MBA长期资产3.ppt

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1、长期资产包括哪些项目？长期资产包括哪些项目？长期投资在资产负债表的列示 可供出售金融资产可供出售金融资产l定义：初始确认时即被指定为可供出售定义：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。l如企业购入的在活跃市场上有报价的股如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。票、债券和基金等。可供出售金融资产取得的核算可供出售金融资产取得的核算借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（包括交易费用）成本（包括交易费用）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）贷：银行存款贷：银行存款（可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整）资产负债表日公允价值变动l公允价

2、值高于帐面价值公允价值高于帐面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积l公允价值低于帐面价值公允价值低于帐面价值借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产的出售借：银行存款借：银行存款贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本应计利息应计利息利息调整利息调整公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积投资收益投资收益可供出售金融资产发生减值的可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公

3、积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动以后价值又回升且与减值有关以后价值又回升且与减值有关借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失（资本公积贷：资产减值损失（资本公积其他资本公积）其他资本公积）持有到期投资持有到期投资定义定义：到期日固定、回收金额固定或可确：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。长期投资在资产负债表的列示持有至到期投资取得时的核算持有至到期投资取得时的核算借：持有至到期投资借

4、：持有至到期投资成本成本应收利息应收利息（持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）资产负债表日确定应计利息资产负债表日确定应计利息l分期付息，一次还本债券分期付息，一次还本债券借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）l一次还本付息债券一次还本付息债券借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）持有至到期投资出售的核算持有至到期投资出售的核算借：

5、银行存款借：银行存款贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息持有至到期投资持有至到期投资成本成本投资收益投资收益持有至到期投资重分类为持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息持有至到期投资持有至到期投资成本成本资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（应同时结转减值准备）（应同时结转减值准备）实例实例20062006年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元（

6、含元（含交易费）从活跃市场上购入某公司交易费）从活跃市场上购入某公司5 5年期债券，年期债券，面值面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税，减值预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税，减值等因素。甲公司对此业务如何处理等因素。甲公司对此业务如何处理？实际利

7、率的计算实际利率的计算1000=59（1+R）-1+59（1+R）-2+59（1+R）-3+59（1+R）-4+(59+1250)（1+R）-5R=10%年年份份期初摊余成本期初摊余成本（A）实际利息（实际利息（B）按按10%计算计算现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本（D=A+B-C）20061000100591041200710411045910862008108610959113620091136113591190201011901191250+590参考答案06年购入债券年购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1250贷：银行存款贷：银行存款1000持有至到期投

8、资持有至到期投资25006年末确认实际利息收入、收到票面利息年末确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：投资收益贷：投资收益100借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息5907年年末确认实际利息收入、收到票面利息年年末确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45贷：投资收益贷：投资收益104借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息5908年年末确认实际利息收入、收到票面利息年年末确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息59持

9、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50贷：投资收益贷：投资收益109借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息5909年年末确认实际利息收入、收到票面利息年年末确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整54贷：投资收益贷：投资收益113借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息592010年年末确认实际利息收入、收到票面利息和本金年年末确认实际利息收入、收到票面利息和本金借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整60贷：投资收益贷：投资收益119借：银行存款借：银行存款59贷：

10、应收利息贷：应收利息59借：银行存款借：银行存款1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1250 长期股权投资l企业持有的能够对被投资单位实施控制的权企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资益性投资,即子公司投资即子公司投资l企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资单位实施共同控制的权益性投资,即合营企即合营企业投资业投资l企业持有的能够对被投资单位施加重大影响企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资的权益性投资,即对联营企业投资即对联营企业投资l企业对被投资单位不具有控制、共同控制或企业对被投资单位不

11、具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资值不能可靠计量的权益性投资 将两个或两个以上单独的企业合并形成将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。企业合并概念以合并方式为基础对企业以合并方式为基础对企业 合并的分类合并的分类l控股合并控股合并l吸收合并吸收合并l新设合并新设合并以是否在同一控制下进行合并为基础以是否在同一控制下进行合并为基础 对企业合并的分类对企业合并的分类同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子母公司将其

