种。三种，准则规定使用第三种。二、复式记账的基本原理二、复式记账的基本原理二、复式记账的基本原理二、复式记账的基本原理 复式记账法的复式记账法的理论依据理论依据是是“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的的会计恒等式会计恒等式所反映的所反映的资金平衡关系原理。资金平衡关系原理。复式记账原理复式记账原理就是对于任何一项经济业务，都要以就是对于任何一项经济业务，都要以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或

4、两个或两个以上的账户两个以上的账户中做中做双重记录的原理双重记录的原理。由于有三种复式记账法由于有三种复式记账法,而目前使用的是而目前使用的是借贷复式记账法借贷复式记账法,因此因此,研究复式记研究复式记账原理必须在借贷记账法下来研究。账原理必须在借贷记账法下来研究。4 经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响 资资 产产 =负债所有者权益负债所有者权益 （借）（借）+（贷）（贷）+（贷）（贷）-（借）（借）-记账方向记账方向：等式两端同增同减，增减金额相等等式两端同增同减，增减金额相等 等式一端有增有减，增减金额相等等式一端有增有减，增减金额相等 记账规则记账规则：有借必有贷，借贷

5、必相等（左端增加记借、右端增加记贷）有借必有贷，借贷必相等（左端增加记借、右端增加记贷）账户结构账户结构：借方、贷方、余额：借方、贷方、余额 资产类期末余额资产类期末余额=期初余额期初余额+借方借方发生额合计发生额合计-贷方贷方发生额合计（余额必在发生额合计（余额必在借方借方）权益类期末余额权益类期末余额=期初余额期初余额+贷方贷方发生额合计发生额合计-借方借方发生额合计（余额必在发生额合计（余额必在贷方贷方）请同学们重温第三章中的会计恒等式！请同学们重温第三章中的会计恒等式！5 举例说明如下：举例说明如下：接上例：接上例：【例例1 1】3 3日，从光明日，从光明T T厂厂购人原材料购人原材料

6、5 0005 000元元，货款尚未支付货款尚未支付。【例例2 2】4 4日，日，收到收到华中公司交来华中公司交来银行存款银行存款，作为，作为对本厂的投资对本厂的投资20 00020 000元元。【例例3 3】6 6日，日，向银行提取现金向银行提取现金200200元元备用。备用。【例例4 4】1111日，日，以银行存款以银行存款10 00010 000元元，偿还短期借款偿还短期借款。【例例5 5】1515日，经向银行申请，已同意日，经向银行申请，已同意将短期借款将短期借款30 00030 000元，转作长期借款元，转作长期借款。【例例6 6】1818日，双方协商华昌工厂日，双方协商华昌工厂将大华

7、工厂所欠货款将大华工厂所欠货款12 00012 000元转作对大华工元转作对大华工 厂的投资厂的投资。【例例7 7】2424日，按法定程序报经批准，日，按法定程序报经批准，以银行存款以银行存款8 0008 000元，退还个人投资款元，退还个人投资款。【例例8 8】3030日，利润分配方案中日，利润分配方案中宣告分配给投资者的利润为宣告分配给投资者的利润为10 00010 000元元。【例例9 9】3030日，按规定日，按规定将盈余公积将盈余公积11 00011 000元转增投资者资本元转增投资者资本。借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法任务任务任务任务5.25.25.25.2 借贷记账法是

8、以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号记账符号，以会计恒等式为，以会计恒等式为理论依据理论依据，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则的的一种复式记账方法一种复式记账方法。包括：。包括：记账记账符号符号、账户设置和结构账户设置和结构、记账规则记账规则、试算平衡四试算平衡四个方面的内容。个方面的内容。一、借贷记账法的基本内容一、借贷记账法的基本内容一、借贷记账法的基本内容一、借贷记账法的基本内容 “借借”、“贷贷”两字作为一种两字作为一种单纯的记账符号单纯的记账符号，用以表示在账户中的，用以表示在账户中的两个两个对立的记账部位和登记方向对立的记账部位

