高校企业涉税问题分析(精品).ppt

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1、高校企业涉税问题分析高校企业涉税问题分析及纳税筹划及纳税筹划北京中融发税务师事务所2010年4月桂林高校企业涉税问题分析及纳税筹划高校企业涉税问题分析及纳税筹划一、当前税收形式二、税务风险分析三、高校企业涉及的税收问题四、税务风险的防范五、纳税筹划一、当前税收形式（一）目前我国开征的税种分类（二）当前的税收形式（一）目前我国开征的税种分类目前，中国的税收制度共设有20多种税，按照其性质和作用大致可以分为七类：1、流转税类。包括增值税、消费税和营业税。这些税种通常是在生产、流通或者服务中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。2、所得税类。包括企业所得税、个人所得税。这些税种是按照生产、经

2、营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。3、资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。（一）目前我国开征的税种分类4、特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、和土地增值税、固定资产投资方向调节税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。5、财产税类。包括房产税、城市房地产税、车辆购置税。6、行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税等。这些税种是对特定的行为征收的。7、关税。这种税是对进出中国国境的货物、物品征收的。（二）当前的税收形式2009年，

3、国家税务总局连续发文强化征管，并自6月份起，下达全国税收稽查收入指标1000亿，比去年全国实际稽查收入513亿增长了一倍，由此引爆席卷全国的“税收稽查风暴”。展望2010年，企业税务筹划方案的安全性将面临更为严峻的挑战。从宏观政策层面来看，在国际金融危机的背景下，我国虽然已经走过了最困难的时期，我国和世界经济也出现了向好的变化，但经济的企稳复苏目前主要还是依靠政策拉动，支持经济增长的内生动力还不强。二、税务风险分析（一）纳税风险的几种类型（二）企业纳税风险的成因（一）纳税风险的几种类型企业从开业登记领取税务登记证起，就发生了纳税义务，同时也就意味着涉税风险的产生，企业经营者为了能使企业健康发展

4、，持续经营，就必须使涉税风险尽可能降到最低程度。那么涉税风险是如何产生的，企业所面临的涉税风险有哪些类型？（一）纳税风险的几种类型1、在组织结构和业务流程设计上所导致的涉税风险包括：（1）投资架构、股东成分。（2）营业范围。（3）销售、采购的业务流程（或经营方式）。2、未善用税收优惠所导致的涉税风险3、收入、成本、费用的处理方式上所导致的涉税风险包括：（1）收入的确认。（2）成本费用的确认。（一）纳税风险的几种类型4、关联交易的转让定价风险5、发票管理方面的风险包括：（1）增值税发票使用保管方面的风险。（2）增值税虚开、代开方面的风险。（3）取得虚开、代开发票及假发票的风险。（4）其他发票使用

5、的风险。6、在增值税、营业税及其他税务处理上的涉税风险7、企业所处税务环境导致的涉税风险（二）企业纳税风险的成因1、纳税人来源于税收立法层面的税务风险2、纳税人来源于税收行政方面的税务风险3、来源于纳税人自身的原因1、纳税人来源于税收立法层面的税务风险（1）由于中国是以公法为主体的国家，由此决定了整个税法体系首先建立在保障国家行政利益的基础上，通过所有税收法律法规的条文，我们可以看到对于国家行政权力的保护远远大于对纳税人利益的保护。（2）由于中国是以成文法为主体的国家，而成文法的特点之一是对法律责任的判定基于执法者对法律法规表述的理解。（3）现有税务法规不完善，也是造成纳税人税务风险的原因之一

6、。2、纳税人来源于税收行政方面的税务风险（1）税收机关与纳税人信息的严重不对称，是增加纳税人承担巨大的税务风险的重要原因之一。相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开的状况，其结果除了影响到法律的公正性之外，要求纳税人遵从并不可能知道的法律及政策规定，显然有悖“法律面前人人平等”的基本原则。税务机关对于政策法规的宣传力度不够，一般仅限于有效范围的解释，而非采用广而告之的方式，使广大纳税人广为接受。（2）由于在现行法律、法规、规章中没有对税务行政机关使用税法解释权和自由裁量权作出相应的约束，这就有可能造成税务机关及税务官员行使自由裁量权不当，从而构成对纳税人权益的侵害，使纳税人承担巨大的税务