12、持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司公司l母公司将其持有的对某一子公司的股权用于交换非全资母公司将其持有的对某一子公司的股权用于交换非全资子公司增加发生的股份子公司增加发生的股份l集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权制权非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l注：形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合注：形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。并属于控股合并。企业合并外方式形成的企业合并外方式形成的 长期股权投资核算长期股权投资核算l以支付现金方式取得以支付现金方式取得l以发行权益性证券方式取

13、得以发行权益性证券方式取得l投资者投入的投资者投入的l以非货币性资产交换取得以非货币性资产交换取得l以债务重组方式取得以债务重组方式取得以支付现金方式取得以支付现金方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款实例实例 甲公司于甲公司于0606年年2 2月月1010日日,自公开市场中买入自公开市场中买入乙公司乙公司20%20%的股份的股份,实际支付价款实际支付价款80008000万元万元.另外另外,在购买过程中另外支付手续费等相关费用在购买过程中另外支付手续费等相关费用200200万万元元.甲公司如何进行相关业务处理甲公司如何进行相关业务处理?参考答案借借:长期股权投资长期股

14、权投资82000000贷贷:银行存款银行存款82000000长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l成本法成本法l权益法权益法成本法的基本概念成本法的基本概念l投资成本按初始投资成本计价的方法投资成本按初始投资成本计价的方法成本法的适用范围成本法的适用范围l投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制;l投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响响,并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资可靠计量的长期股权投资;控制控制l投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投

15、资单位50%以上的表决权以上的表决权资本资本l投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。表决权资本，但具有实质控制权的。具有实质控制权的判断具有实质控制权的判断l通过与其他投资者的协议通过与其他投资者的协议,投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权以上表决权资本的控制权l根据章程或协议根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策和经营政策l有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员l在董事会或类似权力

16、机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权具有重大影响的判断具有重大影响的判断l投资企业对被投资单位直接拥有投资企业对被投资单位直接拥有20%-50%的表决权资本的表决权资本l直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%以下表决权以下表决权,但有以下特征但有以下特征:l在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表l参与被投资单位的政策制定过程参与被投资单位的政策制定过程l向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员l依赖被投资企业的技术资料依赖被投资企业的技术资料l其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形其他

17、能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形成本法的核算初始投资时：借：长期股权投资初始投资时：借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款分得股利时，借：应收股利（现金）分得股利时，借：应收股利（现金）贷：投资收益贷：投资收益仅限于投资后产生的，投资前产生的冲仅限于投资后产生的，投资前产生的冲减投资成本。减投资成本。成本法评价l成本法的优点：成本法的优点：核算简便，符合历史成本与会计主体假设；核算简便，符合历史成本与会计主体假设；能实际反映企业获得利润或现金股利的情况能实际反映企业获得利润或现金股利的情况,与其流与其流入的现金在时间上基本吻合；入的现金在时间上基本吻合；与法律上企业法人的概念

18、相符，符合法律规范；与法律上企业法人的概念相符，符合法律规范；所确认的投资收益与税法上确认的应税所得是一致的。所确认的投资收益与税法上确认的应税所得是一致的。l成本法的缺点：成本法的缺点：不能反映投资企业在被投资单位中的权益；不能反映投资企业在被投资单位中的权益；当投资企业能控制被投资单位或对被投资单位施加重当投资企业能控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响情况下，可以操纵被控制单位的利润或股利分大影响情况下，可以操纵被控制单位的利润或股利分配，其投资收益不能真正反映应当获得的投资利益。配，其投资收益不能真正反映应当获得的投资利益。权益法的概念权益法的概念l投资最初以投资成本计价，以后根据投

19、投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业亨有被投资单位所有者权益份额资企业亨有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方的变动对投资的帐面价值进行调整的方法法权益法的适用范围权益法的适用范围l投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的长期股权投资应当采用权益法。的长期股权投资应当采用权益法。股权投资差额的确认股权投资差额的确认概念概念:初始投资成本与应享有取得被投资单位所初始投资成本与应享有取得被投资单位所有者权益份额的差额有者权益份额的差额种类及其处理种类及其处理:初始投资成本高于应享有被投资企业可辨认初始投资成本高于应享有被投资企

