2020年初级会计实务考试 第90讲 财产清查、财务报告、第一章全章总结.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会计概述第六节第六节财产清查财产清查一、财产清查概述（）一、财产清查概述（）财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）财产清查的种类财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查；按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。1按照清查范围分类全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5

2、）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。局部清查，是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。局部清查的范围和对象，应根据业务需要和相关具体情况而定。一般而言，对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。2按照清查的时间分类定期清查，是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。不定期清查，是指事前不规定清查日

3、期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。3按照清查的执行系统分类内部清查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。外部清查，是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。【提示】需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查，应根据实际需要来确定。【例题多选题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（）。（2018 年）A清产核资前B股份制改造前C单位改变隶属关系前D单位主要领导人离任

4、交接前【答案】ABCD【解析】需要进行全面清查的情况通常有：年终决算前；在合并、撤销或改变隶属关系前（选项C）；中外合资、国内合资前；股份制改造前（选项B）；开展全面的资产评估、清产核资前（选项A）；单位主要领导调离工作前（选项D）等。（二）财产清查的一般程序财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查。财产清查一般包括以下程序：（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；第1页初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会

5、计概述（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。二、财产清查的方法与处理（）二、财产清查的方法与处理（）（一）财产清查的方法1货币资金的清查方法（1）库存现金的清查，采用实地盘点法。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。（2）银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一

6、致的原因，可能存在未达账项。未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。【提示】“银行存款余额调节表”只是一种对账工具，并不能作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。银行存款余额调节表项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收款减：银行已付，企业未付款调节后的存款余额金额项目银行对账单余额加：企业已收，银行未收款减：企业已付，银行未付款调节后的存款余额金额【例题判断题】如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有差额，说明企业与银行双方或其中一方

7、存在记账错误。（）（2019 年）【答案】【例题判断题】银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已收银行未收。（）（2018 年）【答案】【解析】银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已付银行未付。【例题判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（）（2018年）【答案】【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。2实物资产的清查方法实物资产主要包括存货、固定资产等。实物资产的清查就是对实物资产数量和质量进行的清查。常用的清查方法主要包括以下两种：（1）实地盘点法。（2）技术推算法。3往来款项的清查方法往

8、来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。【例题多选题】下列各项中，关于财产清查的相关表述正确的有（）。（2019 年）A往来款项清查一般采用发函询证方法B实物资产清查只能采用实地盘点法C库存现金清查采用实地盘点法D银行存款清查采用与开户行核对账目的方法【答案】ACD【解析】往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，选项 A 正确；实物资产的清查主要采用实地盘点法和技术推算法，选项 B 错误；库存现金的清查采用实地盘点法，选项C 正确；银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，选项D 正确。【例题多选题】下列各项中，采用发函询证方法

9、进行财产清查的有（）。（2018 年）A银行存款第2页初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会计概述B应收账款C预付账款D存货【答案】BC【解析】往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，选项 BC 正确；选项 A，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的；选项D，存货等实物资产的清查方法主要包括实地盘点法和技术推算法。（二）财产清查结果的处理财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报

10、表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明；其后如批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。本节小结本节小结第七节第七节财务报告财务报告一、财务报告及其目标（）一、财务报告及其目标（）财务报告，是指企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【提示】财务报告使用者通常包括投资者、债权人、

11、政府及其有关部门、社会公众等。二、财务报表的组成（）二、财务报表的组成（）财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。【例题判断题】企业对外提供的财务报告中，附注是不可或缺的重要组成部分。（）（2018 年）【答案】【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【例题多选题】关于财务报表组成，下列项目说法中正确的有（）。A财务报表，是对企业财务状

12、况、经营成果和现金流量的结构性表述B一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表C资产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表D利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表【答案】ACD第3页初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会计概述【解析】一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注，选项 B 错误。全章总结（学员高频率提问）全章总结（学员高频率提问）1.会计主体和法律主体的区别，一个车间为什么可以是会计主体？2.为什么固定资产盘盈用重置成本？3.会计报表的期末指的是一个月一出，还是一年一出？4.会计科目、会计要素、账户都是什么意思？有什么关系？5.现值、可变现净值、公允价值不太理解？6.银行存款余额调节表计算问题，加什么减什么，分不清，不会计算？7.计提产品质量保证金为什么体现谨慎性？8.权责发生制和收付实现制混淆，有什么好的区分方法吗？9.划线更正法跟红字更正法都什么时候用，怎么区分？10.合同取得成本和合同履约成本到底是资产类会计科目还是成本类会计科目？11.主营业务成和其他业务成本是哪类的会计科目？第4页