9、和登记方向。对资产、费用等类，增加记借方，减少记贷方对资产、费用等类，增加记借方，减少记贷方；对对负债、所有者权益、收入等类，增加记贷方减少记借方负债、所有者权益、收入等类，增加记贷方减少记借方。（一）记账符号（一）记账符号（一）记账符号（一）记账符号 在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左方为借方左方为借方，右方为贷方右方为贷方。期初、期末余额方向相同且都在增加一方期初、期末余额方向相同且都在增加一方。如。如“T T”字形账所示：字形账所示：不同类型账户的记账方向及余额的计算如前所示。不同类型账户的记账方向及余额的计算如

10、前所示。（二）账户结构（二）账户结构（二）账户结构（二）账户结构 运用借贷记账法在账户中登记经运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，济业务时，应根据经济业务的内容，应根据经济业务的内容，确定确定对应账户及其类别对应账户及其类别，确定账户金确定账户金额额是增加还是减少是增加还是减少；确定应记入确定应记入借方借方还是贷方还是贷方。举例：教材举例：教材P67P67有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。（三）记账规则（三）记账规则（三）记账规则（三）记账规则 强化练习：强化练习：(1)(1)企业企业收到投资者投入机器设备收到投资者投入机器设备一套，价值一套，价值100 000100 000元。

11、元。(2)(2)以银行存款以银行存款50 00050 000元偿还银行短期借款元偿还银行短期借款。(3)(3)收回收回某单位所欠某单位所欠货款货款20 00020 000元，元，存存入银行入银行存款户。存款户。(4)(4)向银行向银行借借入短期借款入短期借款50 00050 000元，元，偿还前欠外单位货款偿还前欠外单位货款。小结：小结：总之，无论哪一类经济业务发生，都必须采用总之，无论哪一类经济业务发生，都必须采用“有借必有贷有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”的记账规则来记账。的记账规则来记账。所谓试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来所谓试算平衡就是根据资产、权益之间的平衡关

12、系和记账规则来检查账户检查账户记录是否正确、完整记录是否正确、完整的一种验证方法。的一种验证方法。试算平衡是在本期经济业务全部登记入账之后进行的。经济业务登记入账的试算平衡是在本期经济业务全部登记入账之后进行的。经济业务登记入账的步骤步骤称为称为“过账过账”。全部账户过账后，期末进行。全部账户过账后，期末进行结账结账，即结算，即结算出出每个账户的每个账户的本期本期发生额发生额合计合计和和期末余额期末余额。借贷记账法的试算平衡有借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡法发生额试算平衡法和和余额试算平衡法余额试算平衡法两种。两种。借贷记账法的试算平衡是通过编制及借贷记账法的试算平衡是通过编制及“试算平

13、衡表试算平衡表”进行的。进行的。（四）试算平衡（四）试算平衡（四）试算平衡（四）试算平衡 余额试算平衡法余额试算平衡法是用来检查全部账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是用来检查全部账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其计算公式如下：是否相等的方法。其计算公式如下：余额余额余额余额试算平衡法：试算平衡法：试算平衡法：试算平衡法：全部账户本期全部账户本期借方余额合计借方余额合计=全部账户本期全部账户本期贷方余额合计贷方余额合计发生额发生额发生额发生额试算平衡法：试算平衡法：试算平衡法：试算平衡法：发生额试算平衡法发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。是用

14、来检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。其计算公式如下：其计算公式如下：全部账户本期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计=全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计 举举例例：假设以下账户经济业务均以过账并结账，编制试算平衡表：假设以下账户经济业务均以过账并结账，编制试算平衡表 账户的账户的用途用途，是指通过账户记录能够提供什么，是指通过账户记录能够提供什么核算指标核算指标。账户的账户的结构结构，是指在账户中，是指在账户中如何记录如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指经济业务，以取得各种必要的核算指标。即账户的标。即账户的借方借方核算什么内容，核算什么内容，贷方贷方核算什么

15、内容，期末核算什么内容，期末余额余额在哪方，具体在哪方，具体表示什么内容。表示什么内容。账户按用途和结构的分类，可分为账户按用途和结构的分类，可分为盘存盘存账户、账户、资本资本账户、账户、结算结算账户、账户、集合汇集合汇转转账户、账户、跨期摊配跨期摊配账户、账户、成本计算成本计算账户、账户、计价对比计价对比账户、账户、财务成果财务成果账户、账户、调整调整账账户等户等九类九类。现以企业常用的账户为例说明各类账户的特点。现以企业常用的账户为例说明各类账户的特点。教材第四章教材第四章教材第四章教材第四章P51P51二、按用途和结构分类的账户结构二、按用途和结构分类的账户结构二、按用途和结构分类的账户