20、业可辨认净资产公允价值的相应份额，无需进行调整净资产公允价值的相应份额，无需进行调整,而而是构成长期股权投资成本是构成长期股权投资成本初始投资成本低于应享有被投资企业可辨认初始投资成本低于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额，确认为当期收益净资产公允价值的相应份额，确认为当期收益,同时调整长期股权投资成本同时调整长期股权投资成本实例一实例一 A A公司于公司于0505年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权的股权,实际支付价实际支付价款款30003000万元万元.取得投资时被投资单位帐面所有者权益的取得投资时被投资单位帐面所有者权益的构成如下：实收资本构成如下：实收资本

21、30003000万元；资本公积万元；资本公积24002400万元；盈万元；盈余公积余公积600600万元；未分配利润万元；未分配利润15001500万元；所有者权益总万元；所有者权益总额额75007500万元。万元。(假定该时点被投资单位各项可辩认资产、假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与帐面价值相同。）假定在负债的公允价值与帐面价值相同。）假定在B B公司董事公司董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A A企业在企业在取得对取得对B B公司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B B公司的生产经营决公司的生产经营决策。策。A

22、 A企业如何进行帐务处理？企业如何进行帐务处理？参考答案借：长期股权投资借：长期股权投资30000000贷：银行存款贷：银行存款30000000实例二实例二 假定上例中被投资单位净资产公允价值为假定上例中被投资单位净资产公允价值为12 12 000000万元，万元，A A企业应如何进行业务处理？企业应如何进行业务处理？参考答案借：长期股权投资借：长期股权投资36000000贷：银行存款贷：银行存款30000000营业外收入营业外收入6000000权益法的核算初始投资初始投资，借：长期股权投资，借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款投资后，应亨有或分担的被投资单位当年的净利润或净亏损投资后，应

23、亨有或分担的被投资单位当年的净利润或净亏损借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益或或借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资被投资单位净损益以外所有者权益被投资单位净损益以外所有者权益的其他变动的其他变动借借:长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积长期股权投资减值长期股权投资减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注：注：长期股权投资减值一经确

24、认在以后期间不得转回长期股权投资减值一经确认在以后期间不得转回权益法评价权益法评价权益法的优点权益法的优点：l投资帐户能反映投资企业在被投资单位中的权益；投资帐户能反映投资企业在被投资单位中的权益；l投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益，不投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益，不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。则。权益法的缺点权益法的缺点：l与法律上企业法人概念相悖。与法律上企业法人概念相悖。l投资收益的实现与现金流入时间不相吻合。投资收益的实现与现金流入时间不相吻合。l会计核算比较复杂。会计核算比较复杂。长期股权投资的处

25、置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备(投资收益投资收益)贷：长期股权投资贷：长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益实例实例20062006年年1 1月月1 1日企业从证券市场上以每股日企业从证券市场上以每股3434元的价格购入某种股票元的价格购入某种股票1000010000股，并支付有关股，并支付有关手续费手续费20002000元。拥有股票发行企业的表决权资元。拥有股票发行企业的表决权资本份额本份额30%30%。20062006年末股票发行企业当年盈利年末股票发行企业当年盈利增加增加500500万元，万元，20072007年该企业因市场原因

26、亏损年该企业因市场原因亏损200200万元，万元，20082008年该企业宣告发放现金股利每年该企业宣告发放现金股利每股股0.150.15元，设元，设20062006年以前企业从未盈利。此时年以前企业从未盈利。此时投资企业的投资成本为多少，在其投资的二年投资企业的投资成本为多少，在其投资的二年内应确认的投资收益是多少？内应确认的投资收益是多少？2006年初年初借：长期股权投资借：长期股权投资342000贷：银行存款贷：银行存款3420002006年末年末借：长期股权投资借：长期股权投资1500000贷：投资收益贷：投资收益15000002007年末年末借：投资收益借：投资收益600000贷：长

27、期股权投资贷：长期股权投资6000002008年末年末借：应收股利借：应收股利1500贷：长期股权投资贷：长期股权投资1500此时投资成本此时投资成本342000150000060000015001240500元元投资收益投资收益1500000600000900000元元金融资产减值金融资产减值 企业应在资产负债日对以公允价值计量且其企业应在资产负债日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查帐面价值进行检查,有客观证据表明金融资产发有客观证据表明金融资产发生减值的生减值的,应当确认减值损失应当确认减值损失,计提减值