7、风险。2、纳税人来源于税收行政方面的税务风险（3）税收机关和税务官员的执法观念也是增加纳税人承担巨大的税务风险的重要原因之一。原则上说，虽然税收征纳关系决定了征纳双方关系的不平等，但是并不意味着双方在适用具体法律法规时地位的不平等。在这一法律关系中，双方当事人地位平等，均依法享有权利主体的法律地位与身份、资格，平等地建立起法律关系，通过各自权利的行使和义务的承担，分别负担起各自主体的职责：征税人可依法查处纳税人的偷税、逃税、抗税等违反税法的行为；纳税人也有权依法提出申诉、上诉、控告、检举揭发等，对税务机关及其工作人员的渎职、侵权、贪污受贿、营私舞弊等不法、违法犯罪行为进行斗争，依法维护自己的合

8、法权益。3、来源于纳税人自身的原因（1）税务风险来源于纳税人自身的原因最为突出地表现在依法纳税观念的弱化。在执行具体法律法规时，纳税人没有完全树立与征税机关的平等地位，因此往往以税务官员个人的意见作为确定税务责任的界限。即使意见相左，也往往采取息事宁人、得过且过的方式放弃正确的权利主张。纳税人往往造成一种错觉：和税务官员处理好私人关系远甚于双方面对面就政策而政策进行开诚布公的讨论。（2）纳税人自身的专业素质（主要反映在对于税法的全面认识与运用）严重滞后于经济的发展。三、高校企业涉及的税收问题根据教育部关于做好2009年度直属高校产业工作的意见，明确了2009年教育部直属高校产业工作的主要任务：

9、一是继续深入推进高校产业规范化建设工作，取得规范化建设的决定性胜利；二是积极应对当前严峻的经济形势，采取有力措施，强化高校企业风险管控，抓住机遇、振奋精神，推动高校产业科学发展。三、高校企业涉及的税收问题高校产业做为一个特殊的行业，受到广泛的关注，所以在风险控制管理中，税收风险是不容忽视的一项，根据高校产业特点，我们对高校产业涉及的税收问题从以下三个方面进行分析：（一）改制过程中涉及的税收问题（二）清算过程中涉及的税收问题（三）经营过程中涉及的税收问题（一）改制过程中涉及的税收问题（一）改制过程中涉及的税收问题1、拟上市公司纳税情况的特别关注2、关于公司改制及发行前利润分配问题3、资产计价的税

10、务处理问题4、减免税优惠的处理问题5、亏损弥补的处理问题1 1、拟上市公司纳税情况的特别关注、拟上市公司纳税情况的特别关注 公司应依法纳税，各项税收优惠符合相关法律法规的规定。公司的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。拟上市的公司应提供近三年及最近一期纳税申报表和完税证明，纳税申报表包括所得税纳税申报表、增值税纳税申报表和营业税纳税申报表；完税证明是指中华人民共和国税收转帐专用完税证或税收缴款书。（1）所得税纳税申报表的税前利润与原企业报表的利润总额应存在对应关系，增值税或营业税纳税申报表的应税收入与原企业报表的相应收入也应存在对应关系；1 1、拟上市公司纳税情况的特别关注、拟上市公司纳税情况的

11、特别关注 （2）公司应出具主要税种的期初未交数、已交税额、期末未交数、有关税收优惠的详细说明，提供公司（股份公司设立前为原企业）享受税收优惠或财政补贴的证明文件及申报会计师出具的鉴证意见。（3）公司应提供主管税收征管机构出具的报告期内公司是否存在税收违规的证明。对于公司发行上市前享受的税收优惠或财政补贴，可以由相关主管部门提供证明；对于公司发行上市后享受的税收优惠或财政补贴，必须提供相应的有效批准文件。2 2、关于公司改制及发行前利润分配问题、关于公司改制及发行前利润分配问题（1）公司改制时滚存的未分配利润问题 公司改制时滚存的未分配利润由原股东享有，可以用来转增股本，若原股东享有发行前的滚存