16、结构二、按用途和结构分类的账户结构（一）盘存账户（一）盘存账户（一）盘存账户（一）盘存账户（资产类资产类）盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种是用来核算和监督各种财产物资和货币资金财产物资和货币资金的增减变动及其结存的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的情况的账户。这类账户的借方借方登记各种财产物资或货币资金的登记各种财产物资或货币资金的增加数增加数。贷方贷方登登记其记其减少数减少数，余额在借方余额在借方，表示各项财产物资或货币资金的，表示各项财产物资或货币资金的结存数额结存数额。属于盘存账户的有属于盘存账户的有“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款

17、”、“固定资产固定资产”等账户。等账户。（二）资本账户（二）资本账户（二）资本账户（二）资本账户（所有者权益类所有者权益类）资本账户是用来核算和监督资本账户是用来核算和监督实收资本和提取公积金实收资本和提取公积金的增减变动及其实有情的增减变动及其实有情况的账户。这类账户的况的账户。这类账户的贷方贷方登记各项资本、公积金的登记各项资本、公积金的增加数增加数或形成数，或形成数，借方借方登登记其记其减少数减少数或使用数，或使用数，余额在贷方余额在贷方，表示各项资本、公积金的，表示各项资本、公积金的实有数额实有数额。属于这类账户的有属于这类账户的有“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“资本公积资本公

18、积”账户。账户。（三）结算账户（三）结算账户（三）结算账户（三）结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照账户的用途和结构具体分类，结算账户又可以分为结算情况的账户。按照账户的用途和结构具体分类，结算账户又可以分为债权债权结算账户结算账户和和债务结算账户债务结算账户。债权结算账户债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间发生是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的结算业务的账户。这类账户的借方借方登记债权的登记债权的增加数增

19、加数，贷方贷方登记债权的登记债权的减少数减少数，余额借方余额借方，表示期末债权的，表示期末债权的实有数额实有数额。1 1 1 1债权结算账户债权结算账户债权结算账户债权结算账户（资产类资产类）属于债权结算账户的有属于债权结算账户的有“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其其他应收款他应收款”等账户。等账户。债务结算账户债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间发生是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的结算业务的账户。这类账户的贷方贷方登记债务的登记债务的增加数增加数，借方借方登记债务的登记债务的减少数减少数

20、，余额在贷方余额在贷方，表示期末债务的，表示期末债务的实有数实有数。属于债务结算账户的有属于债务结算账户的有 “应付账款应付账款”、“应付票据应付票据 ”、“预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款”、“短期借款短期借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付股利应付股利”等账户。等账户。2 2 2 2债务结算账户债务结算账户债务结算账户债务结算账户(负债类负债类)债权债务结算账户债权债务结算账户是指有时可以是指有时可以在一个账户中既核算债权业务在一个账户中既核算债权业务，又核算债务又核算债务业务业务，债权业务发生额和余额均在借方，债务业务发生额和余额均在贷方，例如，债权业务发生额和余额均在

21、借方，债务业务发生额和余额均在贷方，例如，为了减少账户简化核算工作，为了减少账户简化核算工作，“预收帐款预收帐款”用用“应收帐款应收帐款”代替，代替，“预付账款预付账款”用用“应付账款应付账款”代替，代替，“其他应收款其他应收款”和和“其他应付款其他应付款”用用“其他往来其他往来”代替。代替。因此，需要根据账户余额的方向来判断账户的性质，因此，需要根据账户余额的方向来判断账户的性质，余额在借方时是债权结算账余额在借方时是债权结算账户户，余额在贷方时是债务结算账户余额在贷方时是债务结算账户。注意注意：“预收帐款预收帐款”是负债类（预收等于应付，是债务），用来核算销售业务；是负债类（预收等于应付，

22、是债务），用来核算销售业务；故：故：应收帐款应收帐款账户，借方登记应收款（债权），贷方登记预付款（债务）。账户，借方登记应收款（债权），贷方登记预付款（债务）。“预付账款预付账款”是资产类（预付等于应收，是债权），用来核算采购业务。是资产类（预付等于应收，是债权），用来核算采购业务。故：故：应付帐款应付帐款账户，贷方登记应付款（债务），借方登记预付款（债权）。账户，贷方登记应付款（债务），借方登记预付款（债权）。3 3 3 3债权债权债权债权债务结算账户债务结算账户债务结算账户债务结算账户(具有双重性质具有双重性质)（四）集合汇转账户（四）集合汇转账户（四）集合汇转账户（四）集合汇转账户（此类