28、准备计提减值准备.金融资产减值的客观证据金融资产减值的客观证据l发行方或债务人发生严重财务困难发行方或债务人发生严重财务困难l债务人违反合同条款债务人违反合同条款l债权人出于经济或法律方面因素的考虑债权人出于经济或法律方面因素的考虑,对发生财务困难的债务对发生财务困难的债务人作出让步人作出让步l债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组l因发行方发生重大财务困难因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交该金融资产无法在活跃市场继续交易易l无法辩认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已减少无法辩认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已减少,但但根据公开

29、的数据对其进行总体评价后发现根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率或债务人所在国家或地区失业率高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等l债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本变化，使权益工

30、具投资人可能无法收回投资成本l权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌l其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据金融资产减值损失的计量金融资产减值损失的计量l持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不减值时，将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据

31、表明价值已恢复的，原确认的失，计入当期损益。如有客观证据表明价值已恢复的，原确认的减值损失应当预以转回，计入当期损益。减值损失应当预以转回，计入当期损益。l可供出售金融资产发生减值时，即使该资产没有终止确认，原直可供出售金融资产发生减值时，即使该资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出，计入当期损益。确认减值损失的债务可供出售债务工具，转出，计入当期损益。确认减值损失的债务可供出售债务工具，价值已上升，原确认的损失应予以转回，计入当期损益；可供出价值已上升，原确认的损失应予以转回，计入当期损益；可

32、供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回。售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回。固定资产概述固定资产概述定义：定义：同时具有以下特征的有形资产同时具有以下特征的有形资产:l生产商品、提供劳务、出租或经营管理而生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；l使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认条件l符合定义符合定义l包含的经济利益很可能流入企业包含的经济利益很可能流入企业l成本能可靠计量成本能可靠计量固定资产的计价方式固定资产的计价方式l原始成本原始成本l重置成本重置成本l净值净值允许已入帐固定资产价值允许已入帐固定资产价值 变动的情况变动的情况l根据

33、国家规定对固定资产价值进行重估根据国家规定对固定资产价值进行重估l增加补充设备或改良设备增加补充设备或改良设备l将固定资产一部分拆除将固定资产一部分拆除l根据实际价值调整原暂估价值根据实际价值调整原暂估价值l发现原计价值有错误发现原计价值有错误长期投资在资产负债表的列示 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 l购置的购置的l自行建造的自行建造的l投资者投入的投资者投入的l融资租入的融资租入的l在原有固定资产基础上改扩建的在原有固定资产基础上改扩建的l以债务重组方式换入以债务重组方式换入l以非货币性交易换入的以非货币性交易换入的外购固定资产的价值构成外购固定资产的价值构成l按取得成本入帐按取得成

34、本入帐:买价、相关税费、运输保险费用、装卸买价、相关税费、运输保险费用、装卸费、安装费和专业人员服务费费、安装费和专业人员服务费l购入需安装的购入需安装的l购入无需安装的购入无需安装的投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公确定，但合同或协议约定价值不公允的除外允的除外 固定资产折旧固定资产折旧折旧的概念：折旧的概念：固定资产使用寿命内，按照确定的固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧的性质：折旧的性质：随同资产磨损转移到产品中构成产随同资产磨损转移到产

35、品中构成产品成本费用，并随同产品销售得以品成本费用，并随同产品销售得以补偿。补偿。l有形损耗有形损耗l无形损耗无形损耗固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素l原始价值：原始价值：以月初可提折旧的固定资产原值为依据。以月初可提折旧的固定资产原值为依据。l预计净残值：预计净残值：预计残值减清理费用。预计残值减清理费用。1残值残值2清理费用清理费用3净残值率净残值率l固定资产使用年限：固定资产使用年限：考虑有形、无形损耗，考虑有形、无形损耗，和有关制度规定、法律或类似规定对该资产的限制和有关制度规定、法律或类似规定对该资产的限制l固定资产减值准备固定资产减值准备 除以下情况外除以下情况外,企业

