1第一章 外币核算.ppt

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1、高级财务会计高级财务会计 第一章 外币会计主要内容第一节 外币会计概述第二节 外币交易会计第三节 外币会计报表的折算第一节 外币会计概述一、外币与外币业务（1 1）外币：非记账本位币（会计意义上）外币：非记账本位币（会计意义上）外汇：外币表示的用于国际结算和国际支付的手段外汇：外币表示的用于国际结算和国际支付的手段（2 2）记账本位币）记账本位币p23p23：用于会计记账，作为会计计量的基本：用于会计记账，作为会计计量的基本尺度尺度 我国：以人民币。但经投资各方同意，也可以用外币记账我国：以人民币。但经投资各方同意，也可以用外币记账（3 3）外币业务）外币业务 外币交易：外币收付结算业务外币交

2、易：外币收付结算业务 p25p25 外币报表折算：外币报表折算成人民币表述外币报表折算：外币报表折算成人民币表述二、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计三、汇率（1）定义：三、汇率三、汇率（一）概念及其表示方式（一）概念及其表示方式汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。单位用另一种货币单位所表示的价格。1 1、直接汇率（被世界上多数国家采用，包括直接汇率（被世界上多数国家采用，包括中国）中国）如：如：100100英镑英镑=1500=1500元人民币。元人民币。当外国货币数当外国货币数量固定不

3、变时，量固定不变时，若折合的本国货币数量增加，则本币贬值，外若折合的本国货币数量增加，则本币贬值，外币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。若折合的本国货币数量减少，则本币升值，外若折合的本国货币数量减少，则本币升值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。2 2、间接汇率（英、美国采用）间接汇率（英、美国采用）如，如，100100元人民币元人民币=6.67=6.67英镑。当本国货英镑。当本国货币数量固定不变时，币数量固定不变时，若折合的外国货币数量增加，则本币升若折合的外国货币数量增加，则本币升值，外币

4、相对贬值，即外汇汇率下降或值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。本币汇率上升。若折合的外国货币数量减少，则本币贬若折合的外国货币数量减少，则本币贬值，外币相对升值，即外汇汇率上升或值，外币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。本币汇率下降。（二）汇率的分类（二）汇率的分类1 1、按汇率发生的时间，可分为现行汇按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率率和历史汇率2 2、按企业记账所依据的汇率，可分为按企业记账所依据的汇率，可分为记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率3 3、按银行买卖外汇的汇率，可分为买按银行买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率入汇率、卖出汇率和中间汇率

5、4 4、按外币买卖成交后交割时间的不同，按外币买卖成交后交割时间的不同，可分为即期汇率和远期汇率可分为即期汇率和远期汇率5 5、按汇率制定方法，可分为基本汇率按汇率制定方法，可分为基本汇率和套算汇率和套算汇率6 6、按不同货币之间的比价是否经常发按不同货币之间的比价是否经常发生变动，汇率可分为固定汇率和浮动汇生变动，汇率可分为固定汇率和浮动汇率率我们通常在银行见到的汇率有三种表示我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。方式：买入价、卖出价和中间价。中国人发银行每日仅公布银行间外汇市中国人发银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的场人民币兑美元、欧元、

6、日元、港元的中间价。中间价。（二）、汇兑损益p28（1）定义：（2）类型：交易汇兑损益：购销业务 兑换汇兑损益：货币兑换 调整外币汇兑损益：期末调整账户 外币折算汇兑损益：期末调整报表第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、一、外币核算的基本程序外币核算的基本程序1 1将外币金额采用交易发生日的即期汇将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。位币金额。2 2期末，将所有外币货币性项目的外币期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币

7、金额相比位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。较，其差额即为汇兑差额。3 3结算外币货币性项目时，将其外币计结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的发

8、生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。的近似汇率进行折算。一、外币交易：二、外

9、币交易会计的基本方法P30（1）单一交易观：单一交易观单一交易观一笔交易的一笔交易的两个阶段两个阶段不单独反映不单独反映汇兑损益汇兑损益交易发生日，采用当日汇率入账编制报表日，若交易未结算，采用编制日汇率调整交易结算日，按结算日汇率反映交易发生额并调整账户（2）两项交易观P32：视购销及结算为两项业务两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益已实现已实现汇兑损益汇兑损益未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认汇兑损益确认汇兑损益确认递延损益，确认递延损益，结算时结转结算时结转两项两项交易观交易观我国：两项交易观中方法一，但不排除方法二方法一方法二三、外币交易的会计核算三、外币交易