23、账户均转入本年利润账户）（此类账户均转入本年利润账户）（此类账户均转入本年利润账户）（此类账户均转入本年利润账户）集合汇转账户集合汇转账户是用来归集结转企业在某个会计期间的收入和费用并如期结转的是用来归集结转企业在某个会计期间的收入和费用并如期结转的账户。又可分为账户。又可分为收入集合汇转账户收入集合汇转账户和和费用集合汇转账户费用集合汇转账户两类。两类。收入集合汇转账户收入集合汇转账户是用于归集结转企业在经营过程中的各项收入的账户。这类是用于归集结转企业在经营过程中的各项收入的账户。这类账户的账户的贷方贷方登记一定会计期间发生的登记一定会计期间发生的收人数收人数，借方借方登记转入登记转入“本

24、年利润本年利润”账户的账户的转转销数销数额或销货退回数额。由于各期间收入都要在月末转入额或销货退回数额。由于各期间收入都要在月末转入“本年利润本年利润”账户，所以账户，所以这类账户期末这类账户期末一般没有余额一般没有余额。1 1 1 1收入收入收入收入集合汇转集合汇转集合汇转集合汇转账户账户账户账户 属于期间收入的账户有属于期间收入的账户有“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外营业外收入收入”等账户。等账户。费用集合汇转账户费用集合汇转账户是用于归集结转企业在经营过程中发生的各项费用的账户。是用于归集结转企业在经营过程中发生的各项费用的账户。这类账户的这类账户的借

25、方借方登记一定会计期间登记一定会计期间发生的费用数发生的费用数，贷方贷方登记转入登记转入“本年利润本年利润”账账户的户的转出数转出数。每个期间费用账户在期末全部转入。每个期间费用账户在期末全部转入“本年利润本年利润”账户后，期末账户后，期末一般一般没有余额没有余额。属于期间费用的账户有属于期间费用的账户有 “主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业外支营业外支出出”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。这类账户这类账户一般都没有期末余额一般都没有期末余额。2 2 2 2费用费用费用费用集合汇转集合汇转

26、集合汇转集合汇转账户账户账户账户（五）跨期摊配账户（五）跨期摊配账户（五）跨期摊配账户（五）跨期摊配账户（资产类资产类）跨期摊配账户是跨期摊配账户是用来核算企业用来核算企业费用在不同会计期间的归属费用在不同会计期间的归属的账户，如：的账户，如：“长期待摊费用长期待摊费用”。“长期待摊费用长期待摊费用”是先支付，其费用在本期及以后各期负担，是先支付，其费用在本期及以后各期负担，支付时记借方支付时记借方，摊销时记贷方摊销时记贷方，余额在借方余额在借方，表示尚未摊销的费用；，表示尚未摊销的费用；用此账户核算体现用此账户核算体现权责发生制权责发生制会计记账基础。会计记账基础。发发 生生 额：支付的各项

27、费用额：支付的各项费用发发 生生 额：摊销的各项费用额：摊销的各项费用期末余额：尚未摊销的费用长期待摊费用账户结构长期待摊费用账户结构借方借方 贷方贷方（六）成本计算账户（六）成本计算账户（六）成本计算账户（六）成本计算账户（成本类成本类）成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如户，如“生产成本生产成本”账户。账户。借方借方登记登记发生的生产费用发生的生产费用，贷方贷

28、方登记登记完工转入完工转入“库存库存商品商品”数数，借方余额借方余额表示尚未完工的表示尚未完工的“在产品在产品 ”数数。属于成本计算账户的有属于成本计算账户的有“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、等账户。、等账户。（七）计价对比账户（七）计价对比账户（七）计价对比账户（七）计价对比账户（资产类资产类）计价对比账户计价对比账户，用来核算某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准，用来核算某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。其进行对比，借以确定其业务成果的账户。其特点是借贷双方计价标准不一致特点是借贷双方计价标准不一致。如按计划成本进行材料日常核算