36、应对企业应对 所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧l已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产l单独计价入帐的土地单独计价入帐的土地提取折旧的时间规定提取折旧的时间规定：l提取折旧以月初可提折旧固定资产帐提取折旧以月初可提折旧固定资产帐面原值作为依据面原值作为依据l当月增加的当月不提折旧当月增加的当月不提折旧l当月减少的当月仍提当月减少的当月仍提固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧当月固定资产应计提折旧额当月固定资产应计提折旧额上月固定资产提折旧额上月增加固定资产折旧上月固定资产提折旧额上月增加固定资

37、产折旧上月减少固定资产计提折旧上月减少固定资产计提折旧 固定资产后续支出固定资产后续支出规则：规则：l符合固定资产确认条件的，计入固定资符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；产成本；l不符合固定资产确认条件的，在发生时计入不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。当期损益。固定资产修理的分类及特点固定资产修理的分类及特点中小修理：中小修理：为维护和保持固定资产正常工作状态所进行的为维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。经常性修理工作。特点：修理范围小，间隔时间短，特点：修理范围小，间隔时间短，费用支出少，修理次数多。费用支出少，修理次数多。处理方法：计入当期损益处理方

38、法：计入当期损益大修理大修理：对企业固定资产进行局部更新。：对企业固定资产进行局部更新。特点：修理范围大，间隔时间长，特点：修理范围大，间隔时间长，修理次数少，费用大修理次数少，费用大处理方法：计入当期损益、予以资本化处理方法：计入当期损益、予以资本化固定资产改良的分类及其处理固定资产改良的分类及其处理l自有固定资产的改良自有固定资产的改良增加原值增加原值l经营租入固定资产的改良经营租入固定资产的改良计入长期待摊费用计入长期待摊费用 固定资产处置与期末计价固定资产处置与期末计价固定资产处置的内容：固定资产处置的内容：l报废、转让、毁损和出售报废、转让、毁损和出售l对外投资对外投资l非货币性资产

39、交换非货币性资产交换l债务重组债务重组固定资产清理程序固定资产清理程序减少固定资产进入清理状态减少固定资产减少固定资产进入清理状态进入清理状态清理过程清理过程清清理理费费用用设设备备变变价价收收入入清理结果清理结果营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出固定资产处置的核算固定资产处置的核算l结结转帐面净值转帐面净值借：累计折旧借：累计折旧固定资产清理固定资产清理贷：固定资产贷：固定资产l核算清理费用核算清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理贷：库存现金贷：库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬l核算清理资产的变价收入核算清理资产的变价收入借：库存现金借：库存现金贷：固定资产清理贷：固定资产清理l结

40、转清理净收入或净损失结转清理净收入或净损失借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入或或借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理 实实 例例l清理中的固定资产占用的资金清理中的固定资产占用的资金A A 设备净值设备净值1010万元万元B B 支付人工工资支付人工工资0.50.5万元万元C C 支付税金支付税金0.20.2万元万元D D 支付材料等费用支出支付材料等费用支出0.60.6万元万元l清理中的固定资产拆卸部件的变卖收清理中的固定资产拆卸部件的变卖收入入0.90.9万元万元l清理固定资产的结果？清理固定资产的结果？固定资产减值准备的计提规则固定资产减

41、值准备的计提规则l固定资产减值准备，按单项资产计提固定资产减值准备，按单项资产计提（可收回金额低于帐面价值的部分）（可收回金额低于帐面价值的部分）l固定资产减值一经确认，在以后会计固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回期间不得转回借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备企业固定资产占用资金l在用固定资产原值在用固定资产原值100100万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元；万元；现有资产按市值计算已出现贬值现有资产按市值计算已出现贬值1010万元。万元。l工程专用物资，购价工程专用物资，购价100100万元，进项税万元，进项税1717万元万元l在建工程占

42、用资金在建工程占用资金100100万元，但部分在建设施按万元，但部分在建设施按市值已出现贬值市值已出现贬值5 5万元。万元。l拟报废正在处置中的设备，原值拟报废正在处置中的设备，原值8080万元，已提折万元，已提折旧旧7575万元，清理中已发生各项清理费用万元，清理中已发生各项清理费用0.60.6万元万元 企业会计报表中列示的固定资产占用的资金企业会计报表中列示的固定资产占用的资金应是多少？应是多少？投资性房地产投资性房地产投资性房地产的概念及内容投资性房地产的概念及内容定义定义:为赚取租金或资本增值，或两者兼有为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括而持有的房地产。包括:l出租的

