审计报告与非标准审计报告课件.ppt

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1、审计报告与非标准审计报告与非标准审计报告审计报告刘学华刘学华20102010年年1212月月第一节第一节 概述概述明确了注册会计师评价财务报表合法明确了注册会计师评价财务报表合法性和公允性应当考虑的内容性和公允性应当考虑的内容审计报告的要素明确区分出管理层对审计报告的要素明确区分出管理层对财务报表的责任段和注册会计师责财务报表的责任段和注册会计师责任段任段明确强调事项的内涵，有条件地明确强调事项的内涵，有条件地放松放松了增加强调事项的情形了增加强调事项的情形见下页见下页审计报告格式和内容更加通俗易懂审计报告格式和内容更加通俗易懂三、新准则的变化三、新准则的变化明确强调事项的内涵，有条件明确强调

2、事项的内涵，有条件地地放松放松了增加强调事项的情形了增加强调事项的情形（一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义（二）增加增调事项段的情形（二）增加增调事项段的情形（一共有七种情形，请同学们（一共有七种情形，请同学们找出来）找出来）第二节第二节 审计报告的审计报告的类型类型一、标准审计报告一、标准审计报告当当CPA出具的无保留意见出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审语时，该报告称为标准审计报告。计报告。二、非标准审计报告二、非标准审计报告非标准审计报告，是指标准审计非标准审计报告，是指标准审计报告以

3、外的其他审计报告，包括报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见审计带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。报告和非无保留意见审计报告。非无保留意见的审计报告：保留非无保留意见的审计报告：保留意见审计报告、否定意见审计报意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。告和无法表示意见审计报告。第三节第三节 评价财务报表评价财务报表的合法性和公允性的合法性和公允性一、评价合法性一、评价合法性评价财务报表的合法性应当考虑以下内容：评价财务报表的合法性应当考虑以下内容：评价财务报表的合法性应当考虑以下内容：评价财务报表的合法性应当考虑以下内容：1.1.选择和运用的会计

4、政策是否符合适用的会计准选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；情况；情况；情况；2.2.管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；3.3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财

5、务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可比性和可理解性；可比性和可理解性；可比性和可理解性；4.4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。二、评价公允性二、评价公允性在评

6、价财务报表的公允性时，注册会计师在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：应当考虑下列内容：1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。第四节第四节 审计报告的审计报告的基本内容基本内容一、标题一、标题审计报告的标题应当统一规审计报告的标题应当统一规范为范为“审计报告审计报告”。二、收件人二、收件人审计报告

7、的收件人是指注册审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一求致送审计报告的对象，一般指审计业务的委托人。审般指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全计报告应当载明收件人的全称。称。三、引言段三、引言段引言段应当说明被审计单位的名称和财务引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成财务报表的每张财务报表的）指出构成财务报表的每张财务报表的名称；名称；（2）提及财务报表的附注；）提及财务报表的附注；（3）指明财务报表的日期或函盖的期间。）指明财务报表的日期或函盖的期间。

8、引言段举例如下：引言段举例如下：引言段举例如下：引言段举例如下：“我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以股份有限公司（以下简称下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20 x1年年度度12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，20 x1年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。财务报表附注。”四、管理层对财务报表的责任段四、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，指管理层对财务报表的责任段应当说明，指明按照适用的会计准则和相关会计制度的明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表

9、是管理层的责任，这种规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。五、注册会计师责任段五、注册会计师责任段“二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报表发表审我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报

10、表发表审我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报表发表审我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否

11、不存在重德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断、包括对舞

12、弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评断、包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评断、包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评断、包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意

13、见。审计工作还包括评价管理层选用会计政有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的总体列报。的总体列报。的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发我们相信，我们

14、获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。”审计意见应当说明，财务报表是否审计意见应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。六、审计意见段六、审计意见段无保留意见的审计报告的意见段举无保留意见的审计报告的意见段举例例我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企公司财务报表已经按照企业会计准则和业会计准则和

15、xxx会计制度的规定编制，会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司公司20 x1年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20 x1年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。审计报告应当由审计报告应当由CPA签名并盖章。签名并盖章。财政部关于注册会计师在审计报告上签财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知名盖章有关问题的通知(财会财会20011035号号)规定规定:“（一）合伙会计师事务所出具的（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的

16、复核责任的合伙人和一名负责该项目的CPA签名盖章（二）有限责任会计师事务签名盖章（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的名负责该项目的CPA签名盖章。签名盖章。”七、七、CPA的签名和盖章的签名和盖章审计报告应当载明会计师事务所的审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所名称和地址，并加盖会计师事务所公章。公章。注册会计师在载明会计师事务所地注册会计师在载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城址时，标明会计师事务所所在的城市即可