29、的企业所设置的如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购材料采购”账户。账户。余额在借余额在借方方，表示尚未入库材料的实际成本。，表示尚未入库材料的实际成本。（八）财务成果账户（八）财务成果账户（八）财务成果账户（八）财务成果账户（同收入类同收入类）财务成果财务成果账户用来计算并确定企业在一定时期（月、季、年）内全部经账户用来计算并确定企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户，并通过此账户确定企业利润或亏损数。财务成果账户营活动最终成果的账户，并通过此账户确定企业利润或亏损数。财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把将一定时期内

30、形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表示出来。属于这类的账户有经营业务活动的最终成果以货币表示出来。属于这类的账户有“本年利润本年利润”账账户。户。年内年内：余额在贷方为利润余额在贷方为利润，余额在借方为亏损余额在借方为亏损。年终年终：结转后无余额结转后无余额。发发 生生 额：转入的各项费用额：转入的各项费用发发 生生 额：转入的各项收入额：转入的各项收入期末余额：发生的亏损数期末余额：实现的利润数 财务成果账户结构财务成果账户结构借方借方 贷方贷方（九）调整账户（九）调整账户（九）调整账户（九）调整账户 调整账户调整账户是为是为调整（附加或递减

31、）调整（附加或递减）某个账户的某个账户的原始数额原始数额，以求得被调整账户的，以求得被调整账户的实际数额实际数额而开设的账户。反映原始数据的账户称为而开设的账户。反映原始数据的账户称为被调整账户被调整账户；用来进行调整的账；用来进行调整的账户称为户称为调整账户调整账户。包括：。包括：附加账户附加账户、抵减账户抵减账户、抵减附加账户抵减附加账户 1 1、附加账户附加账户 用来用来增加增加被调整账户的余额的账户，被调整账户的余额的账户，二者的余额方向相同二者的余额方向相同，目前基本不用。，目前基本不用。2 2、抵减账户（备抵账户）抵减账户（备抵账户）（被调整账户包括资产类和权益类）（被调整账户包括

32、资产类和权益类）用来用来抵减抵减被调整账户的余额的账户，被调整账户的余额的账户，二者的余额方向相反二者的余额方向相反，目前常用。，目前常用。（1 1）资产抵减账户资产抵减账户：例如：例如：“累计折旧累计折旧”、“资产减值准备资产减值准备”用来用来抵减资产账户抵减资产账户余额，由于资产账户余额在借方，所以余额，由于资产账户余额在借方，所以资产抵减账户余额在贷方资产抵减账户余额在贷方。被调整账户被调整账户调整账户调整账户 （2 2）权益抵减账户权益抵减账户：例如：例如：“利润分配利润分配”用来用来抵减权益账户抵减权益账户余额，由于权益账户余额在贷方，所以余额，由于权益账户余额在贷方，所以权益抵减账

33、户余额在借方权益抵减账户余额在借方。借方借方 调整账户调整账户 贷方贷方 借方借方 被调整账户被调整账户 贷方贷方 （3 3）抵减附加账户抵减附加账户：（：（具有双重功能具有双重功能）是具有抵减和附加双重功能的账户。是具有抵减和附加双重功能的账户。当其余额与被调整账户方向相反时，与抵减账当其余额与被调整账户方向相反时，与抵减账户相同；当其余额与被调整账户方向相同时，与附加账户相同户相同；当其余额与被调整账户方向相同时，与附加账户相同。借方借方 被调整账户被调整账户 贷方贷方 借方借方 调整账户调整账户 贷方贷方注意注意：调整账户不能离开被调整账户而孤立存在调整账户不能离开被调整账户而孤立存在，

34、有调整账户必有被调整账户有调整账户必有被调整账户。利润利润分配分配本年利润减少数 本年本年利润利润本年利润原始数 原材原材料料原材料原始数 材料成材料成本差异本差异原材料增加数数原材料减少数三、账户的对应关系与会计分录三、账户的对应关系与会计分录三、账户的对应关系与会计分录三、账户的对应关系与会计分录 运用借贷记账法，根据运用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系，称为账户的种关系，称为账户的

35、对应关系对应关系。对。对某项具体业务某项具体业务发生对应关系的账户，称为发生对应关系的账户，称为对对应账户应账户。例如，以银行存款。例如，以银行存款50 00050 000元偿还银行短期借款。这项经济业务使元偿还银行短期借款。这项经济业务使“短短期借款期借款”和和“银行存款银行存款”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫做对应账户。户就叫做对应账户。（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系 会计分录会计分录就是就是在记账凭证中在记账凭证中指明某项经济业务应登记的指明某项经济业务应登记的账户名称账