43、土地使用权出租的土地使用权l持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权l已出租的建筑物已出租的建筑物不属于投资性房地产的项目不属于投资性房地产的项目l自用房地产自用房地产l作为存货的房地产作为存货的房地产投资性房地产的转换形式投资性房地产的转换形式l投资性房地产开始自用投资性房地产开始自用l作为存货的房地产改为出租作为存货的房地产改为出租l自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租l自用土地使用权停止自用改用于资本增值自用土地使用权停止自用改用于资本增值 无形资产无形资产l概念：概念：企企业业拥拥有有或或控控制制的的没没有有实实物物形形态

44、态的的可可辨辨认非货币性资产。认非货币性资产。长期投资在资产负债表的列示无形资产的可辨认标准无形资产的可辨认标准满足下列条件之一满足下列条件之一l能够从企业中分离或划分出来，并能单独或能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。转移、授予许可、租赁或交换。l源自合同性权利或其他法定权利，无论这些源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。移或分离。无形资产的确认条件无形资产的确认条件l符合定义符合定义l与该无形资产有关

45、的经济利益很可能流与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；入企业；l该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的特征无形资产的特征l不具有实物形态不具有实物形态l必须是有偿取得的必须是有偿取得的l较长时期内为企业提供经济效益，使企业获较长时期内为企业提供经济效益，使企业获得高于一般的收益得高于一般的收益l所提供的未来经济效益具有很大不确定性所提供的未来经济效益具有很大不确定性l持有的目的是使用而非出售持有的目的是使用而非出售无形资产的内容无形资产的内容l专利权专利权l非专利技术非专利技术l商标权商标权l著作权著作权l土地使用权土地使用权l特许权特许权无形资产的取得及

46、成本的确认无形资产的取得及成本的确认l购入的购入的l投资者投入的投资者投入的l以债务重组形式取得的以债务重组形式取得的l以非货币性交易换入的以非货币性交易换入的l自行研发的自行研发的外购的无形资产核算外购的无形资产核算借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款无形资产的内部研究开发支出无形资产的内部研究开发支出l研究阶段的支出研究阶段的支出_计入当期损益计入当期损益l开发阶段的支出开发阶段的支出_满足一定条件的确认满足一定条件的确认为无形资产为无形资产开发阶段支出作为无形资产的开发阶段支出作为无形资产的 判断标准判断标准l完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其

47、能够使用或出售在技术上具有可行性可行性;l具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图;l无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场场,无形资产将在内部使用的无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性应当证明其有用性;l有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；l归属于该无形资产开发阶段的

48、支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量研究阶段的支出研究阶段的支出发生时发生时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出贷：银行存款贷：银行存款月末结转月末结转借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出开发阶段的支出开发阶段的支出发生时发生时借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出贷：银行存款贷：银行存款月末结转月末结转借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出无形资产摊销的基本规定无形资产摊销的基本规定使用寿命有限的无形资产，应在使用寿命内系统合使用寿命有限的无形资产，应在使用寿命内系统合理摊销理摊销取得当月起

49、在预计使用期内分期摊销；处置当月不取得当月起在预计使用期内分期摊销；处置当月不再摊销再摊销采用直线法、生产总量法采用直线法、生产总量法使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算借：管理费用（制造费用借：管理费用（制造费用）贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产处置的核算无形资产处置的核算出售出售借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备（营业外支出）（营业外支出）贷：无形资产贷：无形资产银行存款银行存款应交税费应交税费营业外收入营业外收入出租出租借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务

50、成本贷：累计摊销贷：累计摊销应交税费应交税费_营业税营业税无形资产报废无形资产报废概念：无形资产不再符合定义，且不能为企业带来概念：无形资产不再符合定义，且不能为企业带来未来经济利益。未来经济利益。l被其他技术取代，已无使用价值和转让价值；被其他技术取代，已无使用价值和转让价值；l已超过法律保护期限并已不能为企业带来经济利益；已超过法律保护期限并已不能为企业带来经济利益；l其他足以证明已丧失使用价值和转让价值的情形。其他足以证明已丧失使用价值和转让价值的情形。帐务处理帐务处理借：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：无形