10、的会计核算P33P33（1 1）原则：复币记账）原则：复币记账 本位币记账本位币记账 确认汇兑损益确认汇兑损益 账户余额按期末汇率调整账户余额按期末汇率调整（2 2）科目设置）科目设置P34P34：外币货币资金账户外币货币资金账户 外币债权债务账户外币债权债务账户 汇兑损益（损益类）：汇兑损益（损益类）：借方记损失，借方记损失，贷方记收益，期末余额结转至贷方记收益，期末余额结转至“本本 年年利润利润”第二节 外币交易会计（3）我国外币账务处理：）我国外币账务处理：收进外币业务收进外币业务 外币投资外币投资 外币筹资（借款）外币筹资（借款）结汇业务（企业结汇业务（企业 银行）银行）付出外币业务付

11、出外币业务 售汇业务（银行售汇业务（银行 企业）企业）偿还外币本息业务偿还外币本息业务外币账户期末余额调整：外币账户期末余额调整：（一）初始确认（一）初始确认 外币外币（1 1）收到外币业务的账务处理）收到外币业务的账务处理A A、收到外汇投资业务会计处理、收到外汇投资业务会计处理P35P35 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年l2l2月月1212日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本投入资本20 00020 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为l l美元美元=8.15=8

12、.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为元人民币，假定投资合同约定的汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人元人民币。甲公司应进行以下账务处理：民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（借：银行存款（20 00020 0008.158.15）163 000163 000贷：实收资本贷：实收资本 l63 000l63 000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这

13、样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。相等，不产生外币资本折算差额。B B、收到外币筹资额、收到外币筹资额借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 【例例】国内某企业的记账本位币是人民币。国内某企业的记账本位币是人民币。20072007年年5 5月月1212日从中国银行借入英镑日从中国银行借入英镑10 00010 000元，元，期限为期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，当日的即期汇率，当日的即期汇率为为1 1英镑英镑=12=12元人民币。假定借入的英镑暂存银元人民币。假定借入的英镑暂

14、存银行。该企业的相关账务处理如下：行。该企业的相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款英镑英镑 120 000120 000贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 l20 000l20 000C C、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理【例例2 2】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年6 6月月5 5日，向国外乙公司出口销售商品一日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计批，根据销售合同，货款共计100 000100 000美元，美元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。假定元人民币。假定不考虑增值

15、税等相关税费，货款尚未收到。甲不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理公司应作如下账务处理借：应收账款借：应收账款美元（美元（100 000100 0007.67.6）760 760 000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 760 000760 000（2 2）付出外币业务账务处理）付出外币业务账务处理P36P36【例例】国内某公司的记账本位币为人民币，属国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。于增值税一般纳税企业。20072007年年4 4月月1010日，从日，从国外购入某原材料，共计国外购入某原材料，共计50 00050 000欧元，当日的欧元，当

16、日的即期汇率为即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币，按照规定计算元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为应缴纳的进口关税为50 00050 000元人民币，支付的元人民币，支付的进口增值税为进口增值税为85 00085 000元人民币，货款尚未支付，元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：原材料借：原材料 550 000550 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000贷：应付账款贷：应付账款欧元欧元 500 000500 000银行存

17、款银行存款 135 000135 000（3 3）外币兑换业务的账务处理）外币兑换业务的账务处理【例例】甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，20072007年年6 6月月1818日日以人民币向中国银行买入以人民币向中国银行买入5 0005 000美元，甲公司以中国人美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币，中国银行当日美元元人民币，中国银行当日美元卖出价为卖出价为1 1美元美元=8.15=8.15元人民币。元人民币。本例中，企业发生的外币交易

18、属外币兑换业务或本例中，企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。因此，甲公司当日率，即银行买入价或卖出价折算。因此，甲公司当日应作账务处理如下：应作账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元（美元（5 0005 0008.18.1）40 50040 500财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 250250贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（5 0005 0008.158.15）40 75040 750第三节 外币会计报表折算1、意义：外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同外币折