12、未分配利润，必须是经审计确定的已实现利润数。同时，未分配利润用来转增股本，原股东面临着补交个人所得税的问题。（2）关于公司发行前滚存利润的分配问题 公司发行前的滚存利润，须在发行前做出分配决议，并在发行申请材料中充分披露分配方案。公司不应对未经审计的利润作出分配决议。3 3、资产计价的税务处理资产计价的税务处理企业合并、兼并后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现合并或兼并而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或兼并前企业资产的帐面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或兼并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧的，

13、应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。4 4、减免税优惠的处理问题减免税优惠的处理问题（1）企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。（2）合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的企业不再享受优惠。（3）合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，经主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满。（4）合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限不一致的，应分别计算相应的应纳税所得额，分别按税收法规规定继续享受优惠至期满。合并、兼并后不符合减

14、免税优惠的，照章纳税。5、亏损弥补的处理问题、亏损弥补的处理问题（1）企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。合并、兼并前尚未弥补的亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补，存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。（2）企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按条例及其实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并的企业逐年延续弥补。（二）清算过程中涉及的税收问题（二）清算

15、过程中涉及的税收问题1、前言2、企业所得税清算的主体3、企业清算业务的两个层面4、企业进行所得税清算的条件5、企业清算期的确定6、企业清算程序7、清算所得计算过程中涉及的税收问题1、前言在新的企业所得税法下，企业清算业务的企业所得税处理一直是大家非常关心的问题。虽然中华人民共和国企业所得税法第五十三条（企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度）、第五十五条（企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终

16、止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；1、前言企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税）和中华人民共和国企业所得税法实施条例第十一条对企业所得税清算中涉及的事项做出了规定，但对于什么情况下应进行企业所得税清算，如何计算企业清算所得等具体问题规定的还不是很明确。而财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）对企业清算业务企业所得税的处理中对具体操作事项给出了非常明确的意见。随后，国家税务总局又出台了关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知（国税函2009388号）。2、企业所得税清算的主体根据财税

17、200960号文件规定，下列企业应进行清算所得税处理：一是按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；二是企业重组中需要按清算处理的企业。关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定，企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的，被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3、企业清算业务的两个层面我们以目前主流的具有法人资格的公司来看，一般公司是由股东投资成立的，这里的股东包括个人股东（个人投资者）和企

18、业股东（企业投资者）。因此，当一个公司根据公司法的相关规定从无到有创立起来时，在企业所得税上实际上就产生了两个主体：（1）公司层面：依法创立的公司作为一个企业所得税纳税人，应就其生产经营所得依法缴纳企业所得税。3、企业清算业务的两个层面（2）股东层面：在股东层面，创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企业所得税纳税人，其应就其投资该公司所取得的股息所得和投资转让所得依法缴纳企业所得税。（个人股东则是根据个人所得税法的规定，就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个人所得税;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，

19、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。）3、企业清算业务的两个层面既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体，公司和公司的企业股东。因此，在公司的清算环节，企业所得税的清算也应该是两个层面主体的清算。一个是公司层面，即从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的清算。二是股东层面，即公司的企业投资者也应进行投资行为取得的所得进行企业所得税清算。这就是我们所说的企业清算业务中的两个层面的问题。3、企业清算业务的两个层面因此，我们在企业所得税清算环节，不能仅关注公司层面的清算，而忘记了股东层面的清算。这一点，企业所得税法实施条例第十一条规定地非常清楚：企业所得税法第五十五条所称

20、清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。4、企业进行所得税清算的条件在讲企业所得税清算条件时，我们首先需要更正很多人一个错误的看法。实践中很多人认为企业税务登记证注销就必须进行企业所得税的清算，这个观点是不正确的。根据税务登记管理办法（国家税务总局令第七号）的规定，以下三种情况应进行税务登记的注销：（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；4、企业进行所得税清算的条件按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办

21、理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（2）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。4、企业进行所得税清算的条件我们需要提醒大家注意的是，在第1点和第2点需要进行企业税务登记证注销时，并不必然需要进行企业所得税的清算。那在什么情况下应进行企业所得税的清算呢？财税200960号文第二条给予了明确：第一、按