36、户名称、记账的、记账的借贷方向借贷方向和和金额金额的一种的一种记录记录。（会计分录三要素）。（会计分录三要素）在记账以前，及时准确地编制会计分录，可以保证账户记录的准确性和及在记账以前，及时准确地编制会计分录，可以保证账户记录的准确性和及时性，并便于日后查考。时性，并便于日后查考。会计分录的会计分录的书写形式书写形式为为借在上借在上，贷在下贷在下，并向右缩进，说明它们是对应账，并向右缩进，说明它们是对应账户并保持平衡关系。（但在记账凭证中则是按规定格式填写）户并保持平衡关系。（但在记账凭证中则是按规定格式填写）编制会计分录，一般经过以下步骤：编制会计分录，一般经过以下步骤：(1)(1)分析经济

37、业务，确定分析经济业务，确定对应账户名称对应账户名称。(2)(2)明确账户性质，确定是增加还是减少。明确账户性质，确定是增加还是减少。（3 3）根据账户性质、增减和账户结构，确定）根据账户性质、增减和账户结构，确定记账方向记账方向（借方还贷方借方还贷方）。）。(4)(4)确定应计入账户的确定应计入账户的金额金额。(5)(5)根据记账规则，检查会计分录借贷根据记账规则，检查会计分录借贷是否平衡是否平衡。（二）会计分录（二）会计分录（二）会计分录（二）会计分录 举例举例：承接前面所举的四项经济业务，说明会计分录的编制方法。：承接前面所举的四项经济业务，说明会计分录的编制方法。(1)(1)企业企业收

38、到投资者投入机器设备收到投资者投入机器设备一套，价值一套，价值100 000100 000元。编制会计分录如元。编制会计分录如下：下：借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 (2)(2)以银行存款以银行存款50 00050 000元偿还银行短期借款元偿还银行短期借款。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 (3)(3)收回收回某单位前欠某单位前欠货款货款20 00020 000元，元，存入银行存入银行存款户。编制会计分录如

39、下：存款户。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 000 (4)(4)银行银行借入短期借款借入短期借款50 00050 000元，元，偿还偿还外单位外单位货款货款。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000 以上的会计分录以上的会计分录只涉及两个账户只涉及两个账户，对这种只涉及两个账户的会计分录，称为，对这种只涉及两个账户的会计分录，称为“简单会计分录简单会计分录”。有些会计分录是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方，。有

40、些会计分录是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的，这种或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的，这种涉及两个以上涉及两个以上账户账户的会计分录，称为的会计分录，称为“复合会计分录复合会计分录”它是它是由若干个简单会计分录复合而成由若干个简单会计分录复合而成的。的。(5)(5)购入机器购入机器一台，价款一台，价款100 000100 000元，其中元，其中80 00080 000元以银行存款支付元以银行存款支付，余下，余下的的20 00020 000元暂欠元暂欠供货单位。编制会计分录如下：供货单位。编制会计分录如下：借：固定资产借

41、：固定资产 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 应付账款应付账款 20 00020 000上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录合并组成的：上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录合并组成的：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 借：固定资产借：固定资产 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 通过比较可以看出编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全通过比较可以看出编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工

42、作，提高会计工作效率。面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。(6)(6)企业企业收到收到某投资人以某投资人以银行存款银行存款60 00060 000元元，机器设备机器设备40 00040 000元元，对企业，对企业进行的进行的投资投资。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 固定资产固定资产 40 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 在借贷记账法下，可以编制在借贷记账法下，可以编制“一借多贷一借多贷”或或“多借一贷多借一贷”的会计分录，的会计分录，尽量尽量避免编制多借多贷的会计分录避免编制多借多贷

43、的会计分录，以免不能体现账户之间的对应关系。但在经济业，以免不能体现账户之间的对应关系。但在经济业务确实需要时，也可以编制务确实需要时，也可以编制“多借多贷多借多贷”的会计分录。的会计分录。总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系任务任务任务任务5.35.35.35.3 总分类账户总分类账户是按照会计要素的类别，是按照会计要素的类别，根据总分类科目设置根据总分类科目