19、算：把各种不同的外币金额用单一的同种货币重新表示种货币重新表示处理内容：处理内容：选择外币报表的折算标准：哪种汇率选择外币报表的折算标准：哪种汇率处理外币报表的折算差额：计入当期损益或处理外币报表的折算差额：计入当期损益或递延后期。递延后期。（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算P37P371 1外币货币性项目外币货币性项目外币货币性项目，是指企业持有的外币外币货币性项目，是指企业持有的外币货币资金和将以固定或可确定的金额收货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长银行存款、应收账款、其他应收款

20、、长期应收款、短期借款、应付账款、其他期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。损益。报表项目报表项目

21、现行汇率法现行汇率法流动项目与流动项目与非流动非流动货币性与非货币性与非货币性货币性时态法时态法现金现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率应收账款现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率以成本计价存货现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率以市价计价存货现行汇率现行汇率历史汇率现行汇率以成本计价投资现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率以市价计价投资现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率固定资产现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率无形资产现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率应付账款现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率长期负债现行汇率历史汇率现行汇率现行汇率实收资本历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率留存收益平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率资产

22、负债表日外币项目调整的账务处理资产负债表日外币项目调整的账务处理 只调整外币货币性项目，非货币行只调整外币货币性项目，非货币行项目不调整。项目不调整。货币性项目调整损益货币性项目调整损益=（外币账户的外币余（外币账户的外币余额额资产负债表日外汇汇率）资产负债表日外汇汇率）-（外币业（外币业务期初账面折算成人民币余额（务期初账面折算成人民币余额（+或或-)-)本本期外币业务折算成人民币金额）期外币业务折算成人民币金额）=当当0 0时资产项目产生时资产项目产生“汇兑收益汇兑收益”；负债；负债项目产生项目产生“汇兑损失汇兑损失”当当0 0时，结果与上述相反时，结果与上述相反2 2非货币性项目非货币性

23、项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。资产等。（1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本

24、位币，再与以记账本位币现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。【例例8 8】某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。20207 7年年1111月月2020日，以日，以1 0001 000美元台的价格从美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材l2l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。20207 7年年l2l2月月3131日，已经售出甲器材日，已经

25、售出甲器材2 2台，库台，库存尚有存尚有1010台，国内市场仍无甲器材供应，其在台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至国际市场的价格已降至980980美元台。美元台。llll月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元=8.2=8.2元人民币，元人民币，1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。假定不元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负

26、债以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理：务处理：12月月31日对甲器材计提的存货跌价日对甲器材计提的存货跌价准备准备=101 0008.2109808.1=2 620（元人民币）（元人民币）借：资产减值损失借：资产减值损失 2 620贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2 620（B B）以公允价值计量的外币非货币性以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金项目，如交易性金

27、融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益动（含汇率变动）处理，计入当期损益P39P39。【例题例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司的的H H股股1000010000股作为交易性金融资产，当日汇率股作为交易性金融资产，当日汇率为为1 1港元港元=1=1

28、元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。20072007年年1212月月3131日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H H股的市价变为每股的市价变为每股股8 8元，当日汇率为元，当日汇率为1 1港元港元=0.9=0.9元人民币。假定元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司不考虑相关税费的影响。甲公司20072007年年1212月月3131日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（）元。）元。A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案答案】A A 【解析解析】应确认的公允价值变动损益应确认的公允价值变动损益=1000

29、0=100008 80.9-100000.9-100007 71=20001=2000元。元。第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。也视同境外经营。（二）境外经营的记账本位币的确定（二）境外经营的记账本位

30、币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：当考虑下列因素：（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；有很强的自主性；（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；在境外经营活动中占有较大比重；（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期

31、的债务。足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则（一）折算方法（一）折算方法1 1资产负债表中的资产和负债项目，采资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。其他项目采用发生时的即期汇率折算。4、我国外币会计报表折算（1）资产负债表规定：资产负债类项目按合并报表决算日的市场汇率（现行汇率）所有者权益类项目除“未分配利润”外，按发生时的市场汇率（历史汇率）“未分配利润”项目按折算后的利润分配表该项目的数额列示。折算后的差额在“未分配利润”项目后单独列示（2）利润表折算规定有关发生额项目按平均汇率，也可按市场汇率，但采用后者时应在附注中说明”净利润”项目按折算后损益表该项目数额列示“年初未分配利润”项目，按上一年折算后期末该项目数额“未分配利润”项目按折算后表中的其他各项数额计算表中上年实际数，按上年折算后数额列示