22、公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；第二、企业重组中需要按清算处理的企业。对于第一点按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型：4、企业进行所得税清算的条件（1）企业解散：合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。（2）企业破产：企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。4、企业进行所得税清算的条

23、件（3）其他原因清算：企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。对于第二点企业重组中需要按清算处理的，根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959）号文的规定，主要包括以下三种情况：4、企业进行所得税清算的条件（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算；（2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（3）不适用特殊性税务处理

24、的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。4、企业进行所得税清算的条件这里，我们再对照税务登记管理办法的规定就可以看出，在第1点中当纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的而进行税务登记注销时，必须进行企业所得税的清算。但在第2点中，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，是不需要进行企业所得税清算的。这一点在财税200959第四条中规定的就非常明确。4、企业进行所得税清算的条件除企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）外，企业发生其他

25、法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。4、企业进行所得税清算的条件对于企业经营地点变动问题，虽然财税200959规定，除登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）外，可直接变更税务登记。但是，该文件是对于企业重组业务企业所得税问题的规定。而对于税务登记的变更和注销问题，仍应根据税务登记管理办法（国家税务总局令第七号）的规定办理，即先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。但是，有一点是明

26、确的，这种经营地点变更而导致注销税务登记时，企业是不需要进行企业所得税清算的。4、企业进行所得税清算的条件企业发生地除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，比如企业由有限责任公司变更为股份有限公司，这种法律形式的变更由于需要注销原工商登记重新办理工商登记，必须进行原税务登记注销。但此时，我们仅进行登记注销，无须进行企业所得税的清算。5、企业清算期的确定企业的清算期是从企业终止生产经营之日起到企业注销登记日之前。从1月1日到企业终止生产经营之日，这一点是企业正常生产经营期，企业取得的为生产经营所得，对于这部分的所得，因以当年1月1日

27、至企业终止生产经营之日作为一个独立的纳税年度，根据企业所得税法的相关规定，在经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴，按企业所得税汇算清缴管理办法的相关规定进行。而从企业终止生产经营之日到企业注销税务登记之前，为清算期。企业的清算期也应作为一个独立的纳税年度。6、企业清算程序依据公司法的规定，清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。（1）成立清算组，开始清算。（2）通知或公告债权人并进行债权登记，债权人向清算组申报其债权。（3）清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单，并制定清算方案。（4）处置资产，包括收回应收账款、变卖非货币资产等，其中无法收回的应收账款

28、应作坏账处理，报经税务机关批准后才能扣除损失。6、企业清算程序（5）清偿债务，公司财产（不包括担保财产）在支付清算费用后，应按照法定顺序清偿债务，即支付职工工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务。（6）分配剩余财产，公司财产在支付清算费用、清偿债务后有余额的，按照出资或持股比例向各投资者分配剩余财产，分配剩余财产应视同对外销售，并确认隐含的所得或损失。公司财产在未依照前款规定清偿前，不得分配给股东。（7）制作清算报告，申请注销公司登记7、清算所得计算过程中涉及的税收问题清算所得的计算从清算程序看，清算过程就是在企业出现解散事由后对清算资产进行处置、分配，最终了结企业的一切债

29、权、债务的过程。（1）清算所得的确定原则A、企业清算期间终止持续经营原则。持续经营是会计的基本假设之一，企业会计确认、计量和报告都是以持续经营为前提的。由于税法对应纳税所得额的计算总体是建立在会计利润加减纳税调整额的基础上的（企业所得税纳税申报表中有完整的体现），也就是说，会计的基本假设在税法上也是大体遵循的，只不过在某此方面存在差异。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题企业清算期间已不是企业正常的生产经营期间，正常的核算原则将不再适用，因而会计核算及应纳税所得额的计算将终止持续经营原则。B、清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现。清算是企业解散前的最后一道环节，一般来说，清算过程完成后