44、设置，提供各种，提供各种总括总括核算资料的账户。总分类账户是核算资料的账户。总分类账户是编制会计报表编制会计报表的主要依据。的主要依据。只用货币计量单位只用货币计量单位。明细分类账户明细分类账户是是根据明细分类科目设置根据明细分类科目设置的，提供各种的，提供各种具体的、详细具体的、详细的分类的分类核算资料的账户。它是根据某一总分类账户的核算内容，按照实际需要所作的核算资料的账户。它是根据某一总分类账户的核算内容，按照实际需要所作的更加详细的分类和补充说明。更加详细的分类和补充说明。除用货币计量单位外除用货币计量单位外，还采用实物等计量单位还采用实物等计量单位。总分类账户与其所属的明细分类账户的

45、总分类账户与其所属的明细分类账户的关系是关系是：总分类账户总分类账户提供的核算资提供的核算资料对所属明细分类账户料对所属明细分类账户起着统驭的作用起着统驭的作用，每个总分类账户对其所属的明细分类，每个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制，账户进行综合和控制，也称统驭账户也称统驭账户；明细分类账户明细分类账户提供的详细核算资料，对提供的详细核算资料，对总分类账户总分类账户起着补充说明的作用起着补充说明的作用，每个明细分类账户都是对统驭账户核算内容，每个明细分类账户都是对统驭账户核算内容的必要补充，的必要补充，也称被统驭账户也称被统驭账户。总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记

46、的方法。总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。平行登记平行登记就是对发生的每项经济业务，不但要记入有关的总分类账户，设有明细分类账就是对发生的每项经济业务，不但要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关明细分类账户户的，还要记入有关明细分类账户(即同时登记总账和明细账即同时登记总账和明细账)。总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户平行登记的要点平行登记的要点如下：如下：(1)(1)同时登记同时登记。对于每项经济业务，在。对于每项经济业务，在同一会计期间内同一会计期间内既要记入有关的总分类既要记入有关的总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。

47、登记总分类账户和明细分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。登记总分类账户和明细分类账户的账户的原始依据必须相同原始依据必须相同，不能根据对方记录进行转记不能根据对方记录进行转记，以便总账和明细账之间，以便总账和明细账之间能够互相验证和核对能够互相验证和核对。(2)(2)同向登记同向登记。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记，其行登记，其记账方向（借方或贷方）必须一致记账方向（借方或贷方）必须一致。(3)(3)等额登记等额登记。每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入。每一项经济业务，记入总分类账户中的

48、金额，必须与记入所属所属明细分类账户的金额明细分类账户的金额之和之和相等。相等。二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 举举例例:某企业某企业2012014 4年年3 3月份月份“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”总分类账户和所总分类账户和所属明细分类账户的月初余额如下：属明细分类账户的月初余额如下：“原材料原材料”总分类账户总分类账户月初借方余额月初借方余额30 00030 000元，其所属明细分类账户的元，其所属明细分类账户的月初月初余额余额见下表所示。见下

49、表所示。“应付账款应付账款”总分类账户总分类账户月初贷方余额月初贷方余额60 00060 000元，其所属明细分类账户元，其所属明细分类账户月初月初余额余额：新星工厂为贷方余额：新星工厂为贷方余额25 00025 000元，红华工厂为贷方余额元，红华工厂为贷方余额35 00035 000元。元。假设本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：假设本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：(1)3(1)3月月5 5日向红华工厂日向红华工厂购进甲材料购进甲材料14 00014 000千克，单价千克，单价5 5元，共计货款元，共计货款70 00070 000元，材料已验收入库，元，

50、材料已验收入库，货款尚未支付货款尚未支付（暂不涉及增值税和（暂不涉及增值税和“材料采购材料采购”账户，账户，下同）。下同）。(2)3(2)3月月8 8日，日，以银行存款偿还所欠以银行存款偿还所欠红华工厂红华工厂货款货款20 00020 000元。元。(3)3(3)3月月1515日，向星星工厂日，向星星工厂购进乙材料购进乙材料8 0008 000千克，单价千克，单价1010元，共计货款元，共计货款 80 80 000000元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，货款暂欠货款暂欠。(4)3(4)3周周2525日日通过银行结算偿还通过银行结算偿还红华工厂红华工厂50 00050 000元、星星工厂元