审计证据和审计工作底稿大全课件.ppt
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1、第五章 审计证据与审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿第一节 审计证据 n一、审计证据的概念 n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。两者缺一不可,回答的是查明了什么事实。n审计过程按照审计准则的要求,搜集审计证据,依据审计标准,得出审计结论。n审计证据是在执行审计业务中获得的。在非审计过程中获得的信息也可能成为某种证据,但不可作为审计证据。n财务报表依据的会计记录中含有的信息n财务报表依据的会计记录:包括对原始凭证如支票、发票、合同等,记账凭证,
2、总分类账和明细分类账,未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。n上述会计记录是编制财务报表的基础。n会计记录还可能包括:n1、销售发运单和发票、顾客对账单和汇款通知单n2、附有验货单的订货单、购货发票和对账单n3、考勤卡和其他工时记录n其他信息n从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;n通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等;n自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编
3、制的各种计算表、分析表等。(获取或编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表)会计记录与其他信息 n会计记录是编制财务报表的基础,构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据的重要部分。(交易、帐户余额、列报的实质性程序)n会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。n如果没有会计记录,审计工作无法进行;如果没有其他信息,可能无法识别重大错报风险。二、审计证据的种类和特性n(一)审计证据的种类n为了更好地搜集和鉴定审计证据,应对审计证据进行适当的分类。n提示:学习审计证据的分类时要结合搜集和鉴定审计证据时
4、应注意的问题。n按审计证据的外型特征(表现形态)分类分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。n1、实物证据n通过实际观察或清点所取得的、用以确定实物资产是否存在的证据。例如现金、有价证券、存货、固定资产等可以通过监督盘点证明其是否存在。n实物证据是证明实物资产是否存在的最可靠、最有证明力的证据。n对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况另行审计。n存货的盘点能够证明()。nA、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权n2、书面证据n各种以书面资料为形式的证据。n书面资料包括会计资料(凭证、帐簿、报表)和其他业务资料(合同、文件、会议记录等)。n书面证据是最大量、最基本的审计证据,
5、也称基本证据。n书面证据分外部证据和内部证据。(1)外部证据n由被审计单位以外的单位编制的书面证据。又分为:n审计人员直接取得的的外部证据:如函证回函。可靠性高。n被审计单位持有的外部证据:如购货发票。可靠性较高。n对方单位亲自编制的外部证据:如应付账款明细表。“索取或编制”n(2)内部证据n由被审计单位编制的书面证据。如会计资料、管理当局声明书、会议记录、经营计划、合同等。n内部证据的可靠性比外部证据的可靠性差。n判断内部证据可靠性应考虑的因素:na.是否经过外部流转并确认;nb.内部控制强弱;nc.不同来源或性质的证据是否相互印证一致。n3、口头证据n被审计单位有关人员对审计人员提问的口头
6、答复形成的证据。n提示:言词证据往往要整理为书面记录。n提示:言词证据的证明力较差,一般只能作为辅助证据。n4、环境证据n对被审事项产生影响的各种环境事实。n最重要的环境证据是有关内部控制情况n管理人员素质n各种管理条件和管理水平n提示:环境证据不属于基本证据,但是审计人员进行判断所必须掌握的资料。n审计证据与审计具体目标关系图证证据据种种类类具体审计目标具体审计目标总体总体合理合理性性存在存在完整完整性性所有所有权权准准确确性性截截止止一致性一致性披披露露分分类类实实物物证证据据书书面面证证据据口口头头证证据据环环境境证证据据审计证据与审计具体目标关系图(二)审计证据的特性注册会计师应当保持
7、职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。n1、充分性(数量)n对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。对某一审计项目,选200个样本比选100个样本获取的证据更充分。n在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,需要的审计证据可能越多。n审计证据是否充分,要看是否足以支撑注册会计师的审计意见,也是审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据基础上。n审计证据是否充分,需要注册会计师的专业判断。影响审计证据充分性的因素 (1)重大错报风险n重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关系。n审计风险=重大错报风险检查风险n(
8、2)具体审计项目的重要性n重要性程度与所需要审计证据数量成正向变动关系。n(3)注册会计师的审计经验n审计经验越丰富,所需要审计证据数量越少。n(4)审计证据的类型及来源n可靠性、证明力越强,所需要审计证据数量越少。n(5)审计过程是否发现错弊n如果发现错弊,应增加审计证据数量。n(6)成本效益原则n审计证据越多越好。(错)n搜集审计证据的成本审计证据的充分性n(7)考虑总体规模与特征n由于时间、空间和成本的限制,注册会计师不能获得最为理想的审计证据时,可考虑通过采用其他的替代程序来搜集审计证据。但替代程序应保证注册会计师做出合理判断。n2、审计证据的适当性(质量)n对审计证据质量的衡量,即审
9、计证据在支持各类交易、帐户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。n相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。n(1)审计证据的相关性n获取的审计证据要有证明力,必须与实现的审计目标相关联。n判断审计证据相关性的三个原则:n特定的审计程序,可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。如检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据,但不一定与期末截止是否适当相关。n针对同一认定,可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。如可以分析应收账款账龄和其后收款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据。n