30、企业作为一个会计主体和纳税主体的资格将随之消亡。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同销售，确认增值或损失。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题C、清算期间企业各项资产增值或损失的确认应按其可变现净值或公允价值计算。清算期间，企业实际处置资产时按正常交易价格取得的收入可视为资产的公允价值，而那些尚未处置的资产，则应按照其可变现净值来确认资产的增值或损失。根据企业会计准则基本准则第四十二条第（三）项，资产的可变现净值应按照正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来计量。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题D

31、、清算所得不适用企业所得税法所规定的税收优惠政策。企业所得税法第二十五条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。而企业清算期间，正常的产业和项目运营一般都已停止，企业取得的所得已是非正常的生产经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已不存在，因而，企业应就清算所得按税法规定的基本税率（25%）缴纳企业所得税。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题（2）企业清算的所得税处理包括以下内容：A、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失；C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；D、依法弥补亏损，确定清算所得

32、；E、计算并缴纳清算所得税；F、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。对照财税200960号文规定：企业清算所得的计算公式如下：清算应纳税所得额企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损其中债务清偿损益债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题（3）计算清算所得税时应注意以下与优惠政策有关的问题：第一，清算过程中处置一切资产产生的

33、所得均不能享受税收优惠政策，比如技术转让所得，税法规定转让所得500万元以下的免征企业所得税，500万元以上的部分减半征税，如果在清算过程中涉及技术转让转让业务是不能享受上述优惠政策的。但在清算过程中取得的国债利息收入，符合免税条件的股息、红利等免税收入，仍应按税法规定享受免税待遇，取得的不征税收入也不计入清算所得，因为这两项收入不属于与资产处置有关的所得7、清算所得计算过程中涉及的税收问题第二，清算企业在定期减免税期间发生清算业务也不能享受减免税待遇，即使是国家重点扶持的高新技术企业、小型微利企业以及适用过渡优惠税率的纳税人发生清算业务，计算清算所得税时也不能适用15%、20%或其他优惠税率

34、，而应一律适用25%的企业所得税税率。第三，清算企业在清算前，因购买国产设备应享受的抵免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期的，应允许纳税人从清算所得税额中减去上述应享受的抵免税额。7、清算所得计算过程中涉及的税收问题因为投资抵免税额不是在清算过程中产生的，而属于纳税人正常生产经营期间应享受但尚未享受完的税收优惠，因此应允许其在清算过程中享受。第四，创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的，其投资额70%尚未完全享受抵扣应纳税所得额的，应允许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。（三）经营过程中涉及的税收问题首批24家进行自查的

35、大型企业集团中有12家被国税总局抽查出问题，其中10家为金融类企业，2家为发电企业。问题主要集中在企业所得税。1、关联方关系及交易与特别纳税调整2、会计准则与税法的差异3、资产损失未经审批税前扣除4、扩大研究开发费加计扣除范围5、不征税收入与免税收入界定不清6、税前扣除与收入无关的支出1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整 不公允的关联交易是大股东侵占上市公司利益、操纵上市公司利润的重要手段之一。公司应在最近三年特别是最近一个会计年度的营业收入或净利润对关联方不存在重大依赖。公司法规定：本法所称关联关系，是指公司控股股东、实际控制人与其直接或者间接控制的企业的关

36、系，公司董事、监事、高级管理人员及其近亲属与其直接或者间接控制的企业之间的关系，及可能导致公司利益转移的其他特殊关系。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整税法对关联方关系的解释新的企业所得税法第四十一条所称的关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。会计角度：部分关联交易已经合并抵消；税务角度：交易是否公允（独立交易原则、预约定价），否则就会涉及纳税调整。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与

37、特别纳税调整特别纳税调整：（1）独立交易原则所谓独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。新的企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来应符合独立交易原则，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时也应当按照独立交易原则进行分摊。企业可以依照这样的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分

38、摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反独立交易有关规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整（2）预约定价安排企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成协议。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与

39、特别纳税调整（3）税务调整方法A、可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。例如：某企业向一关联公司的出售产品，单价为100元/件，而向另一非关联公司出售相同产品为单价150元/件，则税务机关可比照150元/件的价格调整其售给关联公司的计税价格。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整B、再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。比如：某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一非关联公司

