2020年初级会计实务考试 第40讲 收入的确认和计量.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第五章第五章收入、费用和利润收入、费用和利润考情分析考情分析本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值将在20-30 分，其地位可以与“资产”章节并驾齐驱。收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。近三年本章知识图谱【提示】【提示】收入变化天翻地覆，其历史数据仅供参考。第一节第一节收入收入考点考点 1 1：收入的确认和计量（）：收入的确认和计量（）收入，是指企业在日常活动日常活

2、动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总总流入流入。企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权同时包括下列三项要素：要素客户必须拥有现时权利，即能力能力含义能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导

3、该商品的使用并从中获益，则表明其尚未初级会计实务（2020）考试辅导取得该商品的控制权客户有能力主导主导该商品的使用客户能够获得商品几几乎全部的经济利益乎全部的经济利益第五章+收入、费用和利润客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益【提示】【提示】需要说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方：所称的商品包括商品和服务商品和服务。本章的收入不涉及企业

4、对外出租资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。（二）收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权控制权时确认收入：（三）收入确认和计量的步骤根据企业会计准则第 14 号收入（2018），收入确认和计量大致分为五步：【提示】【提示】第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量计量有关。需要说明的是，一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五

5、步确认收入，不需要第四步(分摊交易价格)。第第 1 1 步：识别与客户订立的合同步：识别与客户订立的合同合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。第第 2 2 步：识别合同中的单项履约义务步：识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项

6、履约义务：企业向客户承诺的商品同时满足同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：同时满足商品自身能区分可明确区分商品（或者商品的组合）的理解客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。在评估某项商品是否能够明确区分时，应基于该商品自身的特征商品自身的特征。初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务这一评估的目的在于确定承诺的性质，即根据合同约定，企业承诺转让的究竟是每一单项商品，还是由这些商品组

7、成的一个或多个组合产出。如果某商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制重大修改或定制，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分不可单独区分。例如，企业承诺提供一款现有软件，并提供安装服务，需要在现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的，应当作为一个组合产出，合并为单项履约义务合同层面能区分【例题判断题】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务为两项履约义务。（）【答案】【解析】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。