10、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。如检查存货存在的审计证据不能替代存货计价和所有权的审计证据。n(2)审计证据的可靠性n审计证据的可信程度,证明力的强弱程度。如亲自检查比管理层提供更可靠。n判断审计证据可靠性的原则:n从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠n内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠n直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠n书面证据比口头证据更可靠n原件比复印件或传真件更可靠n审计人员亲自获得的证据比被审单位提供的证据可靠n不同来源、不同性质的证据相互印证一致的证据可靠n越及时的证据越可靠
11、n注意上述一般原则可能出现的重大例外情况n3、审计证据充分性与适当性的关系n相关性与可靠性越高,所需审计证据数量越少。适当性会影响充分性。n尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量缺陷。n审计证据要同时满足数量上和质量上的要求。n4、评价审计证据的特殊考虑n(1)对文件记录真伪的考虑n审计工作通常不涉及文件记录的真伪,但应当考虑审计证据的可靠性及相关内部控制的有效性。n如果认为文件记录可能是伪造的,注册会计师应当进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家工作。n舞弊风险n(2)使用被审计单位生成信息的考虑n应当就信息的准确性
12、和完整性获取审计证据。n(3)审计证据相互矛盾的考虑n追加必要的审计程序n消除矛盾n(4)获取审计证据时对成本的考虑n审计人员的充分性、适当性审计成本n审计人员是否要选取证明力最强的证据?()n替代程序;(考虑审计项目的重要程度)n除客观环境限制或管理层限制,不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。n发表保留意见或拒绝表示意见。三、审计证据的获取n(一)获取审计证据时对认定的运用n交易和事项、帐户余额、列报的认定n详见第二章内容n认定审计目标获取审计证据程序n如存在与完整性逆查与顺查n风险评估程序n控制测试n实质性程序(二)获取审计证据的总体程序1、风险评估程序n风险评估程序
13、为确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序提供了基础。n识别和评估重大错报风险而实施的程序不足以发表审计意见,应当实施进一步程序。包括控制测试(必要时)和实质性程序。2、控制测试n为确定内部控制是否有效而实施的测试。n实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支持或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质性程序的性质、时间和范围。n是否必要:n预期控制的运行是有效的n仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据(如计算机信息系统)n成本效益原则3、实质性程序n针对交易、帐户余额、列报实施的程序。包括细节测试(凭证、帐簿、报表
14、检查)和实质性分析程序(数量大、金额小、存在预期关系)n注册会计师应当计划和实施实质性程序,以应应对对评估的重大错报风险。以发现认定层次的重大错报。n注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,并且由于内部控制存在固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当实施实质性程序。(三)获取审计证据的具体程序n检查记录或文件n检查有形资产n观察n询问n函证n重新计算n重新执行n分析程序n风险评估程序n检查记录或文件、观察、询问、分析程序n控制测试n检查记录或文件、观察、询问、重新执行n实质性程序n检查记录或文件、检查有形资产、函证、重新计算、分析程序1、检查记录或文件n是指注册会计师对被
15、审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质存在的记录或文件进行审查。n审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2、检查有形资产n是指注册会计师对资产实物进行审查。n检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为其权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。3、观察n是指注册会计师查看相关人员从事的活动或执行的程序。n观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,且相关人员从事的活动或执行的程序被观察时可能与日常的做法不同,从而影响注册会计师对真实情况的了解。4、询问n是指注册会计师以书面或口头的方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程
16、。n知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据,也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息;注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加审计程序。n询问本身不足以发现认定层存在的重大错报,也不足以测试内部控制的有效性,注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。5、函证n是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。n注册会计师应当考虑评估的认定层的经营环境、内部控制的有效性、帐户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等,以确定函证的内容、范围、时
17、间和方式。函证的内容n应当对银行存款、借款(包括0余额和在本期内注销的帐户)以及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。n应当对应收帐款实施函证。除非应收帐款对财务报表不重要,或函证很可能无效。n如果认为函证很可能无效,应当实施替代程序,获取充分适当的审计证据。n函证的内容通常还涉及:n短期投资、应收票据、其他应收款、预付帐款、代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付帐款、预收帐款、保证/抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易。函证的范围n采用审计抽样选择函证样本时,样本应当足以代表总体,并包括:n金额较大的项目n帐龄较长的项目n交易频繁但期末余额较小的项目n重大联方交易n重大或异常
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