17、。市即可。八、会计师事务所的名称、地址及八、会计师事务所的名称、地址及盖章盖章审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础

18、上对财务报表形成务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。审计意见的日期。审计意见的日期。审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1 1 1 1）应当实施的程序已经完成；（）应当实施的程序已经完成；（）应当实施的程序已经完成；（）应当实施的程序已经完成；（2 2 2 2）应当要求）应当要求）应当要求）应当要求被审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单被

19、审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单被审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单被审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（位已经作出或拒绝作出调整或披露；（位已经作出或拒绝作出调整或披露；（位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3 3 3 3）被审计）被审计）被审计）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。单位管理层已经正式签署财务报表。单位管理层已经正式签署财务报表。单位管理层已经正式签署财务报表。九、报告日期九、报告日期第五节第五节 审计报告的强审计报告的强调事项段调事项段审计报告的强调事项段是指审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之注册会计师在审计

20、意见段之后增加的对重大事项予以强后增加的对重大事项予以强调的段落。调的段落。一、强调事项段的含义一、强调事项段的含义强调事项应当同时符合下列两个条件：强调事项应当同时符合下列两个条件：（1 1）可能对财务报表产生重大影响，）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露且在财务报表中作出充分披露（2 2）不影响注册会计师发表的审计意）不影响注册会计师发表的审计意见。见。二、强调事项的要件二、强调事项的要件（一）对持续经营能力产生重大疑虑（一）对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大当存在可能导致对

21、持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加对强调事项段对此予以强调。之后增加对强调事项段对此予以强调。参见中国注册会计师审计准则第参见中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营三、增加强调事项段的情形三、增加强调事项段的情形（二）重大不确定事项（二）重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影响的不当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当响已发表的审计意

22、见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后，增加强调事项段，考虑在审计意见段之后，增加强调事项段，对此予以强调。对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。能影响财务报表的事项。（三）其他审计标准规定增加强调事项段的情形（三）其他审计标准规定增加强调事项段的情形（三）其他审计标准规定增加强调事项段的情形（三）其他审计标准规定增加强调事项段的情形 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号号

23、号期后事项第十八期后事项第十八期后事项第十八期后事项第十八条条条条 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号号号含有已审计财务报含有已审计财务报含有已审计财务报含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条表的文件中的其他信息第十三条表的文件中的其他信息第十三条表的文件中的其他信息第十三条 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号号号比较数据第十条比较数据第十条比较数据第十条比较数据第十条 “我们提醒财务报表使用者关注，如财务报我们提醒财务报表使

24、用者关注，如财务报表附注表附注x所述，所述，ABC公司在公司在20 x1年发生亏损年发生亏损x万元，在万元，在20 x1年年12月月31日，流动负债高日，流动负债高于资产总额于资产总额x万元。万元。ABC公司已在财务报表公司已在财务报表附注附注x充分披露了拟采取的改善措施，但其充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本持续经营能力仍然存在重大不确定性。本内容不影响已发表的审计意见。内容不影响已发表的审计意见。”强调事项段举例强调事项段举例第六节第六节 如何恰当确定如何恰当确定审计意见类型审计意见类型（一）注册会计师与管理层（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、

25、会在被审计单位会计政策、会计估计的作出或财务报表的计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；披露方面存在分歧；（二）审计范围受到限制。（二）审计范围受到限制。一、影响财务报表合法性和公允性一、影响财务报表合法性和公允性的情形的情形（一）重要性的确定（一）重要性的确定参见中国注册会计师审计准则第参见中国注册会计师审计准则第1221号号重要性重要性（二）错报金额（或受到限制的金额，下（二）错报金额（或受到限制的金额，下同）与重要性水平的比较同）与重要性水平的比较1.错报金额不重要（无保留）错报金额不重要（无保留）2.错报金额重要，但牵涉性不强（保留）错报金额重要，但牵涉性不强（保留）3.错报金额重

26、要，牵涉性强（否定、无法表错报金额重要，牵涉性强（否定、无法表示）示）4.错报性质严重（保留、否定）错报性质严重（保留、否定）二、错报金额与重要性的比较二、错报金额与重要性的比较标准审计报告标准审计报告带强调事项段的无保留意带强调事项段的无保留意见见保留意见否定意见保留意见否定意见无法表示意见无法表示意见三、审计报告格式特点介绍三、审计报告格式特点介绍5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到

27、最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，

28、就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是

29、阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去

30、。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，

31、想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。