40、。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按转售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为280000-280000（1-20%）25%=14000（元）。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整C、成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。某企业来向一关联企业销售10万元产品，该批产品成本为9万元，费用为1万元，该公司正常成本利润率为20%。按照成本加价法计算，该批产品的合理价格应为（9+1）（1+20%）=12（万元）。税务机关可按这一价格对该公司售给关联公司的产品价格进行调整。D、交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方

41、进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。1 1、关联方关系及交易与特别纳税调整、关联方关系及交易与特别纳税调整E、利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。F、其他符合独立交易原则的方法。企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，

42、进行纳税调整。2 2、会计准则与税法的差异、会计准则与税法的差异由于会计准则与税收法律的目的不同、基本前提和遵循的原则有差别，形成了会计准则与税法的差异。具体差异类型如下：2 2、会计准则与税法的差异、会计准则与税法的差异（1）资产差异（2）收入差异（3）成本费用与税前扣除差异（4）改组业务差异（5）其他项目的差异3、资产损失未经审批税前扣除、资产损失未经审批税前扣除根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则，以及财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）等税收法律、法规和政策规定，国家税务总局于5月4日发布了新的企业

43、资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）（以下简称“88号文”）。以此来代替国家税务总局令2005年第13号企业财产损失所得税前扣除管理办法（以下简称“13号令”），规范企业资产损失税前扣除执行中的若干问题。“88号文”规定更加宽松，人性化，对减轻征纳双方汇算清缴工作压力，提升工作效率有着重要的意义。1、资产损失未经审批税前扣除（1）资产损失的定义是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）自行计算扣除的资产损失

44、“88号文”第5条，将企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为了自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。1、资产损失未经审批税前扣除同时，对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”方式，其范围包括以下6个方面：A、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产和存货发生的资产损失；B、企业各项存货发生的正常损耗；C、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；D、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；1、资产损失未经审批税前扣除E、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生

45、产品等发生的损失；F、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。也就是说，对上述6个方面的资产损失，企业可自行计算扣除，除上述范围以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。1、资产损失未经审批税前扣除原13号令是将需要税务机关审批才能扣除的资产损失，采取正列举方式，而“88号文”正好相反，这样加大了纳税人的涉税风险。因此，对于企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。尽管上述资产损失可以由企业自行计算扣除，但作为企业来讲，发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确

46、认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。1、资产损失未经审批税前扣除（3）资产损失扣除的范围“88号文”所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。此条将“资产”分为三类，即：货币资产、非货币资产、投资。1、资产损失未经审批税前扣除（4）资产损失确认的证据企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法

47、律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。（4）资产损失确认的证据货币性资产损失认定应提供的证据：A、企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：第一，现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；第二，现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；第三，对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；第四，涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。（4）资产损失确认的证据B、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：

48、第一，企业存款的原始凭据；第二，法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；第三，政府责令停业、关闭文件等外部证据；第四，清算后剩余资产分配的文件。（4）资产损失确认的证据C、企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：第一，法院的破产公告和破产清算的清偿文件；第二，法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；第三，工商部门的注销、吊销证明；第四，政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；第五，公安等有关部门的死亡、失踪证明；（4）资产损失确认的证据第六，逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；第七，与债务人的债务重组协议

49、及其相关证明；第八，其他相关证明。逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。（4）资产损失确认的证据非货币性资产损失认定应提供的证据：A、因各种原因引起的非货币性资产，凡涉及保险索赔的，应当提供保险公司理赔情况说明，涉及有关人员责任的，应当提供责任人的责任认定及赔偿情况说明；B、对存货盘亏损失，与“13号令”相比，取消了中介机构经济鉴证证明作为证据的规定，即只需提供相

50、关的内部证据即可；C、对报废、毁损的“单项或批量金额较小”的存货、固定资产，均可由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；（4）资产损失确认的证据D、对“单项或批量金额较小的存货损失”的存货、固定资产，国税发200988号文件进一步作了量化规定，即该类存货损失，是指占企业同类存货10%以下，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下，或10万元以下。（4）资产损失确认的证据股权投资损失的认定应提供的证据：第一，投资合同（协议）；第二，企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；第三，有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终